第8章税收制度.ppt

第八章税收制度 本章主要讲授内容 税收制度概述商品课税所得课税资源与财产课税税收制度改革本章小结 一税收制度概述 税收制度的含义税收制度的分类税收制度结构的内涵新中国税收制度的建立与发展 一 税收制度含义 1 经济学角度 一国各种税收按一定原则组成的税收体系 核心是主体税种的选择和相关税种的搭配2 法学角度 是指国家以法律形式规定的征税依据和规范 是税收分配关系的体现形式 是各种税收法律 法规 条例 实施细则等的总称 核心是相关法律依据的制订和执行 税收制度在内容上有广义和狭义之分 广义的税收制度是税收体系及各项征收管理制度 狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和 即国家设置某一具体税种的课征制度 从一般概念上讲 广义的税制和狭义的税制 构成了我国的税收制度 二 税收制度分类 按主体税种的性质 直接税制和间接税制 注意两种税制的经济影响按构成税制的税种多少 单一税制与复合税制 复合税制的优点在于 覆盖面大 税源充裕 可以有效地保证政府财政收入的需要 可以兼顾各种税收原则 促进社会公平和经济的发展 税种较多 弹性较大 能够互补 能适应经济的波动和政府需要的变动 三 税制结构的内涵 税制结构的内涵影响税制结构的因素主体税种的选择税制结构的优化 1 税制结构的内涵 税制结构是指一个国家在一定时期内的税种体系以及各税种在税制中的分布状况 税制结构包括四方面的内容 1 如何设置或开设哪些税种 2 主体税种和辅助税种的确定 3 主体税种和辅助税种之间的关系 主体税种 在一国税制中处于主导地位的税种称为主体税种 辅助税种 处于辅助地位的称为辅助税种 4 各税种及其在社会经济活动中的地位和功能 税制结构模式 主要分为复合税制和单一税制两种类型 具体又可分为 1 以商品劳务税为主体的税制结构 2 以所得税为主体的税制结构 3 商品劳务税和所得税双主体结构 2 影响税制结构的因素 经济发展水平经济体制政府职能及其活动范围 3 主体税种的选择 财政收入功能强经济调控力强社会形象良好税务行政效率高 4 税制结构的优化 税制结构优化的实现合理确定税制结构的总体税负水平正确选择主体税种科学选配主要税种和辅助性税种其他 二 商品课税 一 商品课税的特征 1 课征普遍2 以商品 非商品的流转额为计税依据3 实行比例税率4 计征简便5 税负容易转嫁 二 我国现行商品课税的主要税种1 现行增值税2 现行消费税3 现行营业税4 关税 1 增值税 1 增值税的概念增值税是以增值额为征收对象征收的一种税 是各国广泛采用的一个国际性税种增值额是企业生产商品过程中新创造的价值 即V M部分 2 增值税的类型 生产型增值税即增值额不准许抵扣任何购进固定资产价款或已纳款 其课税依据相当于国内生产总值GDP 收入型增值税即增值额中只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分或相应部分的已纳税款 从国内经济整体看 计税依据相当于国民收入 V M 消费型增值税即增值额准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款或已纳税款 从国民经济整体看 其课税依据相当于全部消费品的价值 2 消费税12 2shen 1 概念消费税 是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税 2 特点 征收范围具有选择性 征收环节具有单一性 税率 税额具有差别性 一般没有减免规定 税负具有转嫁性 3 我国现行消费税征税范围 我国现行消费税的征税范围 具体包括5类14种消费品 过度消费会对健康 环境造成危害的特殊消费品 包括 烟 酒 鞭炮焰火 奢侈品非生活必需品 贵重首饰及珠宝玉器 化妆品 高尔夫球及球具 高档手表 游艇等 高能耗及高档消费品 小汽车 摩托车 不可再生和替代的石油类消费品 如成品油 汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 航空煤油 木制一次性筷子 实木地板等 具有一定财政意义的产品 汽车轮胎 3 营业税 1 概念营业税是对提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种税 2 特点 征收范围广泛 平均税率低 计算简便 便于征管 4 关税 1 关税的概念关税 是指主权国家对进出口国境或关境的货物或物品征收的一种税 区分 1 货物和物品 2 关境和国境 2 关税的分类12 2gong 1 按照通过关境的货物和物品的流向为标准 关税可分为 进口关税 出口关税 过境关税 2 按照征税的目的为标准 关税可分为 财政关税 保护关税 自由贸易关税 3 按照对进口货物输出国的差别待遇 关税可分为 加重关税 又称歧视性关税 优惠关税 4 关税 三所得课税 所得税概述企业所得税个人所得税 一 所得税概述 1 所得课税的概念所得课税 是对所有以所得额或收益额为课税对象的税种的总称 也称收益课税 收益额包括 总收益额和纯收益额2 所得课税的特点 不易转嫁 公平 弹性 普遍 计税方法复杂 二 企业所得税 企业所得税是国家对境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一个税种 三 个人所得税 个人所得税是国家对个人的劳动和非劳动所得征收的一种税 个人所得税是世界各国普遍开征的税种 四 我国现行所得课税的主要税种 企业所得税个人所得税外商投资企业和外国企业所得税 企业所得税是对在我国境内的企业 外商投资企业和外国企业除外 就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 其纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业或组织 企业所得税实行比例税率 现行法定基本税率为25 对非居民企业来源于中国境内的所得 符合条件的小型微利企业 适用20 的所得税率 对国家重点扶持的高新技术企业实行15 的优惠税率 1 企业所得税 个人所得税是对我国公民 居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税 个人所得税的特点 1 实行分类征收 2 累进税率和比例税率并用 3 采取课源制和申报制两种征收办法 4 有助于实现公平 2 个人所得税 现行个人所得税税率表 表10 2现行个人所得税税率表 工资 薪金所得适用 个人所得税税率表 表10 3个人所得税税率表 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 四资源与财产课税 资源税财产税行为税 一 资源课税 资源课税的概念 对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人 为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入 就其销售数量征收的一种资源税 特点 1 征税范围仅限于矿产资源 2 采用从量定额征收方法我国资源税的主要税种 资源税耕地占用税城镇土地使用税 我国资源税的征税范围 具体征税范围为 1 矿产品 原油 指开采的自然原油 天然气 指专门开采或与原油同时开采的天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 如铁 锰 铬 有色金属矿原矿 如金 铜 铝土 铅锌 镍 钼 锡 钨等等 2 盐 固体盐 指海盐原盐 湖盐原盐和井矿盐 液体盐 指卤水 二 财产课税 一 财产课税的概念财产税是以一定的财产额为对象 向拥有或转让财产的纳税人课征的一种税 二 财产课税的特点能体现税收的公平负担原则 可以调节社会成员的财产收入水平 课税范围较窄 且收入弹性小 三 财产税的主要税种房产税契税土地增值税遗产税赠与税 遗产税是对死者留下的遗产征税 在国外有时也叫 死亡税 目前全世界大约2 3的国家开征遗产税 大致可分为三种类型 总遗产税 分遗产税 总分遗产税 赠与税是以赠送的财产价值为课税对象而向赠与人或受赠人征收的一种税 它是遗产税的补充税种凡征遗产税的国家 大多同时课征赠与税 遗产税与赠与税 税制改革含义税制改革解决的主要问题税制改革的理论基础我国税制改革的历程现行税制的不足目前税制改革的主要问题税制改革的具体措施 五税收制度改革 税制改革 taxreform 是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进福利的过程 税收制度重大变化或重新构造税制改良 taximprovement 对即定税收制度不适应现时社会经济环境的某些不完善之处的修补 一 税制改革的含义 税基的确定 所得或消费高税率 多优惠与低税率 宽税基统一税率与差别税率再分配作用收入弹性 二 税制改革解决的主要问题 公平课税论 根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人所得税最适课税论 核心是如何实现税制的公平与效率兼顾财政交换论 广泛采取受益税 强调政治程序在约束预算决策中的重要性 三 税制改革的理论基础 1953年 修正税制 教P269 1958年 改造税制1973年 简化税制1979 1993年 调整并改革税制1994年 全面改革 四 我国税制改革的历程 四 我国税制改革的历程 新中国的税制改革历程可概括为三个时期五个重大改革事件 即 第一时期 计划经济体制下税制的建立与简化 1950 1980年 1 1950年 统一全国税收 建立新税制 2 1958年 税制的首次简化 3 1973年 税制的再次简化 4 新中国税收制度的建立与发展 第二时期是有计划商品经济条件下税制的重建 1980 1993年 调整并改革税制 其重大事件是80年代初期涉外税制的建立及两步 利改税 改革 1 1980 1981年 初步建立涉外税制 2 1983年第一步 利改税 3 1984年第一步 利改税 第三时期是社会主义市场经济时期税制的创新 1994年以后至今 1 1994年税收制度的全面改革2 进入21世纪新一轮税制改革的基本思路 1 2003年中央提出我国进一步深化税制改革的总体思路 即 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 原则 围绕统一税法 公平税负 规范政府分配方式 促进税收与经济协调增长 提高税收征管效能的目标 在保证税收收入稳定 较快增长的前提下 积极稳妥地分步对现行税制进行有增有减的结构性改革 2 具体思路 商品税改革 所得税改革 财产税改革 其他税种改革 国内税收政策与国外税收政策的协调 税制结构不合理 流转税比例过大流转税运行的问题 增值税与营业税平行征收 增值税与消费税交叉征收等所得税运行的问题 个人所得税的计征 企业所得税的不统一等其他 五 现行税制的不足 税基 所得税基还是消费税基税收制度组合 高税率 多优惠还是低税率 宽税基税率 统一税率还是差别税率目标 公平还是效率弹性 高弹性还是低弹性 六 当前税制改革的主要问题 主体税种的选择 完善双主体税制具体税种的调整 增值税转型 消费税与营业税调整 企业所得税合并 开征社会保障税等税收征管体制的加强 税收法律 征管权限 征管成本等 七 税制改革的具体措施 本章小结 1 本章主要阐述税收制度 税制结构和税制模式选择等税收理论问题 2 税制结构主要分析税制模式类型 目前世界上存在以流转税为主体 以所得税为主体和以流转税和所得税为双主体的三种税制结构模式 而一个国家的税制结构模式要受到经济因素 制度因素 政策因素 管理因素等多种因素影响 3 我国现行税收体系有多种税组成的复合税制体系 可分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税等五类 关键词 生产型增值税收入型增