第二章应收及预付款项ppt课件.ppt

本章学习目的 1 通过本章学习 了解应收账款 应收票据的概念和范围 2 应收账款的确认 计价及核算 3了解坏账的确认 熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法 4掌握应收票据的计价 熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算 第一节应收款项的确认与计量 一 应收账款的确认与计量二 应收票据的确认与计量 一 应收账款的确认与计量 一 应收账款的初始确认应收账款是企业因销售商品或提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项应收账款应于收入实现时予以确认 应收账款在初始确认时 应当按照公允价值计量 在一般情况下 应收账款的公允价值就是合同上规定的协议价款企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项 例如存出的保证金和押金 购货的预付定金 对职工或股东的预付款均不属于应收账款范围 二 应收账款的初始计量 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 在确认应收账款的入账价值时 应当考虑有关的折扣因素例 某企业销售一批商品 售价为1000元 增值税为17 该企业还以现金代垫运杂费100元 借 应收账款1270贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项 170库存现金100 二 应收账款的初始计量 企业为了促进销售 会采用向购货单位提供各种折扣的手段 分为两种 商业折扣和现金折扣 商业折扣 1 定义 企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 2 应收账款的初始计量应当是扣除折扣后的价款 例子 商业折扣 假设某企业向购货单位出售标价为500元的商品 并提供20 的商业折扣 货款尚未收回 借 应收账款468 500 0 8 贷 主营业务收入400应交税费 应交增值税 销项 68折扣金额在销售业务发生时候就确定 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款 对销售价格所给予的一定比率的扣减 现金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 即现金折扣的多少由客户付款的时间决定 现金折扣入账的方法 通常有两种 企业发生的应收账款 在存在现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 发生时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 购货方在折扣期付款借 银行存款财务费用贷 应收账款购货方在折扣期以后付款借 银行存款贷 应收账款 在总价法下 应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账 例 4 1 凌云公司向笃行公司销售一批价值为100000元的货物 增值税为17 享受赊销的条件为1 10 n 30 货物于8月10日发出 并代垫运费1200元 若笃行公司于8月20日付款该如何进行会计处理 若于9月9日付款 该如何进行会计处理 总价法 8月10日借 应收账款118200贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款12008月20日借 银行存款117200财务费用1000贷 应收账款1182009月9日借 银行存款118200贷 应收账款118200 总价法 例题 不定项选择题 甲企业2012年12月1日 向A公司赊销商品100件 每件原价1000元 由于是批量销售 甲企业同意给A公司20 的商业折扣 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 不考虑增值税 A公司12月9日支付了全部款项 要求 根据上述业务回答下列问题 1 对上述业务的表述中 恰当的是 A 确定应收账款入账价值时 应扣除可能发生的现金折扣B 确定应收账款入账价值时 不应考虑预计可能发生的现金折扣C 在确认销售商品收入时 应扣除已发生的商业折扣D 在确认销售商品收入时 不应扣除已发生的商业折扣 正确答案 BC 答案解析 确定应收账款入账价值时 不应考虑预计可能发生的现金折扣 在确认销售商品收入时 应扣除已发生的商业折扣 例题 不定项选择题 甲企业2012年12月1日 向A公司赊销商品100件 每件原价1000元 由于是批量销售 甲企业同意给A公司20 的商业折扣 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 不考虑增值税 A公司12月9日支付了全部款项 2 对上述业务的会计处理中 不正确的是 A 确认收入时 应借记应收账款92000元B 确认收入时 应借记应收账款93600元C 确认收入时 应贷记主营业务收入100000元D 确认收入时 应贷记主营业务收入80000元 正确答案 AC 答案解析 应收账款入账价值 80000 13600 93600元 例题 不定项选择题 甲企业2012年12月1日 向A公司赊销商品100件 每件原价1000元 由于是批量销售 甲企业同意给A公司20 的商业折扣 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 不考虑增值税 A公司12月9日支付了全部款项 3 12月9日甲公司收回货款时 应计入财务费用的金额是 A 1600B 2000C 1872D 2340 正确答案 A 答案解析 发生的现金折扣 80000 2 1600元 三 应收款项减值坏账及其确认1 坏账的概念 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款 由于发生坏账产生的损失 成为坏账损失 2 坏账损失的确认 1 债务人破产依照法律清偿后 确实无法收回的应收账款 2 债务人死亡后 既无遗产可供清偿 又无义务承担人 确实无法收回的应收账款 3 债务人逾期3年未能履行其偿债义务 且具有明显特征表明无法收回的应收账款注意 确认为坏账的应收账款 并不意味企业放弃了其追索权 一旦重新收回 应及时入账 1 直接转销法发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失 不需要设置 坏账准备 科目例子 某公司5000元应收账款已经超过3年无法收回 应该作为坏账损失处理 借 资产减值损失5000贷 应收帐款5000如果冲销的应收账款以后又收回了借 应收帐款5000贷 资产减值损失5000借 银行存款5000贷 应收帐款5000 坏账损失的核算 2 备抵法 1 需要设置 坏账准备 科目 坏账准备 科目 核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备 贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备 2 设置 资产减值损失 科目本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失 计提坏账准备时 借记本科目 贷记 坏账准备 科目 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后 本科目无余额 例 某企业2008年估计坏帐损失为6800 编制分录如下借 资产减值损失6800贷 坏帐准备68002009年确认的坏帐损失为5000元 编制如下分录借 坏帐准备5000贷 应收帐款5000 备抵法下坏账损失的账务处理 1 期末计提坏账准备借 资产减值损失贷 坏账准备2 实际发生坏账借 坏账准备贷 应收账款3 已确认并转销的坏账以后又收回时借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 估计坏账损失的方法有 1 应收账款余额百分比法 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备 2 账龄分析法 按欠账时间长短估计坏账损失 坏账损失与欠账时间成正方向变动 3 销货百分比法 年末按全年赊销收入的一定比例提取 注意 企业会计制度 规定 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 其比例也由企业根据具体情况确定 1 余额百分比法 总额法 将应收账款的整个余额乘以一个预计的综合坏账比率 对此确定坏账准备余额的方法 例 4 7 凌云公司2007年12月31日的应收账款的余额为1500000元 2008年12月31日的应收账款余额为2000000元 凌云公司估计坏账率为10 1 2008 5 21 凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生财务危机 估计的20000元和30000元均确认无法收回 2 2008 8 20 渤海公司财务好转 归还20000元2007 12 31借 资产减值损失150000贷 坏账准备1500002008 5 21借 坏账准备50000贷 应收账款50000 例 4 7 凌云公司2007年12月31日的应收账款的余额为1500000元 2008年12月31日的应收账款余额为2000000元 凌云公司估计坏账率为10 1 2008 5 21 凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生财务危机 估计20000元和30000元均无法收回 2 2008 8 20 渤海公司财务好转 归还20000元2008 8 20借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款200002008 12 31借 资产减值损失80000 200000 150000 50000 20000 贷 坏账准备80000 2 账龄分析法企业根据应收账款的账龄将应收账款划分为若干账龄组 以每个账龄组的实际损失为基础 结合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例 据此计算本期应计提的坏账准备 应收票据概述应收票据 是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 但应收票据主要是销售商品而发生的 在我国会计实务中 支票 银行本票及银行汇票均为见票即付的票据 无需将其列为应收票据予以处理 因此 应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 我国商业票据的期限一般较短 6个月 应收票据一般按其面值计价 即企业收到应收票据时 应按照票据的面值入账 按照承兑人不同 商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票 按照票据是否带息分类 商业汇票分为带息票据和不带息票据两种 第二节应收票据 按面值计价 商业汇票的到期值不带息票据 面值带息票据 面值 利息应收票据利息 票面金额 利率 期限 利率一般以年利率表示 商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种按月表示时 3个月 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 同时利率要换算成月利率 按日表示 90天 应从出票日起 按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只能计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 1 应收票据基本业务的会计处理 应收票据 账户的设置 2006年9月1日甲企业销售一批A产品给乙企业公司 价款100000元 专用发票注明增值税额17000元 收到乙企业承兑的不带息商业汇票一张 期限为六个月 1 2006 09 01借 应收票据 乙企业117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 2007 2 28借 银行存款117000贷 应收票据 乙企业1170003 若票据到期 对方拒付或无力付款时 编制如下会计分录 借 应收账款 乙企业117000贷 应收票据 乙企业117000 不带息应收票据实例 2006年9月1日甲企业销售一批A产品给乙企业公司 价款100000元 专用发票注明增值税额17000元 收到乙企业承兑的带息商业汇票一张 期限为六个月 票面利率为年利率10 请为甲公司作分录 1 2006 09 01借 应收票据 乙企业117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 12月31日计算应计提票据利息 应计利息 117000 10 12 4 3900 元 借 应收票据 乙企业3900贷 财务费用3900 带息应收票据实例 3 票据到期 收回票款和利息时 应计利息 117000 10 12 6 5850 元 到期值 117000 5850 122850 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 银行存款122850贷 应收票据 乙企业120900财务费用1950 4 若票据到期 对方拒付或无力付款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 乙企业122850贷 应收票据 乙企业120900财务费用1950 2 应收票据贴现所谓贴现 就是指企业以支付贴现息为代价 在票据到期之前 将票据的收款权转让给银行或金融机构 提前取得现金的方式 向银行申请贴现的票据必须经过背书 所谓背书 就是票据的持有人在票据转让的时候 在票据背面签字 签字人称为背书人 对票据到期付款负有法律责任 贴现的处理可以采用 无追索权 和 有追索权 两种方式 无追索权是指付款人到期如果付不出款项 背书人不承担连带责任 所以 贴现以后 应收票据就不承在了 有追索权 方式是指当票据到期时 如果遭到付款单位的拒付 银行可以根据法律向背书人追索 在应收票据贴现中 企业支付给银行的利息称作贴现息 采用的利率称为贴现率 企业收到银行实际支付的款项称为贴现额 计算公式如下 第一步 计算票据到期值 面值或者面值 票据利息第二步 计算贴现期 票据期限一企业已持有票据期限第三步 计算贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期第四步 计算贴现净额 票据到期值一贴现息 例 甲公司持有一张07年12月1日签发 为期4个月 面值30000元 票面利率4 的商业汇票 由于资金紧张 企业于08年3月2日持票向银行贴现 贴现率为6 贴现天数30天 07年12月31日计息 借 应收票据100贷 财务费用100票据到期值 30 000 1 4 4 12 30400 元 贴息 30400 6 360 30 152 元 贴现净额 30400 152 30248 元 例 甲公司持有一张07年12月1日签发 为期4个月 面值30000元 票面利率4 的商业汇票 由于资金紧张 企业于08年3月2日持票向银行贴现 贴现率为6 贴现天数30天 08年3月2日贴现时 会计分录不带追索权 借 银行存款30248贷 应收票据30100财务费用148带追索权 借 银行存款30248财务费用152贷 短期借款30400 若贴现票据到期后款项无法回收 A 不带追索权 不作帐 B 带追索权借 短期借款30400贷 银行存款30400借 应收账款30400贷 应收票据30100财务费用300 甲企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据 票面利率为4 金额为900000 承兑期限为5个月 不带追索权 2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现 年贴现率为5 到期值 900 000X 1 4 X5 12 915 000贴现值 915 000X5 X