中国新会计准则与国际会计准则差异ppt课件.ppt

新会计准则 国际会计准则内训讲稿 CompanyLogo 内容提要 三 中国会计准则下与IFRS下审计实务差异 二 IFRS与中国新会计准则的主要差异 一 中国新会计准则简介 CompanyLogo 内容提要 一 中国新会计准则简介 中国现行会计准则体系 目前中国现行的会计准则体系有两种 旧企业会计准则体系 企业会计准则 1992年版 企业会计制度 2000年版 新企业会计准则体系 2006年版 旧企业会计准则体系 1992年财政部发布 企业会计准则 1992年相继发布多个 行业会计制度 1996年 2001年先后修订 颁发16项具体会计准则为补充企业会计准则 2000年财政部发布 企业会计制度 同时废除1992年版行业会计制度 新企业会计准则体系 2006年2月颁发新 企业会计准则 及38项具体准则2006年10月颁发32项应用指南2007年至今先后印发5项 企业会计准则解释 先后发布2006 2008 2010 新企业会计准则讲解 新旧企业会计准则过渡阶段 企业会计制度 2000年版 是新旧企业会计准则体系衔接的过渡体系 目前 应用旧会计准则体系的企业包括 外商投资企业国企私营企业 新企业会计准则体系 以下企业必须执行新企业会计准则 上市公司 2007年 保险公司 2007年 证券期货商 2007年 投资基金和基金管理公司 2007年 央企 2007年 银行 2007年 深圳的大中型企业 2007年 上海的大中型企业 2011年 CompanyLogo 内容提要 二 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 IFRS与中国新会计准则的主要差异 CompanyLogo 内容提要 三 中国会计准则下与IFRS下审计实务的差异 IFRS报表转换涉及的主要差异 Inventory 存货 Inventory 存货 举例 某客户为矿石开采业 2011 11 2012 1期间 其停产维修矿井 该期间所发生的人工维修成本 矿井折旧费用 按照中国会计准则应分别计入 生产成本 人工成本 生产成本 折旧费用 中 按照国际会计准则的要求 该部分成本属于非正常生产经营活动期间发生的 不应计入存货成本 而应计入 管理费用 停产期间的生产成本 预付款项 货币流概念 国际报表中 区分 应收账款 其他应收款 其他资产 的标准是该类资产未来是否会导致企业现金流入或者容易转换成货币 预付款项 国际准则下 预付款项如何列示 无形资产 土地使用权 是指单位或者个人依法或依约定 对国有土地或集体土地所享有的占有 使用 收益和有限处分的权利 Landuserights 土地使用权 预收款项 货币流概念 国际报表中 区分 应付账款 其他应付款 其他负债 的标准是该类负债未来是否会导致企业货币流出 预收款项 国际准则下 预收款项如何列示 应缴税费 国际准则下 应缴税费如何列示 应缴税费 国际会计准则下 应缴税费的列示 如前文所述 日常经营活动产生的负债 在未来期间 需要企业用货币流偿还相应义务时 在国际会计准则下的财务报表中 需列示在 应付账款 tradepayables 科目 预计负债 预提费用 国际财务报表 tradepayables 核算内容 应付职工薪酬 国际财务报表 Otherpayables 核算内容 Provisionforsafetyexpenses 安全生产费 安全生产费 在中国 从事煤炭生产 非煤矿山开采 建设工程施工 危险品生产与储存 交通运输 烟花爆竹生产 冶金 机械制造 武器装备研制生产与试验 含民用航空及核燃料 的企业需按照 财企 2012 16号 的相关规定提取安全生产费 按照新会计准则的要求将其在所有者权益 盈余公积 项下以 专项储备 项目单独列报 不作为负债列示 Provisionforsafetyexpenses 安全生产费 国际报表列示 该项费用是生产经营过程中计提的一项负债 未来期间 企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业 Provisionforsafetyexpenses 安全生产费 递延所得税资产的相应处理 按照 企业所得税法实施条例 的规定 企业按照规定计提的安全生产费不允许税前扣除 但企业为了保证安全生产 相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除 因此 专项储备 安全生产费 的计提和使用会产生账面价值与计税基础的暂时性差异 按照新企业会计准则的要求 专项储备 属于权益类科目 而 递延所得税资产 负债 确认的是资产或者负债引起的暂时性差异 故对 专项储备 引起的暂时性差异不再确认 递延所得税资产 负债 Provisionforsafetyexpenses 安全生产费 国际会计准则下的递延所得税资产 该项费用是生产经营过程中计提的一项负债 未来期间 企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业 Provisionforsafetyexpenses 安全生产费 国际会计准则下的递延所得税资产 国际准则下 将 安全生产费 Provisionforsafetyexpenses 列示在 应付账款 tradepayables 中 因此 由 安全生产费 Provisionforsafetyexpenses 的计提和使用产生的暂时性差异属于负债的账面价值大于计税基础的情况 产生可抵扣暂时性差异 应予确认递延所得税资产 收入 中国会计准则下 收入的确认 商品销售的总金额确定为收入金额 不扣除现金折扣等项目 现金折扣在实际发生时计入财务费用 销售折让和销售退回在实际发生时冲减发生当期的收入 因销售产生的税务成本 计入营业税金及附加 收入 国际会计准则下收入的确认 Therevenueamountisthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivablefromthegrossinflowofeconomicbenefitsduringthereportingyeararisingfromthecourseoftheactivitiesoftheentityanditisshownnetofanyrelatedsalestaxes estimatedreturnsandrebates 收入 国际会计准则与中国会计准则差异 营业外收入 支出 等利润表科目 中国会计准则下 利润表中存在以下科目 营业外收入 营业外支出 公允价值变动损益 资产减值损失等 但在国际准则下的利润表中 以上科目核算的内容计入其他费用 收益 OtherCharges credits 营业外收入 支出 等利润表科目 利润表科目差异 注意 按照国际会计准则的披露要求 需要详细披露 其他收益 othercredits 其他费用 othercharges 科目具体构成的内容及金额 财务费用 中国会计准则下 财务费用的确认 企业生产经营期间发生的利息收入 利息支出 汇兑净损益 金融机构手续费 筹资发生的其他财务费用如 债券印刷费 国外借款担保费 票据贴现费用等全部计入 财务费用 科目核算 财务费用 国际会计准则与中国会计准则差异 国际会计准则下 将财务费用的各明细项分别在不同的科目中核算 投资收益 中国会计准则下 投资收益的确认 投资收益是对外投资所取得的利润 股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益 投资收益 国际会计准则与中国会计准则差异 国际会计准则下 将投资收益的各明细项分别在不同的科目中核算 CompanyLogo 国际审计报告与中国审计报告披露差异 C 金融工具的披露 FinancialInstruments B 关联方的披露 Relatedcompanies parties A 货币资金 贷款 银行长短期借款 的披露 A 货币资金 贷款 银行长短期借款 的披露 A 货币资金 贷款 银行长短期借款 的披露 注意 因出