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第5章金融资产Chapter5 FinancialAssets 金融资产包括货币资产 库存现金 银行存款 其他货币资金等 应收款项 应收账款 应收票据 贷款 垫款 其他应收款 应收利息 应收股利等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等 其中 货币资金和应收款项等内容已经在本书第3章 货币资金及应收款项 中详细介绍 长期股权投资将在本书第6章中详细介绍 本章主要介绍其他种类金融资产及其核算 引言 投资的概念及其组成内容 1 投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为 区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为 购买股票和债券等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 购买国债等 2 投资的组成内容 投资 金融资产是企业从事金融工具交易所形成的资产 5 1 1金融工具金融工具 financialinstrument 是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 从会计的角度看 金融工具的本质属性是一项合同 该合同必然形成投资方的金融资产 同时形成对应一方的金融负债或权益工具 例如企业发行股票或者债券 该合同形成发行企业的权益工具或金融负债 同时形成持有方的金融资产 5 1金融工具及其会计业务分类 5 1 1金融工具 金融资产 FinancialAssets 是指企业持有的现金 权益工具投资 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 股权投资 债券投资 衍生工具形成的资产等 5 1 2金融资产 其他金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 直接指定以公允价值计量部分 需具备一定条件 确定为交易性金融资产部分 与对方金融负债匹配 公允价值 在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 也是不断变化的价值 不同于实际成本 以公允价值计量的金融资产 应在持有期末确认当期损益 贷款 金融企业 和应收款项 5 1 2金融资产 5 1 3金融负债 金融负债 Financialliabilities 是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务 以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融负债属于一种现时义务 由过去交易或事项而形成 其最终预期会导致经济利益流出企业 根据我国现行企业会计准则的规定 金融负债在初始确认时分为下列两类 以公允价值计量取其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 其他金融负债 金融负债的具体内容包括 短期借款 应付票据 应付债券 长期借款等 负债的核算将在本书第九章中介绍 5 1 4权益工具 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同 是一种所有权凭证 体现了一种合约权利 从权益工具发行方看 权益工具属于所有者权益的组成内容 5 2交易性金融资产 5 2 1概念交易性金融资产 heldfortradingfinancialassets 是指企业持有的以短期获利为目的 从二级市场购入的股票 债券 基金等 也即短期的股票投资 债券投资和基金投资等 交易通常是指活跃和频繁的买卖行为 因此交易性金融工具经常用于从价格的短期波动中获利 即交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售或者回购 5 2 2交易性金融资产的会计处理 会计处理包括初始计量与后续计量 一 交易性金融资产的初始计量企业取得交易性金融资产时 应按其公允价值计量 相关的交易费用应当直接计入当期损益 交易费用 是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 新增外部费用 是指企业不购买 发行和处置金融工具就不会发生的费用 如 支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 continued 企业购买股票 债券等形成交易性金融资产的会计处理 按其公允价值借记 交易性金融资产 成本 科目 按交易费用借 投资收益 科目 按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或者 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 科目 借 交易性金融资产 成本投资收益应收股利 应收利息贷 银行存款 Continued 例5 1 红星股份有限公司2 10年3月10日以每股15元的价格 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0 4元 购进B公司股票20万股 购买该股票支付的手续费等20000元 红星公司打算短期持有该公司股票 将其划分为交易性金融资产 假定不考虑其他因素 红星公司账务处理如下 借 交易性金融资产 成本2920000投资收益20000应收股利80000贷 银行存款3020000交易性金融资产成本 15 0 4 200000 2920000 元 每股成本 2920000 200000 14 6 元 股 应收股利 0 4 200000 80000 元 Continued 二 交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量包括 1 持有期间现金股利和利息的核算 2 资产负债表日的核算 3 交易性金融资产出售的核算 1 持有期间现金股利和利息的核算a 企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利 b 除上述股利和利息外 企业在交易性金融资产持有期间 对于被投资单位宣告发放的现金股利或者在资产负债表日确认的分期付息债券的利息 借 银行存款贷 应收利息 应收股利 借 应收股利 应收利息贷 投资收益 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 Continued 例5 2 沿用 例5 1 2 10年3月20日 红星公司收到B公司原宣告的现金股利80000元 2 11年3月10日 B公司宣告发放2 10年度的现金股利每股0 6元 红星公司于2 11年3月20日收到上述股利 假定不考虑其他因素 红星公司账务处理如下 2 10年3月20日 借 银行存款80000贷 应收股利800002 11年3月10日 应收取股利金额 200000 0 6 120000 元 借 应收股利120000贷 投资收益1200002 11年3月20日 借 银行存款120000贷 应收股利120000 Continued 2 资产负债表日的核算 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额 借记或贷记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 同时 贷记或借记 公允价值变动损益 科目 例5 3 沿用 例5 1 2 10年6月30日 B公司股票的市价为每股15元 2 10年12月31日 B公司股票的市价为每股16元 2 10年6月30日 借 交易性金融资产 公允价值变动80000贷 公允价值变动损益800002 10年12月31日 借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益200000 Continued 3 交易性金融资产出售的核算 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本交易性金融资产 公允价值变动 或记在借方 投资收益 或记在借方 同时 将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出借 公允价值变动损益贷 投资收益 例5 4 沿用 例5 3 2 11年4月1日 红星公司将所持有的B公司股票以每股17 5元的价格全部售出 取得价款3500000元 借 银行存款3500000贷 交易性金融资产 成本2920000 公允价值变动280000投资收益300000同时 借 公允价值变动损益280000贷 投资收益280000 或作相反分录 5 3持有至到期投资5 3 1概念和特征 持有至到期投资 Held to maturityinvestment 是指到期日固定 可回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 一 到期日固定 可收回金额固定或可确定 对于持有至到期投资 相关合同通常明确了投资者在确定的期间内获得的现金流量金额或应收取的现金流量金额和时间 二 企业有明确意图将该金融资产持有至到期 投资者在取得投资时意图明确 即持有该金融资产至到期 而不会将其中途出售或者转让 除非遇到一些企业不能控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件 三 企业有能力将该金融资产持有至到期 某项金融资产划分为持有至到期投资 要求企业要有足够的财务资源 并可以不受外部影响将该金融资产持有至到期 主要指长期债券投资 一般不包括股权投资 21 5 3 2持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段 一 持有至到期投资的初始计量1 初始计量的基本要求 持有至到期投资应按其取得的公允价值入账 相关的交易费用应计入初始入账金额 买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算 借 持有至到期投资 成本 债券的面值 A应收利息 买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息 B贷 银行存款 实际支付的价款 含交易费费用 CA B的和与C的差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 22 23 Continued 例5 5 20 9年7月1日 红星公司以10645000元的价款 含交易费用165000元 购买面值为10000000元的债券作为持有至到期投资 该债券系甲公司于当年1月1日发行 票面利率为6 期限为3年 每半年付息一次 到期还本的债券 红星公司购买该债券时 上半年的利息尚未支付 红星公司于20 9年7月5日收到上半年利息300000元 24 答案 假定不考虑其他因素 红星公司账务处理如下 20 9年7月1日 借 持有至到期投资 成本10000000 利息调整345000应收利息300000贷 银行存款1064500020 9年7月5日 借 银行存款300000贷 应收利息300000 25 5 4可供出售金融资产5 4 1概念 可供出售金融资产 available for salefinancialassets 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如 企业在市场上购入的有报价的股票 债券 基金等 如果没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资的 通常应划分为可供出售金融资产 26 5 4 2可供出售金融资产的会计处理 一 可供出售金融资产的初始计量企业取得可供出售金融资产时 应按其公允价值计量 相关的交易费用应当计其初始入账金额 1 企业购买股票形成可供出售金融资产的借 可供出售金融资产 成本 公允价值和相关交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 实际支付的金额 2 企业购买债券形成可供出售金融资产的借 可供出售金融资产 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 实际支付的金额 可供出售金融资产 利息调整 按其差额借记或贷记 27 Continued 例5 8 红星股份有限公司2 10年3月10日以每股15元的价格 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0 4元 购进B公司股票20万股 购买该股票支付的手续费等20000元 红星公司将购入的B公司股票划分为可供出售金融资产 假定不考虑其他因素 红星公司账务处理如下 借 可供出售金融资产 成本2940000应收股利80000贷 银行存款3020000其中 可供出售金融资产成本 15 0 4 200000 20000 2940000 元 每股成本 2940000 200000 14 7 元 股 28 Continued 二 可供出售金融资产后续计量 1 持有期间现金股利和利息的核算 1 企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利 借 银行存款贷 应收利息 应收股利 2 持有期间的股利和利息若可供出售金融资产为股票投资借 应收股利贷 投资收益若可供出售金融资产为债券类投资借 应收利息 可供出售金融资产 应计利息贷 投资收益差额借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 29 Continued 例5 9 沿用 例5 8 2 10年3月20日 红星公司收到B公司原宣告的现金股利80000元 2 11年3月10日 B公司宣告发放2 10年度的现金股利每股0 6元 红星公司于2 11年3月20日收到上述股利 假定不考虑其他因素 红星公司账务处理如下 2 10年3月20日 借 银行存款80000贷 应收股利800002 11年3月10日 应收取股利金额 200000 0 6 120000 元 借 应收股利120000贷 投资收益1200002 11年3月20日 借 银行存款120000贷 应收股利120000 30 Continued 2 资产负债表日的核算 资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额 借记或贷记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 同时 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 例5 10 沿用 例5 8 2 10年6月30日 B公司股票的市价为每股15元 2 10年12月31日 B公司股票的市价为每股16元 红星公司账务处理如下 2 10年6月30日 借 可供出售金融资产 公允价值变动60000贷 资本公积 其他资本公积600002 10年12月31日 借 可供出售金融资产 公允价值变动200000贷 资本公积 其他资本公积200000 31 Continued 3 可供出售金融资产出售的核算 借 银行