管理会计第三章本量利分析下ppt课件.ppt

管理会计学 3 1 主讲教师 苏力勇2012 2013学年第2学期 2 练习1 已知某企业只生产一种产品 去年变动成本总额84000元 单价10元 变动成本率为80 获税前利润11000元 假定今年只需追加2000元广告费 其他条件均不变 要求 1 计算去年和今年的固定成本 2 今年的盈亏平衡点 3 今年实现目标利润20000元的销售额 4 若今年的销售量只比去年增长20 可望实现多少利润 3 练习2参考答案 1 单位变动成本 10 80 8 元 去年销量 84000 8 10500 单位 去年固定成本 10500 10 84000 11000 10000 元 今年固定成本 10000 2000 12000 元 2 今年盈亏平衡点销量 12000 10 8 6000 单位 3 销售额 12000 20000 10 8 10 160000 元 4 今年可实现利润 10500 1 2 10 8 12000 13200 元 4 四 多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法顺序法联合单位法分算法主要品种法 5 综合贡献边际率法 6 已知 甲企业经营三种产品 2010年全厂预计固定成本300000万元 各种产品的预计销量 单价 单位变动成本等的计划资料如下表 单位 万元 所示 假定目标利润为150000万元 要求 1 计算综合贡献边际率 2 测算2010年该企业的综合保本额 3 计算该企业的综合保利额 2 2010年企业的综合保本额 300000 25 1200000 万元 3 综合保利额 300000 150000 25 1800000 万元 3 A产品保本额 1200000 50 600000 万元 B产品保本额 1200000 25 300000 万元 C产品保本额 1200000 25 300000 万元 A产品保本量 600000 10 60000 件 B产品保本量 300000 20 15000 台 C产品保本量 300000 50 6000 套 A产品销售收入 总收入 1000000 2000000 50 7 销售结构变动对综合保本额的影响 假定A B C三种产品的销售比重由原来的50 25 25 转变为25 25 50 它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变 要求 计算销售结构变化后的综合保本额 解 综合贡献边际率 15 25 20 25 50 50 3 75 5 25 33 75 综合保本额 300000 33 75 888888 89 万元 增加边际贡献较大的产品比重将降低综合保本额 8 四 本 量 利敏感性分析 一 定义 敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起这个系统其状态或输出结果变化的敏感程度的方法 二 内容 敏感性分析主要研究两个方面的问题 一 有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损 二 有关因素变化对利润变化的影响程度 9 有关因素临界值的确定 x与p的最小允许值和b与a的最大允许值 即盈亏临界值 1 销售量的最小允许值x 2 销售单价的最小允许值p b 3 单位变动成本的最大允许值b p 4 固定成本的最大允许值a p b x p b x a 0 10 例 设公司生产一种产品 销售量为5000件 单价50元 单位变动成本20元 固定成本60000元 则利润为 P 5000 50 25 60000 90000 元 1 销售量的临界值 最小值 2 销售单价的临界值 最小值 3 单位变动成本的临界值 最大值 4 固定成本的最大允许值 p b x a 0 11 有关因素变化对利润的敏感程度 p b x和a这些因素的变化都会对利润产生影响 但它们的敏感程度不同 有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大程度的变动 这种因素称为敏感因素 有的因素虽有较大的变动 但对利润的影响不大 称之为非敏感因素 12 有关因素变化对利润的敏感程度 通过计算敏感系数 可以了解在影响利润的诸因素中 哪个因素敏感程度强 哪个因素弱 以便分清主次 及时调整措施 确保目标利润的完成 13 有关因素变化对利润的敏感程度 1 固定成本的敏感系数 2 单位变动成本的敏感系数 3 销售价格的敏感系数 4 销售量的敏感系数 p b x a 14 例 设公司生产一种产品 销售量为5000件 单价50元 单位变动成本20元 固定成本60000元 则利润为 P 5000 50 25 60000 90000 元 1 销售量的临界值 最小值 2 单价的临界值 最小值 3 单位变动成本的临界值 最大值 4 固定成本的最大允许值 固定成本的敏感系数 a P 60000 90000 0 67 销售量的敏感系数 p b x P 30 5000 90000 1 67 单价的敏感系数 px P 50 5000 90000 2 78 单位变动成本的敏感系数 bx P 20 5000 90000 1 11 p b x a 0 15 五 本 量 利分析的扩展 本 量 利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本 量 利分析的基本假设的复杂情况下如何运用本 量 利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题 16 不完全线性关系主要表现 在不完全线性关系下的本 量 利分析中 虽然固定成本 变动成本以及收入在整个业务量范围内与业务量不是呈线性关系 但是在业务量的若干小的区间内还是线性相关的 17 非线性关系下的本 量 利分析 TR x 产量x TC x TC x TR x 损益平衡点 最大利润 18 非线性关系下的本 量 利分析 非线性条件下进行本量利分析与传统的线性状态下的本量利分析的不同 一 盈亏临界点通常为两个或两个以上 二 存在着利润最大化问题 总收入曲线与总成本曲线有两个交点 这两个交点所对应的产量都是损益平衡点 这两个平衡点实际上是下面方程的解 TR x TC x 或 19 非线性关系下的本 量 利分析 在进行本 量 利分析时较关注的是使总利润达到最大时的产量 经济学理论表明当边际收入等于边际成本时利润最大 即利润最大时的产量x须满足方程 MR x MC x 或 P x TR x TC x 导数为零时 利润最大 20 例 假定某企业依据有关收入 成本及产销量的历史数据资料 运用非线性回归模式建立如下收入和成本函数式 要求 确定该企业的盈亏临界点及实现利润最大时的产销量 解 1 盈亏临界点计算如下 利润P TR TC令P 0 解得 x1 2 367x2 5 633 2 确定最大利润时的产销量 利润最大化的条件是使利润函数的一阶导数值等于零 即 P 0 75x2 6x 10令Px 1 5x 6 0则有x 4 万件 也就是当产销量达到4万件时 利润最大 利润 0 75 42 6 4 10 2 万元 3 计算最优销售价格 当x 4时 TR 5 6 4 0 05 42 21 6 万元 销售价格SP TR x 21 6 4 5 4 元 件 21 不确定条件下的本量利分析 概率分析法的基本步骤 第一 对有关产品在未来期间可能出现的多种价格及成本水平等进行充分的估计 并确定其相应的概率 第二 计算每一种预期价格 成本水平组合下的盈亏临界点或目标销售量 第三 计算每一种预期价格 成本水平组合下的联合概率 第四 以联合概率为权数 对其各自组合下的盈亏临界点和目标销售量进行加权求和 从而确定其相应的期望值 22 练习2 假设A公司的成本资料如下 销售单价40元单位变动成本28元固定成本总额1 584 000元要求 1 计算盈亏临界点销售量 额 2 该公司为达到税前目标利润120 000元 其销售量应为多少 3 该公司如达到税后目标利润180 000元 税率40 其销售量应为多少 假设变动成本中有50 为人工成本 固定成本中有20 为人工成本 此时 人工成本已上升10 求盈亏临界点销售量 以实物量表示 23 练习1参考答案 1 保本点实物量 1584000 40 28 132000 单位 保本点金额 132000 40 5280000 元 2 销售量 120000 1584000 40 28 142000 单位 3 销售量 180000 1 40 1584000 40 28 157000 单位 4 新的单位变动成本 28 28 50 10 29 4 元 新的固定成本 1584000 1584000 20 10 1615680 元 新的保本点销售量 1615680 40 29 4 152422 64 单位 24 第四章经营预测 经营预测的概念经营预测是指根据历史资料和现在的信息 运用一定的科学预测方法 对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程 经营预测的意义1 是企业进行经营决策的基础和依据 2 有利于提高企业的竞争能力 3 是企业进行科学管理的基础 25 经营预测的基本原则 延续性原则 过去和现在的某种发展规律将会延续下去 相关性原则 一些经济变量之间存在相互依存 相互制约的关系 统计规律性原则 对某个经济变量多次预测的结果会出现某种统计规律性的情况 实事求是原则 收集真实可靠的数据信息成本效率原则 预测活动本身成本不应超过其带来的收益 26 经营预测的程序 收集和分析相关信息与资料 选择适当的预测方法 进行实际测算或分析判断 评估 修正预测结果 提出预测报告 确定预测具体目的与要求 27 4 2销售预测 一 概述 一 地位 先导 二 方法 多二 销售的定性预测主要依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力进行预测 一 判断分析法主要有 二 调查分析法 28 判断分析法 判断分析法 销售人员根据直觉判断进行预估 然后由销售经理加以综合进行销售预测 由于销售人员接近和了解市场 所以得出的预测数据比较接近实际 该方法便于确定给各销售人员分配任务 发挥其积极性 由于受各种因素的影响 销售人员的预测会出现偏差 需要经理进行修正 该方法适用于不便直接向顾客调查的公司 P106 例4 1 29 将经理的预测权重确定为2 而将销售人员的预测权重均确定为1 则综合预测结果是综合预测销售量 390 1 500 1 440 1 435 2 1 1 1 2 440 件 30 调查分析法 调查分析法 通过对代表性顾客的消费意向的调查 进行销售预测 首先 调查对象要具有普遍性和代表性 其次 调查的方法要简便易行 此外 对调查所得到的数据和资料进行科学分析 适用于顾客数量有限 调查费用不高 而每个顾客意向又不轻易改变的情况 P108 例4 2 31 P108 例4 2 32 定量销售预测 定量销售预测 应用数学方法 对与销售有关的各种经济信息进行科学加工处理 并建立相应模型 充分揭示相关变量之间的规律性联系并作出相应的预测结论 1 趋势预测分析法根据历史的 按发生时间的先后顺序排序的一系列销售数据 应用一定的数学方法加工处理 按时间数列找出销售随时间而变化的趋势 由此判断未来发展趋势 2 因果预测分析法利用与产品销售 因变量 相关的因素 自变量 之间的函数关系进行销售预测 3 季节预测分析法4 购买力指数法 33 算术平均法 算术平均法采用若干历史时期的销售量 额 的算术平均值作为下一期的销售量 额 的预测值 例 考察期内各个月份实际销售额分别为 1200 1000 1100 1300 1200 1080则预测值为 如果历史时期的销售量呈现增减趋势 该法可以用吗 34 加权平均法 加权平均法将若干个历史时期的观察值与各自的权数相乘之积加总 然后除以权数之和 以此加权平均值作为下一期的预测值 当各历史时期的销售量呈现增减趋势时 有必要将近期观察值的权重定的大一些 35 加权平均法 例题 例 考察期内各个月份实际销售额分别为 1200 1000 1100 1300 1200 1080权重分别为 1 2 3 4 5 6则预测值为 36 指数平滑法 例 已知 中盛公司某年1 6月份某产品销售量资料如下 单位 台要求 假定平滑系数为0 3 1月份预测值为1250台 用指数平滑预测法预测7月份的销售量 37 2 因果预测法 找到与产品销售 因变量 相关的因素 自变量 以及它们之间的函数关系 然后 利用这种函数关系进行销售预测 常用的方法是回归分析法 回归直线法对数直线法多元回归法 38 回归直线法 回归直线法假定预测对象销售量的变量只有一个 根据直线方程y a bx和x的取值对y进行预测 例 已知 某企业的商品销售量与当地居民人均月收入的近十一年的数据资料如下表所示 假定2010年居民人均月收入为10 5百元 要求 用回归预测法预测2010年该企业的商品销售量 39 解 根据上述资料 采用回归预测法整理并计算出的有关数据如下表 40 对数直线法 当因变量y与自变量x满足方程y abx的指数函数关系时 可以采用对数直线法 相应的对数直线方程为lgyt lga xtlgb分析方法同回归直线法 41 多元线性回归法 多元线性回归法是以多元线性方程为基础 建立一个预测函数式进行预测的方法 举例说明 如果因变量受两个因素共同作用 则设函数方程如下 可以用 简捷法 来确定公式中的a b1和b2 42 例 设某企业2002年至2006年的制造费用 直接人工小时和机器工作小时如表所示 要求建立三个变量之间的回归模型 43 例题分析 将表中的有关数据代入方程组 用 简捷法 求解 可得 y 254 50 63 75x1 30 25x2 44 3 季节预测分析法 适用于销售具有季节性变动特点的产品 可用以下两个基本公式表达加法模式 Yt Tt St适用于观察值的季节波动与趋势值不成比例的情况 乘法模式 Yt TtSt适用于观察值的季节波动与趋势值成比例的情况 45 4 购买力指数法 购买力指数 各地区某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比 购买力指数法 企业按照各地区的购买力指数把自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法 购买指数预测模型 Bi aiyi biri cipi其中 1 Bi 1 ai bi ci 1 2 公司应该向地区I分配的销售额 总额 Bi 46 例4 7 中盛公司电冰箱总的销售潜量为4000000元 分配给甲 乙 丙三个地区 ai 0 5 bi 0 3 ci 0 2 如何根据购买力指数法分配中盛公司在三个地区的销售潜量 Bi aiyi biri cipi 47 4 3成本预测 一 成本预测的概念成本预测是依据成本的有关数据 可能发生的环境变化以及可能采取的措施 利用一定的科学方法 对未来成本水平及其变动趋势作出预测 二 成本预测的程序1 根据企业经营目标 提出初选的目标成本两种做法 1 在目标利润的基础上 确定一个适当的销售单价 减去按目标利润计算的单位产品利润和应交纳的税金 就是该产品进行生产的目标成本 2 在我国 一般是以产品的某一先进的成本水平作为目标成本 2 初步预测当前成本 找出与初选目标成本的差距 3 提出各种成本降低方案并进行对比分析 4 选择成本最优方案并确定正式目标成本 48 可比产品成本预测 可比产品 以往年度正常生产过的产品 其过去的成本资料比较健全和稳定 1 确定初选目标成本 1 某一先进的成本水平 2 根据预测期的目标利润测算目标成本2 成本初步预测 1 按上年预计平均单位成本 2 根据前3年可比产品资料测算3 提出各种成本降低方案 1 改进产品设计 2 改善生产经营管理 3 控制费用开支 4 正式确定目标成本 49 不可比产品的成本预测 不可比产品 企业以往年度没有正式生产过的产品 起成本水平无法比较 主要采取三种方法 一 技术测定法二 产值成本法三 目标成本法 50 4 4利润预测 利润预测 通过对影响利润变化的成本 产销量等因素的综合分析 对未来一定时间内可能达到的利润水平和变化趋势