新企业所得税制度对企业所得税税收筹划的影响

新企业所得税制度对企业所得税税新企业所得税制度对企业所得税税 收筹划的影响收筹划的影响 摘摘 要 要 中华人民共和国企业所得税法 已经于 2008 年 1 月 1 日实施 新税法对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调 整 税法的改革对企业的税收筹划产生重大影响 关键词 关键词 企业所得税法 税收筹划 影响 一 新企业所得税法改革的主要内容 一 统一规范税前扣除标准 新税法的公平性还体现在对税前扣除政策的统一上 即对原企 业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法和标准予以统一 新 企业所得税法 取消了计税工资制度 成本费用扣除方面又有新 的变动 只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得 额时扣除 二 税收优惠的范围与方式的转变 新 企业所得税法 优惠的重点发生了变化 将税收优惠定为 产业优惠为主 区域优惠为辅 优惠方式上 除了对特定产业实 施的税收优惠外 无论哪个行业 只要是开发新技术 新产品 新 工艺发生的研究开发费用 安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就 业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除 抵扣应纳税所得额 减计收入 税额抵免等多种形式的税收优惠 三 新税法基本税率的改变 新的所得税法将对内 外资两种类型企业所得税率统一设为 25 使得各类企业承担相同税负 实现公平竞争 一是标准税率 为 25 二是符合条件的小型微利企业税率为 20 三是国家需要 重点扶持的高新技术企业减按 15 的税率征收企业所得税 四是非 居民企业在中国境内未设立机构或场所的 或者虽设立机构 场所 但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源 于中国境内的所得缴纳的企业所得税 适用于 20 的预提税率 新 税法实施后 标准税率为 25 但同时规定了许多优惠税率 这些 都是税收筹划的重要空间 二 新企业所得税制度对企业所得税税收筹划的影响 一 新企业所得税法缩小了利用税收优惠政策进行筹划的空 间 在传统的企业所得税筹划中 企业利用税收优惠政策筹划的空 间有三个 1 企业身份优惠的筹划空间 由于过去生产性外资企业 福利 企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠 因 此企业想方设法创造条件 通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠 新企业所得税法取消了上述优惠政策 由通过改变企业身份就能享 受税收优惠的筹划空间已经不复存在 2 新办企业优惠的筹划空间 旧企业所得税法规定新办的从事 交通运输 邮电通信业的企业可以享受企业所得税 一免一减半 以及新办的从事咨询业 信息业 技术服务业的企业享受企业所得 税 两免 等优惠政策 因此企业可以通过利用不停地新办 关停 再新办企业的方法规避企业所得税 新企业所得税法取消了上述优 惠政策 因而这一筹划途径已经封堵 3 地域性优惠政策的筹划空间 如 设在经济特区的外商投资 企业 在经济特区设立机构 场所从事生产 经营的外国企业和设 在经济技术开发区的生产性外商投资企业 减按 15 的税率征收企 业所得税 设在沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在 城市的老市区的生产性外商投资企业 减按 24 的税率征收企业所 得税 设在沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在城市 的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业 属于能 源 交通 港口 码头或者国家鼓励的其他项目的 可以减按 15 的税率征收企业所得税 等一系列规定 且生产经营企业经营期在十 年以上的 还可以享受两免三减半的税收优惠政策 而新企业所得 税法已经取消上述优惠 由于这些地域性优惠政策的取消 原来仅 靠在特定区域成立符合一定条件的企业 包括通过打擦边球 贴上 高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩 虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩 但并不意味着利用税 收优惠进行筹划就没有了空间 总体来看 新企业所得税法构筑的 税收优惠体系以 产业优惠为主 区域优惠为辅 因此企业在进行 税收优惠政策的筹划时 必须将视角从投资地点的税收筹划向投资 方向的税收筹划转变 如 农 林 牧 渔业项目 国家重点扶持 的公共基础设施项目 符合条件的环境保护 节能节水项目 符合 条件的技术转让项目 符合条件的微利企业 以及符合条件的国家 需要重点扶持的高新技术企业等等 如果企业有条件及时转变筹划 方向 一个新的筹划空间必将被打开 二 新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间 应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素 在收入确定 的前提下 税前可扣除成本费用的增加 必然会减少应纳税所得额 如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准 规定 企业实际发生 的合理的职工工资薪金 准予在税前扣除 又如统一和部分提高了 广告费扣除标准 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转 扣除 这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响 税收筹划的 效果是不同的 新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位 不具备法人资格 的机构不是独立纳税人 如果企业把设立在各地的子公司改变成分 公司 使其失去独立纳税人资格 就可以由总公司汇总缴纳企业所 得税 由于各分公司间的收入 成本 费用可以相互弥补 实现均 摊 就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象 尤其是当集团 公司中各子公司有亏有盈时 这种方法更为有效 新企业所得税法 还统一了加速折旧的规定 为设备更新频率较快的企业提供了筹划 空间 但是新企业所得税法中关于业务招待费 大修理支出费等的 规定使原来的筹划思路受到了限制 纳税人必须对原有思路进行调 整 总之 成本费用的税收筹划涉及面广 筹划技术要求高 企业 需要准确把握税法的规定 建立完善的财务管理制度 才能顺利实 现成本费用的最大化扣除 三 国际税收筹划将成为焦点 首先 外国投资者到我国投资已经有近 20 年了 形成了比较 成熟的投资模式和税收筹划安排 但新企业所得税法的实施迫使这 些企业必须重新考虑投资方式和税收安排 其次 随着越来越多的 中国企业走出国门 国际税务筹划也在情理之中 新企业所得税法 实施后 外资企业的税负会有所增加 而税负增加是投资者进行税 收筹划的重要动因 尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得 税的规定 会直接推动企业进行新的税收安排和筹划 新企业所得税法引入了居民企业的概念 规定中国的居民企业 需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税 而对于居民企业的判断 标准 由过去单一的 登记注册地标准 改为 登记注册地标准 和 实 际管理控制地标准 相结合 即 依法在中国境内成立 或者依照外 国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 都将构成 中国的居民企业 如果企业不想成为中国的居民企业 就不能像过 去那样仅在境外注册即可 还必须确保不符合 实际管理控制地标准 这一变化对于在外国注册 但实际按税法规定属中国资本控制的 企业 特别是 返程投资 的企业至关重要 必须重新审视 另外 按照新企业所得税法的规定 预提所得税由 10 税率提 高到 20 税率 同时 取消了外国投资者从投资企业取得的股息 红利免征预提所得税的政策 直接影响到外国投资者的投资利润和 将来投资退出的税负 预提所得税的增加 迫使投资者进行国际税 收筹划 其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划 目 前 我国已与 80 多个国家签订了税收协定 投资者应该关注这些 协定并进行恰当的投资安排 因为新企业所得税法的规定 中华人 民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定 的 依照协定的规定办理 而在一般的税收协定中 预提所得税的 税率不超过 10 也就是说 投资者选择在与中国签订有税收协定 并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业 再由该企业对中 国进行投资 就可以有效规避较高的预提所得税税负 三 新税法下的如何进行企业所得税筹划 1 对应纳税所得额的税收筹划 新税法规定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税 收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所 得额 企业如果能够推迟应纳税所得的实现 则可以使本期应纳税所 得减少 从而推迟或减少所得税的缴纳 并且 由于新税法对部分可 扣除项目的扣除比例有限制 企业如果能够控制各项费用和支出的规 模 使其保持在新税法规定的可扣除范围之内 也可以起到节税的作 模 使其保持在新税法规定的可扣除范围之内 也可以起到节税的作 用 1 1 对企业销售收入进行税收筹划 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总 额 企业的收入主要是销售商品的收入 因此推迟销售商品收入的实 现是税收筹划的重点 税法规定 企业直接收款销售以收到货款或取 得索取货款的凭证 并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间 分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间 而订货销 售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现 委托代销商品 销售在受托方寄回代销清单时确认收入 企业可以通过销售方式的 选择 推迟销售收入的实现 从而延迟缴纳企业所得税 使企业资金的 周转更加灵活 另外 新税法规定 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务 等 持续时间超过 12 个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工 作量确认收入的实现 企业分期确认收入 同样可以延迟缴纳企业所 得税 增加企业资金周转的空间 1 2 对税前扣除项目进行税收筹划 企业在计算应纳税额时 可以扣除的项目是企业实际发生的与取 得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支 出 新税法对部分扣除项目的扣除比例有限制 企业在进行税收筹划 时 要充分考虑这些因素 尤其是要注意新税法与旧税法相比有重大 变化的部分 以下重点介绍扣除比例有重大变化的项目 企业在进 行税收筹划时 对于可以全额扣除的项目 例如合理的工资薪金支出 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复 等方面的专项资金 可以充分发挥其抵税的作用 对于有扣除比例限 制的项目 例如企业发生的公益性捐赠支出 与生产经营活动有关的 业务招待费和符合条件的广告费和业务宣传费等 企业要控制这些支 出的规模和比例 使其保持在可扣除范围之内 否则 将增加企业的税 收负担 最后 对于可以加计扣除的项目 例如企业的研究开发费用 和企业安置残疾人员所支付的工资等 企业可以考虑适当增加该类支 出的金额 以充分发挥其抵税的作用 减轻企业税收负担 2 对所得税税率的税收筹划 新税法规定 企业所得税的税率为 25 这一税率水平 既充分考 虑了国际上的税率水平 又兼顾了国家财政的承受能力和企业的负担 水平 在此基础上 为更好地发挥税收对经济的调节作用 国家还制 定了一些低税率的政策 为企业进行税收筹划提供了空间 3 利用税收减免进行税收筹划 新税法建立了 产业优惠为主 区域优惠为辅 的税收优惠新 格局 税收优惠以支持国家鼓励行业发展 促进社会环境保护为导向 新税法对农 林 牧 渔业 国家重点扶持的基础设施项目 环境 保护 节能节水等项目的所得免征或减征所得税 企业在选择投资 方向时 应充分考虑新税法中关于税收减免的政策 在其他条件相同 时 优先考虑能够享受税收减免的项目 以减轻税负 4 利用税额抵免进行税收筹划 新税法规定 企业可以进行税额抵免的包括以下三个项目 1 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可 以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 这里所说的抵扣应纳税 所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高 新技术企业 2 年以上的 可以按照其投资额的 70 在股权持有满 2 年 的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以 在以后纳税年度结转抵扣 2 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取 得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 这里所说的减计收 入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作 为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的 产品取得的收入 减按 90 计入收入总额 3 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 投资额 可以按一定比例实行税额抵免 这里所说的税额抵免 是指 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备 企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专 用设备的 该专用设备的投资额的 10 可以从企业当年的应纳税额中 抵免 当年不足抵免的 可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 企业在 进行税收筹划时 要充分考虑新税法中关于税额抵免的政策 在其他 条件相同时 优先考虑能够享受税额抵免的项目 例如 创业投资企业 在投资时 应优先考虑采取股