新旧准则科目转换、帐户余额结转操作手册

新旧会计准则新旧会计准则 科目转换科目转换 帐户余额结转操作手册帐户余额结转操作手册 第一章第一章 序言序言 新企新企业业会会计计准准则则自自 2007 年年 1 月月 1 日起在上市公范日起在上市公范围围内施行 鼓内施行 鼓 励其他企励其他企业执业执行 同行 同时时 中国 中国证监证监会会为为此下此下发发了了 关于做好与新会关于做好与新会计计准准 则则相关相关财务财务会会计计信息披露工作的通知信息披露工作的通知 证监发证监发 2006 136 号 要求上号 要求上 市公司在市公司在 2006 年年报补报补充充资资料中披露料中披露 新旧会新旧会计计准准则则股股东权东权益差异益差异调调 节节表表 因此 如何 因此 如何协协助上市公司助上市公司实实施新旧会施新旧会计计准准则则科目科目转换转换 顺顺利完利完 成成帐户帐户余余额结转额结转工作 成工作 成为为 2006 年年报审计报审计迫切需要解决 考迫切需要解决 考验验我我们们 专业专业服服务务能力的重要方面 能力的重要方面 为为此 此 2006 年年 12 月 月 质监质监与技与技术术支持部支持部 组织组织向芳云 汪吉向芳云 汪吉军军等等项项目目经经理理编编写了本操作手册 其内容包括写了本操作手册 其内容包括实实施施 新会新会计计准准则则的主要工作内容及步的主要工作内容及步骤骤 新旧会新旧会计计准准则则科目科目转换转换与与 2006 年年 12 月月 31 日日帐户帐户余余额结转额结转操作指南操作指南 新旧会新旧会计计准准则则股股东权东权益差异益差异调调 节节表表编编制指南三个部分 制指南三个部分 企企业实业实施新会施新会计计准准则总则总体上需要依次做好如下几个方面的工作 体上需要依次做好如下几个方面的工作 一 一 执执行新会行新会计计准准则则前的准前的准备备工作工作 1 会 会计计政策的政策的选择选择 2 会 会计计科目和科目和账账簿的簿的选择选择与与设设置 置 3 进进行全面的行全面的财产财产清清查查 包括 包括盘盘点工作的安排及点工作的安排及盘盘点点结结果的果的处处 理 未理 未执执行行 企企业业会会计计制度制度 的国有企的国有企业业可能可能还还需要需要进进行清行清产产核 核 二 企二 企业业 2006 年年 12 月月 31 日科目日科目转换转换和和账户账户余余额结转额结转 1 编编制新旧会制新旧会计计准准则则科目科目对对照表 照表 2 将原准 将原准则则会会计计数据重新分数据重新分类类 3 编编制制调调整分整分录录 4 编编制制调调整工作底稿 整工作底稿 5 编编制新准制新准则则下的科目余下的科目余额额表和表和试试算平衡表 算平衡表 三 三 编编制制 2007 年年 1 月月 1 日新准日新准则则下下资产负债资产负债表和新旧会表和新旧会计计准准则则 股股东权东权益差异益差异调节调节表 表 值值得得说说明的是 根据前段我明的是 根据前段我们们与主管机关 与主管机关 监监管部管部门门的沟通的沟通结结果 果 上市公司年上市公司年报报新准新准则则的首次的首次执执行日行日为为 2006 年年 1 月月 1 日 因此适用未日 因此适用未 来适用法的会来适用法的会计项计项目 科目 也目 科目 也应应于于 2006 年年 1 月月 1 日起日起执执行 并行 并对对相相 关金关金额进额进行行调调整 但是 根据整 但是 根据证监证监会的上述文件精神 首次会的上述文件精神 首次执执行日行日应应 当是当是 2007 年年 1 月月 1 日 那么日 那么资产负债资产负债表的期初数 表的期初数 2007 年年 1 月月 1 日 日 是确定了 但在是确定了 但在编编制制 2007 年季年季报时报时 如何 如何编编制制 2006 年度比年度比较损较损益表益表 目前尚未明确 本目前尚未明确 本书书采用与采用与证监证监会的上述文件精神相一致的做法会的上述文件精神相一致的做法进进行行 编编写 比写 比较损较损益表如何益表如何编编制未涉及 制未涉及 如果主管部如果主管部门门或或监监管机构管机构对对上述上述问题问题另有更明确另有更明确规规定的 定的 应应当按当按 规规定定进进行行处处理 理 第二章第二章 新旧会计准则科目转换 帐户余额结转操作指南新旧会计准则科目转换 帐户余额结转操作指南 详见电详见电子表格 子表格 第三章第三章 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南编制指南 根据根据财财政部 政部 证监证监会的有关文件精神 在新旧会会的有关文件精神 在新旧会计计准准则转换过则转换过程程 中 中 应应当将科目当将科目调调整整过过程和追溯程和追溯调调整分整分录应录应形成工作底稿形成工作底稿 作作为为会会计计 资资料存档 料存档 我我们们已在第二章已在第二章详细讨论详细讨论了如何完成新旧会了如何完成新旧会计计准准则则科目科目转换转换和和 帐户帐户余余额额的的结转结转 只要在我 只要在我们们提供的列表上增加金提供的列表上增加金额栏额栏 在 在 2006 年年 报报数据的基数据的基础础上 就可以上 就可以顺顺利完成科目利完成科目调调整整过过程的工作底稿 程的工作底稿 业务业务人人 员员在按照工作指南在按照工作指南进进行行调调整整时时 应应当当编编制相关制相关调调整分整分录录和和调调整分整分录汇录汇 总总表 通表 通过过上述上述调调整分整分录汇总录汇总表和表和帐户帐户余余额结转额结转表 表 经试经试算平衡后 算平衡后 即可即可编编制完成制完成 2007 年年 1 月月 1 日新会日新会计计准准则则的的资产负债资产负债表和表和证监证监会要会要 求的求的 新旧会新旧会计计准准则则股股东权东权益差异益差异调节调节表表 作 作为调为调整分整分录录的依据 我的依据 我 们应们应当取得有关公允价当取得有关公允价值值 预计负债预计负债 同一控制下的合并 同一控制下的合并 递递延所得延所得 税税资产资产 负债负债 内部机构文件等 内部机构文件等的原始的原始资资料 装料 装订订成册成册备查备查 附件 附件 1 新旧会 新旧会计计准准则则股股东权东权益差异益差异调节调节表表 2 新旧会新旧会计计准准则则股股东权东权益差异益差异调节调节表表编编制要求与制要求与说说明明 3 2007 年合并年合并财务报财务报表期初所有者表期初所有者权权益益调节调节情况表情况表 附件附件 1 1 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表 编编制制单单位 位 单单位 元位 元 编编号号项项目名称目名称金金额额 2006 年年 12 月月 31 日股日股东权东权益 益 现现行会行会计计准准则则 1长长期股期股权权投投资资差差额额 其中 同一控制下企其中 同一控制下企业业合并形成的合并形成的长长期股期股权权投投资资差差额额 其他采用其他采用权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资贷资贷方差方差额额 2拟拟以公允价以公允价值值模式模式计计量的投量的投资资性房地性房地产产 3因因预计资产预计资产弃置弃置费费用用应补应补提的以前年度折旧等提的以前年度折旧等 4符合符合预计负债预计负债确确认认条件的辞退条件的辞退补偿补偿 5股份支付股份支付 6符合符合预计负债预计负债确确认认条件的重条件的重组义务组义务 7企企业业合并合并 其中 同一控制下企其中 同一控制下企业业合并商誉的合并商誉的账账面价面价值值 根据新准根据新准则计则计提的商誉减提的商誉减值值准准备备 8以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产以及可供出售金融以及可供出售金融资产资产 9以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融负债负债 10金融工具分拆增加的金融工具分拆增加的权权益益 11衍生金融工具衍生金融工具 12所得税所得税 13其他其他 2007 年年 1 月月 1 日股日股东权东权益 新会益 新会计计准准则则 单单位位负责负责人 人 财务负责财务负责人 人 填表人 填表人 附件附件 2 2 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明编制要求与说明 一 上市公司一 上市公司应应当按照当按照 企企业业会会计计准准则则第第 38 号号 首次首次执执行企行企业业会会 计计准准则则 第五条至第十九条的第五条至第十九条的规规定 定 结结合自身特点和具体情况合自身特点和具体情况编编制差制差 异异调节调节表 表 对对相相应应的的栏栏目目进进行行调调整 包括增加或减少整 包括增加或减少栏栏目 目 需要需要编编制合并制合并财务报财务报表的公司 原表的公司 原则则上上应应以合并以合并财务报财务报表表为为基基础础 依据重要性原依据重要性原则编则编制和披露差异制和披露差异调节调节表 表 见见附件 附件 二 上市公司在二 上市公司在编编制差异制差异调节调节表表时时 应对应对重要重要项项目以附注形式目以附注形式进进 行行说说明 明 三 主要三 主要项项目目编编制制说说明如下 明如下 第第 1 项项 根据同一控制下企 根据同一控制下企业业合并合并产产生的生的长长期股期股权权投投资资差差额额和其和其 他采用他采用权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资贷资贷方差方差额额填列 其中 同一控制下填列 其中 同一控制下 企企业业合并合并产产生的生的长长期股期股权权投投资资差差额调额调增或增或调调减留存收益 其他减留存收益 其他继续继续采采 用用权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资贷资贷方差方差额调额调增留存收益 增留存收益 第第 2 项项 对对于于拟拟以公允价以公允价值计值计量的投量的投资资性房地性房地产产 应应根据根据 2007 年年 1 月月 1 日公允价日公允价值值与其与其账账面价面价值值的差的差额调额调增或增或调调减留存收益 减留存收益 第第 3 项项 对对于于满满足足预计负债预计负债确确认认条件且在条件且在 2007 年年 1 月月 1 日之前日之前 尚未尚未计计入入资产资产成本的弃置成本的弃置费费用 由此用 由此产产生以前年度生以前年度应补应补提的折旧 或提的折旧 或 折耗 及折耗 及应计应计入以前年度入以前年度损损益的益的财务费财务费用 用 调调减留存收益 减留存收益 第第 4 项项 对对于于 2007 年年 1 月月 1 日存在的解除与日存在的解除与职职工的工的劳动劳动关系关系计计 划 划 满满足足预计负债预计负债确确认认条件的 条件的 应应根据根据预计负债预计负债的金的金额调额调减留存收益 减留存收益 第第 5 项项 对对于可行于可行权权日在日在 2007 年年 1 月月 1 日或之后的股份支付 日或之后的股份支付 若以若以权权益益结结算 以前年度算 以前年度应应确确认认的成本的成本费费用在用在调调减留存收益的同减留存收益的同时时 增加增加资资本公本公积积 若以 若以现现金金结结算 算 应应将以前年度确将以前年度确认认的成本的成本费费用用调调减留减留 存收益 并增加存收益 并增加应应付付职职工薪酬 工薪酬 第第 6 项项 公司 公司应应将在将在 2007 年年 1 月月 1 日日满满足足预计负债预计负债确确认认条件的条件的 重重组义务组义务 调调减留存收益 减留存收益 第第 7 项项 公司 公司应应将同一控制下企将同一控制下企业业合并商誉的原合并商誉的原账账面价面价值值冲冲销销 调调减留存收益 减留存收益 对对于非同一控制下企于非同一控制下企业业合并形成的商誉 合并形成的商誉 应应根据根据 企企业业 会会计计准准则则第第 8 号号 资产资产减减值值 规规定定进进行减行减值测试值测试 需要 需要计计提减提减值值准准 备备的 的 调调减留存收益 并以扣减减减留存收益 并以扣减减值值准准备备后的金后的金额额作作为为 2007 年年 1 月月 1 日商誉的日商誉的认认定成本 定成本 第第 8 9 项项 对对于以公允价于以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融 资产资产和金融和金融负债负债 应应按按 2007 年年 1 月月 1 日日该该金融金融资产资产或金融或金融负债负债的公的公 允价允价值值与其与其账账面价面价值值的差的差额调额调增或增或调调减留存收益 减留存收益 对对于可供出售金融于可供出售金融 资产资产 应应按按 2007 年年 1 月月 1 日日该该金融金融资产资产的公允价的公允价值值与其与其账账面价面价值值的的 差差额调额调增或增或调调减留存收益 减留存收益 第第 10 项项 金融工具分拆增加的 金融工具分拆增加的权权益部分的价益部分的价值值 调调增所有者增所有者权权 益相关益相关项项目 比如包括目 比如包括负债负债和和权权益成份的非衍生金融工具 益成份的非衍生金融工具 应应按按归归属属 于于权权益成份的金益成份的金额调额调增增资资本公本公积积 第第 11 项项 对对于未在于未在资产负债资产负债表内确表内确认认 或已按成本 或已按成本计计量的衍生量的衍生 金融工具 金融工具 2007 年年 1 月月 1 日公允价日公允价值值与其与其账账面价面价值值的差的差额调额调增或增或调调 减留存收益 减留存收益 第第 12 项项 2007 年年 1 月月 1 日日执执行新会行新会计计准准则则增加增加递递延所得税延所得税负债负债 的 的 调调减留存收益 增加减留存收益 增加递递延所得税延所得税资产资产的 的 调调增留存收益 增留存收益 第第 13 项项 除上述 除上述调调整事整事项项之外根据之外根据 企企业业会会计计准准则则第第 38 号号 首次首次执执行企行企业业会会计计准准则则 需需调调整的其他事整的其他事项项 需要 需要编编制合并制合并财务报财务报表表 的 的 还应还应按照新会按照新会计计准准则调则调整少数股整少数股东权东权益 并在益 并在调节调节表内表内单单列列项项目目 反映 反映 附件附件 3 3 20072007 年合并财务报表期初所有者权益调节情况表年合并财务报表期初所有者权益调节情况表 所有者所有者权权益益 合合计计 实实收收资资本本资资本公本公积积盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润外外币报币报表折表折 算差算差额额 少数股少数股东权东权 益益 调调整整项项目目 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 06 年年 末末 调调 整整 07 年年 初初 1 金融工具科目重分 金融工具科目重分类类 1 交易性金融 交易性金融资产资产 2 可供出售金融 可供出售金融资产资产 3 交易性金融 交易性金融负债负债 2 长长期股期股权权投投资资差差额调额调整整 3