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第七章短期经营决策实务 学习目的与要求 通过本章的学习 能熟练运用上章所学的各种经营决策分析方法解决生产什么 生产多少 如何生产及定价决策等问题 1 主要内容 第一节产品生产决策第二节产品定价决策 本章重点 1 生产对象决策 亏损产品处置决策 半成品是否深加工决策 零部件外购与自制决策 生产工艺决策的决策方法和依据 2 产品定价方法 定价策略 3 特殊订货的价格决策 2 第一节产品生产决策 3 生产对象决策亏损产品处置决策 生产数量决策生产组合决策 最优生产批量决策生产工艺决策材料利用决策 半成品是否深加工决策零部件取得方式决策 4 一 产品生产对象的决策 一 问题的提出及决策目标既要使企业现有的生产经营能力得到合理 充分的利用 又要在经济上获得尽可能多的收益 二 决策方法及依据决策方法 差量分析法 边际贡献法决策依据 差量收益 边际贡献总额 三 案例 生产什么产品 提供什么劳务 5 例1 某企业现有生产能力10 000机时 既可以用于生产A产品 也可用于生产B产品 但因某些客观条件的限制 目前只能生产其中一种产品 A B产品的有关资料如下表 现要求确定 从经济上考虑该企业应选择生产哪一种产品 6 解法一 差量分析法 产品生产数量 现有生产能力 单位产品耗用机时A产品的生产量 10 000 1 3 30 000 件 B产品的生产量 10 000 1 10 000 件 A B产品收益计算单位 元结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元利润 7 解法二 边际贡献总额法 这里 固定性制造费用 固定性销售费用均属不可避免成本 对方案的最终选择不产生影响 故可以按两种产品边际贡献总额大小作为决策依据 结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元边际贡献 8 解法三 单位经济资源 每机时 提供的边际贡献的大小为决策依据 10 000机时分别生产A B产品所能提供的边际贡献 A产品边际贡献 10 000 12 120 000 元 B产品边际贡献 10 000 9 90 000 元 结论 选择生产A产品 9 小结 1 产品生产对象决策中 由于是利用企业现有的生产能力 并不需要增加固定成本 所以原来的固定成本属于无关成本 无需考虑 2 决策方案中若涉及专属固定成本 则专属固定成本是与决策有关的成本 需要计量该成本 3 利用边际贡献分析法 既可以不同方案的边际贡献总额大小作为决策依据 也可以单位机时 工时 边际贡献作为决策依据 但不能以单位产品的边际贡献大小作为决策依据 10 二 亏损产品处置决策 一 问题提出及决策目标 出租 停止生产 亏损产品一定要停产吗 11 二 决策方法及决策依据决策方法 边际贡献分析法决策依据 对于亏损产品是否停产 取决于该亏损产品是否能提供边际贡献 凡是能提供边际贡献的 即使现在亏损 在没有更好产品可替代的情况下 就应继续生产下去 是否转产 是看转产的产品提供的边际贡献 净额 转产产品的边际贡献额扣除转产的专属固定成本 是否大于亏损产品提供的边际贡献 前者大于后者应转产 否则不应转产 若停产而闲置的生产设备或厂房可对外出租 只要其出租净收入 租金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额 大于亏损产品的边际贡献 即可考虑出租方案 12 例2 某公司生产甲 乙 丙三种产品 其中丙产品是亏损产品 有关资料如下表 单位 元现要求确定 从经济上考虑 丙产品是否应该停产 13 解 分析如下 丙产品虽然亏损 但其销售收入仍然大于变动成本 即还可以提供边际贡献 或说仍能弥补企业部分的固定成本 能为企业利润做贡献 在没有更好产品可替代的情况下 就应继续生产下去 若停止丙产品生产 那么原由丙产品负担的固定成本仍然存在 且按甲 乙产品的销售收入进行分配 这时企业的收益情况如下 不论丙产品停产与否总是要发生的 属于不相关成本 14 丙产品停产后的企业收益单位 元 结论 该案例中的丙亏损产品能够提供边际贡献额15 000元 可以弥补一部分固定成本 不应停产 固定成本如数发生 15 例3 某企业拟停止上例中丙产品的生产 改而生产丁产品 经调查测算得知 为改产而须对有关设备作某些局部性调整 预计调整费用4 000元 丁产品最大产销量1 500件 单位销售价格40元 件 单位变动成本17元 件 现要求确定 丙产品应否转产丁产品 专属成本 相关成本 16 解 首先 确定丁产品所能提供的边际贡献净额 丁产品边际贡献净额 丁产品边际贡献 专属成本 1 500 40 17 4 000 30 500 元 其次 比较丙产品与丁产品的边际贡献额 丙产品的边际贡献总额为15 000元 故丁产品比丙产品多提供边际贡献15 500元 30 500 15 000 实际为企业多提供利润15 500元 因此 转产方案可行 企业将丙产品转产丁产品后 整个企业经营成果如下表所示 17 转产丁后的企业收益单位 元 转产前的企业收益单位 元 18 例4 上例中若企业停止生产丙产品后 闲置的厂房 设备等固定资产可以出租 年租金收入为17 000元 又应如何决策 解 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租时 只要出租净收入大于亏损产品提供的边际贡献 这时也应考虑停止亏损产品生产而采取出租的方案 租金收入 亏损产品的边际贡献 17 000元 15 000元 应停止丙亏损产品生产而采取出租的方案 19 例5 上例中 假定企业将丙产品的销售收入由50 000元提高到100 000元 假设固定成本分摊额不变 企业有关收益计算如下 结论 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 20 1 亏损产品应区分为 实亏 边际贡献小于零 和 虚亏 边际贡献大于零 两种 只有边际贡献小于零的亏损产品 才是对企业毫无利益的产品 一般应立即停产 2 如果亏损产品能够提供边际贡献额 弥补一部分固定成本 而且亏损产品停产腾出的生产能力目前也没有其它用途 则该亏损产品应继续生产下去 小结 21 3 亏损产品能够提供边际贡献额 并不意味该亏损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的机会 如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租 使企业获得更多的边际贡献额 那么该亏损产品应转产或考虑停产后设备出租 4 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 5 对不提供边际贡献额的亏损产品 不能不加区别地予以停产 如政策性亏损产品 另外 还应考虑企业的产品结构和社会效益的需要 22 三 半成品 联产品 进一步加工的决策 一 问题提出及决策目标 出售 棉花 棉纱 布匹 初步加工深加工原材料半成品产成品出售 料工费 追加成本 23 加工 产品A 汽油 深加工 追加成本 产品B 柴油 出售 原材料 原油 料工费 产品C 出售 深加工 追加成本 产品D 出售 出售 通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产生的性质相近 价值相差不大的多种产品统称为联产品 24 二 决策方法及决策依据决策方法 差量分析法决策依据 普通产品深加工增加的收入是否能弥补深加工所追加的成本 即差别收入与差别成本比较 看差别利润是否大于零 若差别利润为正 则应深加工后再出售 否则应 半成品 立即出售 联产品联产品分离后 进一步加工后的收入扣除分离后立即出售收入后增加的收入与进一步加工的可分成本 即追加的变动成本 专属固定成本 进行比较 若增加的收入大于可分成本则应进一步加工后出售 否则应立即出售 25 例6 某企业生产甲产品 其年产量为10 000件 该产品既可经初步加工立即出售 单位销售价格65元 单位变动成本61元 也可经继续加工再行出售 单位销售价格80元 进一步加工时 除每单位产品将追加变动成本9元外 还需增加一台专用设备 其年折旧费为15 000元 现要求确定 甲产品是应立即出售还是应进一步加工再行出售 26 解法一 差量分析法进一步加工的追加 差量 收入 10 000 80 65 150 000 元 进一步加工的追加 差量 支出 10 000 9 15 000 105 000 元 进一步加工的追加 差量 利润 150 000 105 000 45 000 元 结论 某产品经进一步加工后再出售可以多获利润45 000元 为此 该企业应选择继续加工的生产决策方案 包括追加的变动成本和专属固定成本 27 解法二 考虑机会成本销售产成品的总收入 10 000 80 800 000 元 销售产成品的总成本 追加成本10 000 9 15 000 105 000 元 机会成本10 000 65 650 000 元 合计755 000 元 进一步加工的总收入超过总成本 45 000 元 半成品出售的收益 这里初步加工成本 无论是固定成本还是变动成本 属于不可避免成本 与是否深加工决策方案不相关 故不予考虑 28 例7 某企业同一生产过程中对同种原料进行加工 同时生产出A B两种联产品 它们既可以在分离后立即出售 也可经进一步加工后再出售 有关资料如下表所示 现要求确定 该企业生产的A B两种联产品 分离后是应立即出售 还是应继续加工 29 解 首先 计算联产品进一步加工后的收入A产品进一步加工后的收入 8 000 6 48 000 元 B产品进一步加工后的收入 5 000 10 50 000 元 其次 计算A B产品立即出售的收入A产品立即出售收入 8000 5 40000 元 B产品立即出售收入 5000 6 30000 元 再次 计算联产品进一步加工的可分成本A产品可分成本 8 000 1 5 2 000 14 000 元 B产品可分成本 5 000 2 5 12 500 元 30 最后 计算A B产品进一步加工后增加的收入并分别同其可分成本进行比较 A产品进一步加工后增加的收入 48 000 40 000 8 000 元 结论1 A产品进一步加工后增加的收入8 000元小于其可分成本14000元 A产品应立即出售 B产品进一步加工后增加的收入 50 000 30 000 20 000 元 结论2 B产品进一步加工后增加的收入20 000元大于其可分成本12500元 B产品应进一步加工后再出售 31 普通产品初步加工成本 无论是固定成本还是变动成本 和联产品分离前的成本即联合成本都属于不可避免成本 与是否深加工决策方案不相关 故不予考虑 普通产品或联产品在分离后继续加工的追加成本和专属固定成本 是相关成本 决策时应予以考虑 转上后续章节部分内容 第十一章存货控制第一节第二节一 二 一 二 小结 32 全年投产次数 四 产品生产批量的决策 一 问题的提出及决策目标就产品生产而言 并不是生产批量 Q 越大越好 在全年产量 A 既定的情况下 生产批量与生产批次 N 成反比 生产批量越大 则生产批次越少 生产批量越小 则生产批次越多 生产批次和生产批量与生产准备成本 储存成本相关 最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量 每一批生产数量即批量 批量与批次关系 Q A N 制造产品的直接材料 直接人工等生产成本与决策无关 不必考虑 33 二 决策方法 经济生产批量法生产准备成本TC1是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本 如调整机器 准备工卡模具 布置生产线 清理现场 领取原材料等而发生的工资费用 材料费用等 全年生产准备费 A Q S N S设A 全年产品生产量Q 批量 即每一次投产的数量 S 每批投产生产准备费N 批次 34 储存成本TC2产品在储存过程中所发生的各种费用 如仓库房屋和机器设备的折旧费 维修费 通风照明费 保管人员工资等 全年平均储存成本TC2 每件产品年储存成本 年均储存量平均储存量 1 2 最高储存量 每批生产终了时的最高储存量 每批的产量 每天产量 每天产量 每天销量或耗用量 Q X X Y Q 1 Y X 与生产批量成正比 35 平均储存量 1 2 最高储存量 Q 2 1 Y X 全年平均储存成本TC2 每件产品年储存成本 年均储存量 C Q 2 1 Y X 这里 Q 批量C 每件产品年储存费X 生产周期内每日产量Y 每日销量或耗用量 36 而TC TC1 TC2 A Q S 1 2 C Q 1 Y X 要使TC最小 对TC求一阶导数并令它为零 即 TC 0最佳生产批量模型 将最佳生产批量Q代入上述TC公式中 得最低成本 37 年生产准备成本 年储存成本 年总成本 批量 成本 Q 最优批量 最优 经济 批量图 TC 38 例15 假设某企业决定下年度生产某种产品18 000件 该产品每日销售量50件 每日生产量250件 在其生产周期内的日产量 每批投产的设备调整准备费45元 每件完工产品储存费0 9元 现要求确定 为使某新产品生产成本总额为最低 其每批投产数量应为多少 解 单项产品最佳生产批量为 最低成本为 件 39 自学 教材P170 172的内容 2 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 40 例16 有一台生产设备分批轮换生产A B两种零件 有关资料如下 要求 分别确定A B两种零件的最优生产批量 41 解 1 计算共同最优生产批数 2 分别确定甲 乙两种零件的最优生产批量 42 甲零件最优生产批量 甲零件全年需要量 共同最优生产批次 2 400 2 2 1 091 个 乙零件最优生产批量 乙零件全年需要量 共同最优生产批次 4 800 2 2 2 182 个 43 这些方案不涉及相关收入 只需考虑相关成本 五 零部件自制与外购决策 一 问题的提出及决策目标企业生产产品需要的零部件 既可从市场上直接购买 也可利用企业自身技术和设备自行制造 若外购 则需支付买价和运杂费等 而自制则需支付原材料 动力 人工费等 管理者需要对外购和自制两种取得方式的预期成本进行计量与分析 在相同质量并保证及时供货的情况下 选择成本较低的方案 44 二 决策方法及依据差量 成本 分析法临界成本分析法 三 案例情况一 自制转为外购 剩余生产能力无法转移情况二 自制需增加专属固定成本情况三 自制转为外购 剩余生产能力可以转移情况四 外购单价随订购量变化而变化情况五 零部件分批 次 取得 45 情况一 自制转为外购 剩余生产能力无法转移 自制的相关成本 自制零部件的单位变动成本 外购的相关成本 外购单价 包括买价 单位零部件应负担的订购费 运输费 装卸费 检验费等 比较 取小者 差量成本分析法 46 例8 某公司生产甲产品每年需要A零件100 000件 该零件既可以自制 又可以外购 若企业自制单位产品完全生产成本30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定现市场上销售的A零件价格为每件27元 另企业自制生产能力无法转移 试问该企业应自制还是外购A零件 解 这里 自制零件有关的固定成本属不可避免成本 决策是不应考虑 自制A零件变动生产成本 20 4 1 25 元 件 外购A零件的价格27 元 件 结论 企业所需A零件应自制 自制比外购节约的成本 27 25 100 000 200 000 元 47 情况二 同情况一且自制需增加专属固定成本 自制的相关成本 自制零部件的变动成本总额 自制专属成本y1 b1x a1 外购的相关成本 外购总成本 y2 b2x 这里专属固定成本是可避免成本 与决策有关 比较 取小者 48 例9 某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞 一直依靠外购 购入单价为500元 现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞 经过估算 自制每个活塞的单位成本为 单位成本 550元其中直接材料180元直接人工120元变动制造费用120元固定制造费用130元另如自制每年还需要增加专属固定成本16 000元 要求 根据资料为该汽车制造厂作出该活塞的全年需要量在什么情况下采用自制方案为宜 什么情况下采用外购方案 49 解 假定全年活塞的成本平衡点为x个 自制方案预期成本y1 16 000 180 120 120 x 16 000 420 x外购方案预期成本y2 500 x2 求成本平衡点x的值令y1 y2即16 000 420 x 500 x得x 200个 结论 若活塞需要量x 200个 两个方案成本相同 均可行 若活塞需要量x大于200个 则y1小于y2 自制方案较优 若活塞需要量x小于200个 则y1大于y2 外购方案较优 50 情况三 自制转为外购 剩余生产能力可以转移 自制的相关成本 自制零部件的变动成本总额 自制的机会成本 外购的相关成本 外购总成本 指出租或转产其他产品的租金收入或转产产品的边际贡献 差量分析法 比较 取小者 51 例10 某企业生产某产品需要某种零件1 200个 其外购单价18元 现因该企业生产能力尚有剩余 可以自行制造某零件 自制时 单位零件直接材料费6元 直接人工费4元 变动性制造费用3元 固定性制造费用2 5元 另经调查 某零件若向外购买 可将全部剩余生产能力出租 预计可获租金4 000元 现要求确定 某企业生产中所需用的某种零件究竟是以外购为宜 还是以自制为宜 52 解 外购成本 1 200 18 21 600 元 自制成本 自制变动生产成本 租金收入 机会成本 1 200 6 4 3 4 000 19 600 元 结论 自制可比外购节约2 000元费用 应选择自制方案 53 例11 某企业生产某种产品所需要的一种零件既可自制 也可外购 若自制 单位零件变动性自制成本1 20元 固定成本预计将增加2 000元 若外购 购买量不足5 000个 零件单价1 84元 购买量超过5 000个 零件单价1 45元 现要求确定 为了使零件取得的成本达到最低 某企业生产中所需要的某种零件究竟应该选择外购方式 还是应该选择自制方式 情况四 外购单价随订购量变化而变化 54 解 零部件需要量与相关成本分析如下 可用临界成本分析法 设X1 X2分别为零件购买量不足5000件和超过5000件的自制与外购临界成本点 则有 2000 1 2X1 1 84X1 X1 5000 2000 1 2X2 1 45X2 X2 5000 解得 X1 3 125 个 X2 8 000 个 55 自制成本 不足5000件的外购成本 大于5000件的外购成本 0 3 0 1 0 5 0 7 0 8 x 零件需要量 万个 0 2 0 6 1 0 y 成本 万元 56 结论 如图 当零部件的需要量 3 125 个 时 应外购当5 000 个 当零部件的需要量 3 125 个 时 应自制当8 000 个 当零部件的需要量 5 000 个 时 应外购当零部件的需要量 8 000 个 时 应自制 57 情况五 零部件分批 次 取得 自制的相关成本 自制零部件的变动成本 自制中的生产准备费和储存费用 外购的相关成本 外购买价 外购的订购费和储存费用 差量分析法 如采购人员的工资 差旅费 邮电费等 如调整机器 布置生产线 清理现场 领取原材料等而发生的工资费用 材料费用等 如仓库房屋和机器设备的折旧费 维修费 通风照明费 工资等 分批生产或分次购买 比较 取小者 如仓库房屋和机器设备的折旧费 维修费 通风照明费 工资等 58 决策步骤 确定外购成本某零件的外购成本通常由该零件的全部买价和最优订购数量下的订购成本与储存成本两大部分组成 零件买价C1 最优订购数量下的订购成本与储存成本C2 TC外购 C1 C2 其中 A 零部件年需要量 u 零部件单位价格 S 每次订购费用 C 单位货物的年储存成本 59 最优订购数量下的订购成本与储存成本TC推导设每次订购数量为Q 则 年订购成本 A Q S年储存成本 1 2 Q C TC TCa TCc A Q S 1 2 Q C为使TC最小 必须满足TC 0TC A Q S 1 2 Q C 1 2 C AS Q2 0解得 将Q代入TC函数中得 年最低存货总成本 60 确定自制成本自制总成本通常由该零件的变动性生产成本 最优生产批量下的调整准备费和储存费 C3 C4 两大部分构成 其中 零件变动性生产成本C3 A u 最优生成批量下的调整准备费和储存费自制总成本TC自制 A u 这里 u 某零件的单位变动性制造成本S 每批生产准备费C 每个零件产出后的年储存费用Y 某零件每日领用量X 某零件每日生产量 计算差量成本并选优 TC TC外购 TC自制 61 例12 某企业生产某产品 全年需用某种零件3 600个 每日领用量10个 该零件若外购 单价2元 每次订购费10元 每个零件年储存费0 4元 该零件若自制 单位变动性制造成本1 5元 每批投产调整准备费100元 每日产量40个 每个零件年储存费0 35元 现要求确定 为使某企业生产中所需要的某种零件的取得成本维持在最低水平 究竟是应向外购买 还是自行制造 62 解 首先 确定某零件外购时的总成本 其次 确定某零件自制时的总成本 最后 比较某零件外购与自制方式的总成本 并据以择优 结论 在现有条件下 某企业生产中所需要的某种零件应以自制为优 这样可节约成本1 535元 7370 5835 63 在外购 自制零部件决策方案比较中 一般自制方案中的固定性制造费用属不相关成本 自制成本指的是变动性制造成本 即指制造零部件发生的直接材料 直接人工 变动性制造费用 自制零部件发生的专属成本是相关成本 应计入自制成本 如自制某零件需要一种专用设备 与该设备相关的支出诸如折旧 租金则要计入到自制成本里 若企业经济资源如设备 厂房有剩余生产能力 不自制零件 可有别用 则另有别用的收益 应作为自制方案的机会成本考虑 64 六 产品生产数量的决策 一 决策方法及依据边际分析法当边际收入 边际成本时 企业利润达到最大 与此对应的产销量即为最优产销量 二 案例 65 例13 某企业生产某产品 单位售价为14 8元 件 经测算 该产品总成本 y 与产量之间的函数关系为 y 3 750 2x 0 008x2现要求确定 该产品产销数量应达到多少件 才能使企业经营此种产品所获得的利润达到最高 66 解法一 边际分析法 首先 确定新产品的边际成本 TC 和边际收入 TR TC 2 0 016xTR 14 8 元 其次 利用边际成本与边际收入的关系原理 确定最佳产销数量 x 即边际成本与边际收入相等时的产品产销量为最佳产销量 为此 令TC TR 则2 0 016x 14 8x 800 件 结论 该产品的产销量为800件时 企业能获得最大利润 67 解法二 列表测试 68 七 产品生产组合的决策 一 问题提出及决策目标在多品种产品的生产过程中 各种产品的生产都离不开一些必要的经济资源 如机器设备 人工 原材料等 而其中有些资源可以用于不同产品的生产 如果各种产品共用一种或几种资源 而这些资源又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构 以便有效 合理地使用这些有限资源 产品组合优化决策就是通过计算 分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产资源得到合理 充分的利用 并能获得最大利润的决策 69 二 决策方法及依据决策方法 线性规划法逐次测试法图解法矩阵法单纯形法决策依据 边际贡献总额 成本总额 该决策问题 通常不改变企业现有的生产能力 因此可以视固定成本为非相关成本 这时 能使边际贡献达到最大 或成本最小 的产品组合也就是最佳产品组合 三 案例 70 例14 某企业现有甲 乙两个生产部门 其正常生产能力分别为9 000机器工作小时和15 000机器工作小时 根据市场需求 决定下年度生产A B两种产品 这两种产品都要经过甲 乙两个生产部门进行加工 有关资料如下表所示 现要求确定 为了既充分 有效地利用现有全部正常生产能力 又使未来年度的利润额达到最高 该企业应如何具体安排A B两种产品的生产数量 设产销均衡 71 解法一 逐次测试法 逐次测试法是指根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素的数据资料 先给定一组产品生产数量组合 并测试其边际贡献 成本 金额 再在此基础上加以改善 使边际贡献 成本 逐步增加 减小 直到达到最大 最小 72 1 初次测试 从甲部门现有生产能力 9 000机时 出发 优先安排A产品 1 000件 生产 73 2 再次测试 从乙部门现有生产能力 15 000机时 出发 优先安排B产品 2 500件 生产 74 3 调整测试 调整测试的目的 一是消除甲部门4 000机时生产能力的闲置现象 二是避免乙部门再度出现生产能力剩余 调整测试方向 以第二次测试为基础 减少B产品生产 增加A产品生产 即B产品由2 500件减少到多少件 A产品由0件增加到多少件 调整测试幅度 为避免乙部门再度出现生产能力剩余 调整A B产品必须按6 4的比例来安排生产 即减少1件B产品增加1 5件A产品 这种调整在甲部门一次可以多吸收10机时的剩余生产能力 减少1件B产品在甲部门可节约2机时 增加1 5件A产品在甲部门需要12机时 75 调整次数 甲部门剩余生产能力 每次调整能多吸收的机时 4 000 10 400 次 A产品调增的数量 400 1 5 600 件 B产品调减的数量 400 1 400 件 调整后A产品的数量 0 600 600 件 调整后B产品的数量 2 500 400 2 100 件 调试后企业的收益情况如下表 76 调试后企业的收益表 77 解法二 图解法 设X1 X2为A B产品生产数量 1 列出问题的约束条件和目标函数 约束条件 L1 8X1 2X2 9 000 甲部门加工能力 L2 4X1 6X2 15 000 乙部门加工能力 L3 X1 1 000 A产品市场容量 L4 X2 2 500 B产品市场容量 X1 0X2 0目标函数 Y 15X1 9X2 2 将约束条件在平面直角坐标系中表示 并求出满足上述约束条件的可行解区域 78 1000 2000 3000 4000 5000 X2 B产量 X1 A产量 1000 2000 3000 4000 A B C D L1 L2 L3 L4 等利润线y 15X1 9X2 79 在平面直角坐标系中 满足L1 L2 L3 L4约束条件的是由A B C D四个顶点所围成的区域 其中四个顶点的坐标分别为 A 2500 0 B 2100 600 C 500 1000 D 0 1000 3 根据目标函数y 15X1 9X2绘制等利润线 并在可行解区域内求得最优解 B 2100 600 为最优解 即当A产品生产600件 B产品生产2 100件时 企业可获得最高边际贡献 边际贡献总额 15 600 9 2100 27 900 元 80 八 产品生产工艺的决策 一 问题提出及决策目标生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器设备及加工方法的总称 同一种产品或零件 往往可以按不同的生产工艺进行加工 当采用某一生产工艺时 可能固定成本较高 但单位变动成本却较低 而采用另一生产工艺时 则可能固定成本较低 但单位变动成本却较高 于是 采用何种工艺能使该产品或零件的总成本最低 就成为实际工作中必须解决的问题 81 二 决策方法 临界成本分析法只要确定不同生产工艺的成本分界点 不同生产工艺总成本相等时的产量点 就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利 三 案例 82 例16 某公司计划生产甲产品 共有A B C三种不同的工艺方案 其成本资料如下表 单位 元现要求确定 某企业生产某产品应选择哪个工艺方案 以使得工艺成本总额最小 解 设X1为A C两个方案的成本临界点 X2为B C两个方案的成本临界点 X3为A B两个方案的成本临界点 83 则三个成本临界点的产量如下 700 5X1 800 2X1600 6X2 800 2X2700 5X3 600 6X3解得 X1 33 3 件 X2 50 件 X3 100 件 结论 如图 产量在0 50件的区域 B方案成本最低 为最优方案 产量在50件以上时 C方案成本最低 为最优方案 84 产量 件 1200 1000 800 600 400 200 0 20 40 60 80 100 C B A x1 x2 x3 成本 元 不同生产工艺的成本图 85 不同工艺方案的选择 必须同产品加工批量的大小联系起来分析 当产量较大时 采用先进工艺有利 产量较小时 采用较为落后的工艺较为经济 分析时只需考虑各个备选方案不同的单位变动成本和不同的固定成本 无须考虑各个备选方案相同的单位变动成本和相同的固定成本 86 九 材料利用的决策 一 问题提出及决策目标企业同时经营地若干种产品都要耗用某种或某几种原材料 而该材料物质却属稀缺资源 企业面临应将这种属稀缺资源优先用于生产哪种产品 或应将这种资源如何在同时经营的若干种产品之间进行正确 合理地分配 从而既满足产品生产需要 又能使现有紧缺物质耗用最节省 企业综合效用最大 87 情况一 一种材料 多种产品条件下的材料利用 决策方法 边际贡献分析法决策依据 单位材料 经济资源 提供的边际贡献 对于经济资源 材料 设备 利用决策 若约束条件只有一项时 应以单位资源边际贡献作为决策依据 而单位边际贡献 单价 单位利润等都不足以作为决策依据 88 例17 某企业同时经营甲 乙 丙三种产品 它们都需要耗用A种原材料 有关资料如下表所示 现要求确定 从经济上考虑 某企业应将A种原材料优先用于哪种产品 89 解 首先 确定甲 乙 丙三种产品的单位边际贡献 甲种产品单位边际贡献 200 110 90 元 件 乙种产品单位边际贡献 250 150 100 元 件 丙种产品单位边际贡献 280 120 160 元 件 其次 确定单位原材料用于生产不同产品所能创造的边际贡献 甲产品单位原材料边际贡献 90 10 9 元 公斤 乙产品单位原材料边际贡献 100 12 5 8 元 公斤 丙产品单位原材料边际贡献 160 20 8 元 公斤 结论 当A种原材料用于生产甲产品时 平均每公斤材料带来的边际贡献额最多 这就是说 在现有条件下 只要销路有保证 该企业应将A种材料优先用于生产甲产品 其预期经济效益将是最好的 90 情况二 多种材料 多种产品的材料利用决策 决策方法 线性规划法 例18 假定天坛家具厂下月份计划生产衣柜30只 书柜40只 准备用两种规格的木板下料 一种是4m2的木板 每张可制造衣柜3只和书柜5只 另一种是6m2的木板 每张可制造衣柜和书柜各5只 若木板购入成本为360元 m2 要求 采用线性规划法为天坛厂作出怎样应用这两种规格的木板 各取多少张才能完成下月份的生产计划 并使总的用料面积最小 成本最低的决策 91 解 1 根据给定的资料确定用料的目标函数与约束条件 并用线性代数式加以反映 设该厂取4m2的木板x1张 取6m2的木板x2张 约束条件 L1 3x1十5x2 30 生产衣柜的约束条件 L2 5x1十5x2 40 生产书柜的约束条件 x1 0 x2 0 选料的约束条件 目标函数 S 4x1 6x2为极小值的x1与x2的值 2 采用绘制几何图形的方法来确定取料组合的可行性面积 92 93 3 求最优解 即确定4m2木板和6m2木板的最优组合 找出既能满足约束条件的要求 又能使目标函数的值为最小的那一点 将角顶点A 10 0 B 5 3 C 0 8 代入目标函数S 4x1 6x2中计算出每个顶角的用料面积 并选取面积最小者 其成本最低 SA 4 10 6 0 40m2SB 4 5 6 3 38m2SC 4 0 6 8 48m2结论 4m2的木板取5张 6m2的木板取3张 能使木板的用料面积最小为38m2 其成本为13 680元 360 38 即两种规格木板最优组合的最低成本 94 第二节产品定价决策 一 影响价格的基本因素二 以成本为基础的定价决策方法三 以需求为基础的定价决策方法四 定价策略 95 一 影响价格的基本因素成本因素市场需求因素产品的质量因素产品的市场生命周期因素竞争因素科学技术因素政策法规因素消费心理因素 96 二 以成本为基础的定价决策方法 1 完全成本定价 完全成本加成定价法 2 临界成本定价 保本价 3 边际成本定价4 非标准产品定价5 特别订货定价 特殊订货定价 97 1 完全成本定价 也称完全成本加成定价法 指在某种产品预计完全成本 包括变动成本 固定成本 的基础上 附加一定比例的销售利润和销售税金的一种定价方法 98 计算公式 1 计划成本定价产品价格 单位预测成本 单位预测利润 1 销售税率 2 成本利润率定价产品价格 单位预测成本 1 成本利润率 1 销售税率 3 销售利润率定价产品价格 单位预测成本 1 销售利润率 销售税率 99 例19 某企业计划投资300万元生产甲产品 根据市场调查 甲产品预计每年销售50万件 此时总成本预计500万元 该企业要求该投资的利润率为25 销售税率10 试用完全成本定价法为甲产品定价 解 甲产品单位成本 500 50 10 元 件 企业总利润 300 25 75 万元 单位利润 75 50 1 5 元 件 成本利润率 75 500 100 15 销售利润率 75 500 75 1 10 11 74 100 1 计划成本定价产品价格 单位预测成本 单位预测利润 1 销售税率 10 1 5 1 10 12 78 元 件 2 成本利润率定价产品价格 单位预测成本 1 成本利润率 1 销售税率 10 1 15 1 10 12 78 元 件 3 销售利润率定价产品价格 单位预测成本 1 销售利润率 销售税率 10 1 10 11 74 12 78 元 件 101 优点 保证全部的生产耗费得到补偿 缺点 很难适应市场需求的变化 导致定价过高或过低 企业生产多种产品时 难以准确分摊间接费用 从而导致定价不准 适用于 标准产品制定正常 长期性的价格 102 2 临界成本定价 保本价 也称保本价 指以某种产品的临界点为依据 确定该产品销售价格的一种定价方法 计算公式 价格 单位变动成本 固定成本 预计产品产销数量优点 简便易行 并能快速确定一定产销量下产品价格的最低限度 缺点 由于销售量往往受价格的影响 其准确性不够 适用于 为企业参加国内外订货会 贸易洽谈会或投标活动时 能迅速报价而提供一个价格水平 103 例20 假定某公司生产A产品的单位变动成本 b 为40元 固定成本总额 a 为10 000元 现在销售部经理为了参加广交会洽谈销售业务 要求管理会计人员提供销售量500 1 000件之间 每间隔100件的一系列保本价格的报价单 作为贸易洽谈时的重要依据 解 根据给定的资料 代入上述公式进行计算 并编制如下的报价单 如下所示 104 3 边际成本定价法 根据边际收入和边际成本的基本概念 以及两者之间的特定数量关系和它所表现的经济内涵 即边际成本与边际收入相等时利润最大 来确定产品销售价格的一种方法 105 例21 假定紫金山钟表厂生产的石英电子表原定销售单价为21元 每月可销售200只 单位变动成本为10元 固定成本总额为1 000元 如果销售单价逐步下降 其销售量及成本的预计资料 如下图表所示 106 要求 根据上述资料为紫金山钟表厂的电子表作出能获得最高利润的最佳售价 最佳销售量的决策分析 解 根据上述资料 先编制 边际利润计算表 如下图表所示 分别计算石英电子表在不同销售单价情况下的 边际收入 MR 和 边际成本 MC 然后找出边际收入等于边际成本 即边际利润 0 的地方 这就是销售单价下降的最低限度 也就是最佳售价 最佳销售量的地方 可使紫金山钟表厂获得最高的销售利润 结论 紫金山钟表厂电子表的最佳售价为18 5元 最佳销售量为450只 这时边际收入等于边际成本 可使企业获得最高的销售利润2 600元 107 销售石英电子表的边际利润计算表 108 4 非标准产品定价 有时企业要按照客户的需要生产一些非标准产品 非标准产品一般无市价可供参考 只能以成本为基础由买卖双方协商定价 并订入合同 即 合同定价法 109 固定价格合同合同中规定产品价格 并且固定不变 与实际成本无关 价格 合同价成本加固定费用合同 实际成本固定费用合同注明 与实际成本无关 价格 实报实销 110 成本加成合同 价格 实际成本利润 合同规定的成本利润率计算 若实际成本 预算成本 合同规定 价格 实际成本 固定费用若实际成本 预算成本 价格 实际成本 成本节约奖励 固定费用 奖励合同 按合同规定的比例 由卖方分享部分 111 例22 假设成本加成合同规定的成本利润率为9 完工后的实际成本为20 000元 则产品价格 20 000 20 000 9 21 800 元 112 例23 假定环宇公司委托新明机器厂制造一台专用机床 合同规定其预算成本为86 700元 固定费用为9 100元 并在合同中规定新明机器厂的实际成本如有节约 60 作为新明机器厂的额外利润 其余40 归环宇公司 要求 为新明机器厂分别确定在以下两种情况下出售专用机床的定价 1 若新明机器厂制造机床的实际成本为87 000元 2 若新明机器厂制造机床的实际成本为84 300元 113 解 1 若新明机器厂制造机床的实际成本为87 000元 则机床的定价为 机床价格 87 000 9 100 96 100 元 2 若新明机器厂制造机床的实际成本为84 300元 则机床的定价为 机床价格 84 300 86 700 84 300 60 9 100 94 840 元 114 5 特殊订货定价 企业在满足正常渠道的销售需要后 生产能力尚有富余情况下 为利用企业暂时闲置的生产能力而接受客户的临时订货或追加订货 这种临时订货或追加订货的出价往往低于市场上同类产品的价格 企业管理者应根据具体情况 对究竟应不应该接受临时订货或追加订货作出正确决策 115 情况一 只利用闲置生产能力 而不减少正常销售 由于无论是否接受特殊订货 固定成本都不发生变化 这时与决策相关的成本只有生产特殊订货的变动成本 此时 特别订货单价可确定为 特别订货单价 单位变动成本特别订货增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 116 例24 假设某企业只生产甲产品 生产能力为200件 正常产销量为160件 固定成本为1 600元 单位变动成本为40元 正常销售价格为70元 现有某客商欲订40件 但最高出价每件只能为45元 试问企业是否应接受客商的订购价格 117 解 由于接受客商订货不需增加任何固定成本 也不会影响正常销量 故只要客商提出的价格水平高于产品的变动成本 即只要有边际贡献 就可接受 因为特别订货单位价格45元 单位变动成本40元故这项特别订货可以接受 接受客商40件订货后增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 45 40 40 200 元 118 情况二 利用闲置生产能力 并减少部分正常销售 因接受特殊订货冲击了正常销量 减少了正常销售的边际贡献 所以 接受特殊订货的价格必须要能补偿单位变动成本和因减少正常销售所损失的边际贡献 即 特殊订单位变因减少正常销售而损失的边际贡献货价格动成本特殊订货数量特殊订货特殊订货单位特殊订因减少正常销售增加的利润边际贡献货数量而损失的边际贡献 119 例25 上例中 若企业接到的甲产品订货必须是50件 最高出价仍为45元 试问企业是否应接受客商的订购价格 解 由于市场能力为200件 而正常产销量为160件 若接受订货 就必须减少正常销售10件 40 70 40 10 50 46 元 件 即要想增加利润 客商的报价要不低于46元 件 但客商的最高出价仍为45元 因此不能接受这项订货 120 另解 1 计算不接受特别订货时的边际贡献总额 边际贡献总额 160 70 40 4800 元 2 计算接受特别订货时的边际贡献总额 正常销量150件的边际贡献 150 70 40 4500 元 特别订货50件的边际贡献 50 45 40 250 元 总边际贡献 4500 250 4750 元 结论 不应接受特别订货 121 情况三 当特别订货需要追加专属固定成本 但不减少正常销售 特别订货单价 单位变动成本 专属固定成本 订货数量特别订货增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 专属固定成本 122 例26 某客商向某企业订购乙产品30件 出价每件45元 该厂利用闲置生产能力并增加专属固定成本240元即可生产 乙产品的变动成本为30元 问企业应否接受客商的订货 解 由于45 30 240 30 38 元 所以企业可以接受此项订货 并且可为企业增加的利润接受如下 特别订货增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 专属固定成本 45 30 30 240 210 元 123 情况四 当特别订货不仅需要追加专属固定成本 并减少部分正常销售 因减少正常销售特别订单位专属固定成本 而损失的边际贡献货单价变动成本订货数量特别订货特别订货单特别订专属增加的利润位边际贡献货数量固定成本因减少正常销售而损失的边际贡献 124 例27 企业全部生产能力为1 000件 目前正常的产销量为800件 现有一项特别订货 订货量为200件 单价为7元 件 企业的正常售价为10元 件 该产品变动成本为6元 件 问该企业能否接受这一特别订货单价 若特别订货数量由200件上升到400件 同时订货商要求提供特别包装 为此企业需购入包装机器一台 价值400元 此时 企业可以接受的特别订货单价应是多少 解 1 接受特别订货200件 没有超出企业生产能力 这时与决策相关的成本只有生产特殊订货的变动成本 只要特别订货的价格大于产品的变动成本 即可接受特别订货 订货商的报价7元 件 产品单位变动成本6元 件 企业可接受这一特别订货单价 125 接受特别订货可以增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 7 6 200 200 元 2 接受特别订货决策方案的相关成本 单位变动成本 接受特别订货增加的专属固定成本400元 因接受特别订货而减少正常销量200件所损失的边际贡献 机会成本 200 10 6 800 元 因减少正常销售特别订单位专属固定成本 而损失的边际贡献货单价变动成本订货数量 6 400 800 400 9 元 件 126 三 以需求为基础的定价决策 1 微分极值法2 弹性定价法3 反向定价法 127 1 微分极值法 根据某种产品销售数量和单位销售价格的预计数据或历史观测值 建立价格与产销量之间的线性函数 线性需求函数 并据以确定可使企业利润达到最大的单位产品销售价格 128 微分极值法定价的步骤 确定产品销售数量和单位售价之间的函数关系 Q P a bP 建立销售收入函数 TR P PQ P a bP 建立成本函数 TC P V Q F V a bP F 建立利润函数 TA P TR TC bP2 bV a P aV F 对利润函数TA P 求导数 并令其为零 得 P bV a 2b 129 例28 某企业销售甲产品 固定成本3 000元 单位变动成本8元 通过产品试销和市场预测分析 取得有关资料如下 现要求确定 为使该新产品销售利润达到最高 其单位销售价格应定在什么水平上 130 解 据题意可知 a 650 将P 100 Q 150代入Q 650 bp中 得b 5 需求量变化曲线函数为 Q 650 5P收入函数与成本函数为 TR Q QP 650 5P PTC Q Q V F 650 5P 8 3 000 8 200 40P利润函数为 TA Q TR TC 5P2 690P 8