审计讲义14章ppt课件.ppt

第一章总论 1审计的概念 审计的产生 内部审计的产生政府审计的产生CPA审计的产生 审计产生的动因 受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制 审计关系 审计人员 审计授权人被审计人 经管责任委托方 经管责任受托方 审计的定义 审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息证据进行客观地收集和评价 以确定这些信息与既定标准的符合程度 并向利害关系人报告的一个系统过程 审计的职能 经济监督经济评价经济鉴证 审计的作用 制约作用促进作用证明作用 第一章总论 2审计的分类 按审计主体不同分类 政府审计社会审计内部审计 按目的 内容的不同分类 合法 合规审计绩效审计财务报表审计 第一章总论 3审计机构及审计人员 政府审计的发展模式 立法型模式司法型模式行政型模式独立型模式 政府审计机构及其人员 最高审计机关国际组织我国政府审计机构1983年9月15日审计署正式成立 1995年1月1日施行 中华人民共和国审计法 政府审计人员 内部审计机构及其人员 国际内部审计师协会我国内部审计机构企业内部审计机构的组织形式内部审计人员 内部审计人员 内部审计人员岗位资格证书实施办法 内部审计人员后续教育实施办法 2003年7月1日施行两个 办法 的实施标志着我国内部审计人员资格认证制度的建立 注册会计师审计机构及其人员 中国CPA的管理体制注册会计师协会国际会计师联合会中国注册会计师协会会计师事务所国际会计师事务所我国会计师事务所注册会计师 中国注册会计师协会 2002年11月财政部发布了 关于进一步加强注册会计师行业管理的意见 19号文 指出 经财政部党组决定 将原委托中国注册会计师协会行使的行政职能予以收回 由财政部有关职能机构行使 注册会计师协会履行行业自律性管理职能 第一章总论 4审计准则和质量控制 审计准则 审计准则定义独立审计准则国际审计准则中国独立审计准则 中国注册会计师执业规范体系 独立审计准则 核心 注册会计师职业道德准则注册会计师审计质量准则注册会计师后续教育准则 独立审计准则三个层次 独立审计基本准则独立审计具体准则和独立审计实务公告执业规范指南 独立审计具体准则 25号 会计估计 2001 7 1 26号 存货监盘 2002 7 1 27号 函证 2002 7 1 28号 前后任注册会计师的沟通 2003 7 1 独立审计实务公告 7号 商业银行会计报表审计 2001 7 1 8号 银行间函证程序 2001 7 1 9号 对财务信息执行商定程序 2002 7 1 10号 会计报表审阅 2002 7 1 审计质量控制 定义作用内容 基本准则和具体准则 基本准则主要内容 会计师事务所的全面质量控制审计项目的质量控制 审计准则和审计质量控制准则 联系都是注册会计师执业规范体系的组成部分目的相同区别性质不同内容不同 区别 第一章总论 5审计过程概述 审计作业程序 审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段 中国注册会计师职业后续教育基本准则 基本内容教育目标职业后续教育内容职业后续教育形式职业后续教育的组织与实施职业后续教育的检查与考核 基本内容 总则一般原则内容与形式组织与实施检查与考核附则 教育目标 注册会计师应当不断接受职业后续教育 以提高专业胜任能力与执业水平 职业后续教育应当贯穿注册会计师的整个执业生涯 职业后续教育内容 会计准则及国家其他财务会计法规独立审计准则及其他执业规范与职业相关的其他法规 公司法 会计法 破产法 证券法 注册会计师法 等 职业所需要的其他知识与技能 职业后续教育形式 一般形式其他形式 职业后续教育的检查与考核 我国规定 执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时 其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时 接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时 其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时 第二章职业道德和法律责任 1伦理道德和职业道德 职业道德 某一职业组织以公约 守则等形式公布的 其会员自愿接受的职业行为标准 注册会计师职业道德 指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 第二章职业道德和法律责任 2我国注册会计师职业道德及其发展展望 注册会计师职业道德基本框架 总则 第一章 基本准则 共5章 附则 第七章 一般原则 独立原则 实质上和形式上 客观原则公正原则 专业胜任能力与技术规范 专业胜任能力技术规范 专业胜任能力 第12条第14条职业谨慎 技术规范 遵守准则和规范合理处理审计中发现的违规行为审计取证预测 对客户的责任 维护社会公众利益履约商业机密或有收费 对同行的责任 鼓励禁止 其他责任 可能损害职业形象的行为采用不正当手段招揽业务广告宣传佣金事务所和注册会计师的名义 第二章职业道德和法律责任 3注册会计师法律责任 注册会计师审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告 保证审计报告的真实性 合法性是注册会计师的审计责任 审计报告的真实性 审计报告的真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围 审计依据 已实施的审计程序和应表示的审计意见 审计报告的合法性 审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定 被审计单位会计责任 建立健全内部控制制度保护资产的安全完整保证会计资料的真实 合法 完整 概念区分 经营失败审计失败审计风险 经营失败 经营失败是指企业由于经济或经营条件的改变 一时间无法归还拖欠债权人的债务 或无法达到投资人的收益期望 审计失败 审计失败是指审计人员由于没有遵守独立审计准则的要求执行审计程序 取得审计证据 而最终又因此提出了错误的审计意见 CPA法律责任产生的原因 违约过失 普通过失和重大过失 欺诈 错误 舞弊 违法行为 所谓错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报错误强调的是被审计单位的非故意错报行为 错误 舞弊 违法行为 所谓舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为此处强调的是被审计单位的故意错报行为 注册会计师法律责任的种类 行政责任民事责任刑事责任 第二章职业道德和法律责任 4我国各项法律对注册会计师法律责任的规范 5注册会计师职业界如何防范法律诉讼 补充内容 中国注册会计师职业道德规范指导意见 中注协2002年6月25日 注册会计师注册资产评估师行业诚信建设纲要 中注协2002年11月26日 第三章审计目标与审计计划 1审计目标 审计目标的演进 详细审计账项基础审计资产负债表审计制度基础审计会计报表审计风险基础审计 审计的总目标 根据我国 独立审计基本准则 独立审计的总目标是 对被审计单位会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见 审计的具体目标 是审计总目标的进一步具体化 包括一般审计目标和项目审计目标一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标项目审计目标是按每个项目分别确定的目标一般地说 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 被审计单位管理当局对会计报表的认定 存在或发生的认定完整性的认定权利和义务的认定估价或分摊的认定表达与披露的认定 一般审计目标 总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类 第三章审计目标与审计计划 2审计计划 接受委托前的工作 明确审计业务的性质和范围了解被审计单位的基本情况初步评价审计风险 被审计单位的基本情况 业务性质 经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与鉴订审计业务约定书相关的事项 初步评价审计风险 了解被审计单位财务报表的预期使用者评价被审计单位未来法律及财务稳定性评价审计机构自身的能力评价审计人员的独立性 审计业务约定书 概念作用审计业务约定书的内容 审计计划 概念作用内容 总体审计计划 具体审计计划 计划审计工作的步骤 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性复核程序初步评价重要性水平考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略了解被审计单位内部控制进行内部控制测试及评价控制风险确定检查风险及设计实质性测试 了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况 查阅上一年度的审计工作底稿查阅行业及业务经营资料 上一年度的审计工作底稿 上一年度的审计意见类型上一年度的审计计划及审计总结上一年度的重要审计调整事项上一年度的或有损失上一年度的管理建议要点上一年度的其他有关重要事项 分析性复核 是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或其实的异常变动及其与预期数和相关信息的差异 分析性复核程序 概念用途审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段注 在所有财务报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用分析性复核程序 符合性测试 实质性测试 符合性测试 即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解 并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试 实质性测试 即在符合性测试的基础上 运用检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核等方法 对被审计单位会计报表项目余额进行的实质性测试 实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环 采用抽样方法进行 划分审计业务 资产负债表法业务循环法 第四章审计风险与重要性 1审计风险 AuditRisk 1审计风险 AuditRisk 审计风险涵义审计风险要素固有风险 InherentRisk 控制风险 ControlRisk 检查风险 DetectionRisk 审计风险模型审计风险模型分析 审计风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险AR IR CR DRDR AR IR CR 说明 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系 固有风险和控制风险的综合水平越高 注册会计师可接受的检查风险水平越低 反之亦然 换言之 当固有风险和控制风险的综合水平较高时 注册会计师必须扩大审计范围 将检查风险尽量降低 以便使整个审计风险降低至可接受的水平 反之 如果被审计单位内部控制行之有效 固有风险和控制风险的综合水平较低 则注册会计师即使冒较大检查风险 但总体审计风险仍然较低 2重要性 审计准则第10号 重要性的概念重要性的运用 理解定义注意几点 重要性概念是针对会计报表而言的重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑重要性的判断离不开特定的环境重要性与可容忍误差之间的关系 重要性的运用 重要性是一个相对的而不是绝对的概念 评价重要性需要一些基础 质量因素对重要性也有影响重要性具有数量和质量两个方面的特征 一般来说 金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要 但在许多情况下 某项错报或漏报从量的方面看并不重要 从其性质方面考虑 却可能是重要的 重要性与审计风险之间的关系反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 反之 重要性水平越低 审计风险越高 这里 重要性水平指的是金额的大小 必须注意 重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果 两个层次重要性的考虑 会计报表层次重要性水平的确定账户和交易层次的重要性水平 会计报表层次重要性水平的确定 判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润等 计算方法 固定比率法 变动比率法 实务中用来判断重要性水平的一些参考数值 税前净利