行业会计比较第三章施工企业会计ppt课件.ppt

第三章施工企业会计 第一节施工企业会计的特点 施工企业又称建筑安装企业 它是国民经济中一个重要的生产部门 主要从事建筑工程 安装工程及其他专门工程的经济法人组织 具有以下特点 1 成本核算对象具有单件性2 核算周期具有长期性3 产成品和在产品的划分具有特殊性4 工程价款的结算方式具有多样性 第二节周转材料的核算 一 周转材料的分类周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料 如模板 挡板等 周转材料按其在施工中的用途 可分为以下几类 1 模板 指浇灌混凝土用的钢 木或钢木组合的模型板 以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料等 按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模板不包括在内 2 挡板 指土方工程使用的挡土板等 包括支撑在内 3 架料 指搭脚手架用的竹杆 钢管 包括扣件 竹跳板等 4 其他 除上述各类之外 作为流动资产管理的其他周转材料 如塔吊使用的轻轨 枕木等 不包括附属于塔吊的钢轨 二 周转材料的摊销 1 一次摊销法 是指在领用周转材料时 将其全部价值一次计入工程成本或有关费用 这种方法一般应限于易腐 易糟的周转材料 如安全网等 2 分期摊销法 根据周转材料的预计使用期限 将其价值分期计入工程成本或有关费用 其计算公式如下 3 分次摊销法 根据周转材料预计使用次数 将其价值分次计入工程成本或有关费用 其计算公式如下 4 定额摊销法 根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额 计算本期摊销额 其计算公式如下 周转材料本期摊销额 本期完成的实物工作量 单位工程周转材料消耗定额 三 周转材料摊销额的调整 在工程竣工和年度终了时 对在用周转材料进行盘点和清查 其结果有三种 一种是降低成色 一种是报废 一种是短缺 对这三种情况的周转材料已提摊销额都要进行调整 凡是不足应提摊销额的 要补提摊销额 对于多提的摊销额要冲回 以期达到对成本的正确调整 应补提摊销额 应提摊销额 已提摊销额 一 应提摊销额的计算 1 降低成色周转材料应提摊销额 降低成色周转材料计划成本 1 确定的成色百分比 2 报废周转材料应提摊销额 报废周转材料计划成本 残值3 短缺周转材料应提摊销额 短缺周转材料计划成本 四 周转材料的核算 一 周转材料的核算业务程序周转材料核算程序如图3 1所示 二 周转材料核算举例 例3 7 企业购入一批架料 实际成本43600元 计划成本43000元 货款已支付 架料已验收入库 作如下会计处理 1 支付货款时 借 材料采购 周转材料43600贷 银行存款43600 2 验收入库时 借 周转材料 在库周转材料43000贷 材料采购 周转材料43000 3 月末结转成本差异 借 材料成本差异 周转材料600贷 材料采购 周转材料600 例3 8 甲工程领用库存的新架料一批 计划成本13000元 作如下会计处理 借 周转材料 在用周转材料 架料13000贷 周转材料 在库周转材料 架料13000 例3 9 甲工程领用库存的安全网 一次摊销 计划成本1500元 材料成本差异率为1 作如下会计处理 借 工程施工 合同成本 甲工程1515贷 周转材料 在库周转材料1500材料成本差异 周转材料15 第三节临时设施的核算 一 临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产 生活设施 其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类 一 大型临时设施 施工人员的临时宿舍 食堂 浴室 医务室 图书馆 理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施 施工单位及附属企业在现场的临时办公室 现场各种临时仓库和施工机械设备库 临时铁路专用线 轻便轨道 塔式起重机路基 临时道路 厂区刺网 围墙等 施工过程中应用的临时给水 排水 供电 供热和管道等 施工现场的混凝土构件预制厂 混凝土搅拌站 钢筋加工厂 木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物 二 小型临时设施 现场施工和警卫安全用的小型临时设施 如作业棚 休息棚 茶炉棚 化灰池 施工用不固定的水管 电线 宽三米以内的便道 临时刺网等 保管器材用的小型临时设施 如简易料棚 工具储藏室等 行政管理用的小型临时设施 如工地收发室等 二 临时设施的核算 1 临时设施购建的核算企业对于购入的临时设施 应按购入时的实际支出 借记 临时设施 账户 贷记 银行存款 等账户 对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施 在建造过程中发生的各种支出 先通过 在建工程 账户核算 即发生费用时 借记 在建工程 账户 贷记 原材料 应付工资 等账户 建造完工交付使用时 按建造期间发生的实际成本 借记 临时设施 账户 贷记 在建工程 账户 2 临时设施摊销的核算企业各种临时设施 应当在工程建设期间内按月进行摊销 摊销方法可以采用工作量法 也可以采用工期法 当月增加的临时设施 当月不摊销 从下月起开始摊销 当月减少的临时设施 当月继续摊销 从下月起停止摊销 摊销时 按摊销额 借记 工程施工 合同成本 等账户 贷记 临时设施摊销 账户 3 临时设施清理的核算企业出售 拆除 报废不需用或不能使用的临时设施 应转入清理 转入清理的临时设施 按临时设施账面净值 借记 临时设施清理 账户 按已提摊销额 借记 临时设施摊销 账户 按其账面原值 贷记 临时设施 账户 出售 拆除过程中发生的变价收入和残料价值 借记 银行存款 原材料 账户 贷记 临时设施清理 账户 发生的清理费用 借记 临时设施清理 账户 贷记 银行存款 等账户 清理后若发生净损失 借记 营业外支出 账户 贷记 临时设施清理 账户 若发生净收益 借记 临时设施清理 账户 贷记 营业外收入 账户 第四节工程成本的核算 一 工程成本核算对象的确定工程成本核算对象 是指在成本核算时 确定归集和分配生产费用的具体对象 即生产费用承担的客体 成本核算对象的确定 是设立工程成本明细账 归集和分配生产费用 正确计算工程成本的前提 一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象 但也可以按照承包工程项目的规模 工期 结构类型 施工组织和施工现场等情况 结合成本管理要求 灵活划分成本核算对象 1 在一般情况下 应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象 2 对于个别规模大 工期长的单位工程 可按分部工程划分成本核算对象 3 对于同一建设项目 同一施工地点 结构类型相同 开竣工时间接近的几个单位工程 可以合并为一个成本核算对象 4 对承建规模较小和比较零星的工程 可以建设单位为成本核算对象 二 工程成本的项目 1 人工费 指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料 配料等人员的工资 奖金 职工福利费 工资性质的津贴 劳动保护费等 2 材料费 指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料 辅助材料 构配件 零件 半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用 不包括需要安装设备的价值 3 机械使用费 指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费 4 其他直接费 指直接用于工程施工 但不属于材料费 人工费 机械使用费的各项费用 包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费 临时设施摊销费 生产工具用具使用费 检验试验费 工程定位复测费 工程点交费 场地清理费以及冬雨季施工增加费 夜间施工增加费等 5 间接费用 指企业各项目经理部为施工准备 组织和管理施工生产所发生的全部支出 包括现场项目管理人员的工资奖金 职工福利费 行政管理用固定资产折旧费及修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 取暧费 水电费 办公费 差旅费 财产保险费 工程保修费 劳动保护费 排污费及其他费用 三 工程实际成本的核算 1 人工费的核算工程成本中的人工费 主要包括 1 内包人工费 是指两层分开后企业所属的劳务分公司 内部劳务市场自有劳务 与项目经理部签订的劳务合同结算的全部工程价款 类似于外包工合同定额结算支付办法 按月结算计入成本核算对象 2 外包人工费 按项目经理部与劳务基地 内部劳务市场外来劳务 或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同 以当月验收完成的工程实物量 计算出定额工日数乘以合同人工单价确定人工费 并按月计入成本核算对象 2 材料费的核算施工企业的材料 除了主要用于工程还用于固定资产等专项工程 以及其他非生产性耗用 因此 进行材料费核算 必需严格划分施工生产耗用的界限 只有直接用于工程的材料才能计入工程成本的 材料费 项目中 施工工程用的材料品种繁多 数量较大 领用的次数也比较频繁 因此 企业必须建立健全材料物资的收 发 领 退等管理制度 制定统一的定额领料单 领料单 大堆材料耗用计算单 集中配料耗用计算单 周转材料摊销分配表 退料单等自制原始凭证 并由项目料具员按照不同的情况进行材料费的归集和分配 按成本核算对象编制 材料耗用汇总表 据以计入成本 借记 工程施工 合同成本 工程 材料费 贷记 原材料 材料成本差异 等账户 3 机械使用费的核算施工企业的自有施工机械设备一般都实行了内部租赁制 以租赁费形式反映其消耗情况 按机械设备租赁办法和租赁合同 由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费 租赁费根据机械使用台班 停置台班和内部租赁单价计算 计入成本核算对象中的 机械使用费 项目 如企业未实行内部租赁制 施工企业及其内部独立核算的施工单位 机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业 包括机械化施工和运输作业等 所发生的各项费用 可增设 机械作业 账户进行核算 向外单位租赁机械 应根据对方开据的 机械租赁费结算单 支付使用费 计入相应的成本核算对象中的 机械使用费 结算的机械使用费入账时 借记 工程施工 合同成本 XX工程 机械使用费 账户 贷记 银行存款 账户或 应付账款 账户 4 其他直接费的核算其他直接费的核算 企业可以根据费用发生时的具体情况进行处理 1 凡是费用发生时能分清成本受益对象的 发生时可直接计入各成本核算对象的成本中 借记 工程施工 合同成本 工程 其他直接费 账户 贷记有关账户 2 若受益对象不止一个 项目经理部可增设 其他直接费用 账户 费用发生时 借记 其他直接费用 账户 贷记有关账户 期末分配计入有关工程成本时 借记 工程施工 合同成本 工程 其他直接费 账户 贷记 其他直接费用 账户 5 间接费用的核算如果项目经理部只有一个成本核算对象 费用发生时可直接计入成本核算对象的成本中 借记 工程施工 合同成本 工程 间接费用 账户 贷记有关账户 如果项目经理部同时有几个成本核算对象 可增设 施工间接费用 账户 费用发生时 借记 施工间接费用 账户 贷记有关账户 期末分配计入有关工程成本时 借记 工程施工 合同成本 工程 间接费用 账户 贷记 施工间接费用 账户 四 已完工程实际成本的计算 施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法 按时结算 已完工程 成本 向建设单位收取工程价款 由于工程价款的结算方式不同 已完工程 的含义和实际成本的计算方法也不同 1 实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时 已完工程 即指已经甲乙双方验收 办理竣工决算 交付使用的工程项目 在这种情况下 施工过程中发生的各项成本费用 随时记入各成本核算对象的成本项目 进行工程成本的明细核算 竣工时 工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额 就是竣工工程的实际成本 2 实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算采取按期结算工程价款 已完工程 是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容 在本企业不需要再进行加工的分部分项工程 分部分项工程是构成工程项目的基本要素 也是编制工程预算的最基本的计量单位 规定有一定的工作内容和质量标准 虽然这部分工程不是竣工工程 也不具有完整的使用价值 但企业也不需要再进行任何施工活动 可以确定它的工程数量和质量 故能够将其作为 已完工程 计算它的实际成本 并按合同价格向业主收取工程价款 相反 凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程称为 未完施工 这部分 未完施工 不能向业主收取工程价款 本期已完工程实际成本的计算公式为 述公式中 期初未完施工实际成本 和 本期成本费用发生额 可直接从 工程施工 有关明细分类账中取得 期末未完施工实际成本 需要按一定的方法计算取得 一般地 期末未完工程量在全期工程量中所占比重较小 而且期初 期末未完工程的数额变化不大 为了简化成本核算手续 通常可以把期末未完工程的预算成本 视同它的实际成本 不分摊间接费用 其计算公式为 期末未完工程预算成本 期末未完工程折合成已完工程实物量 该分部分项工程预算单价在实际工作中 期末未完工程预算成本的计算 是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上 通过编制 未完施工盘点单 见表3 3 进行计算 根据 未完施工盘点单 所确定的未完施工成本 记入 工程施工合同成本明细账 的期末未完施工成本 见表3 4 并据以计算已完工程实际成本 第五节工程价款结算的核算 一 工程价款结算方式现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几种方式 1 工程竣工后一次结算 即工程价款每月预支 竣工后一次结算 企业采用竣工后一次结算工程价款办法时 要在工程竣工后 按规定的内容和程序 会同有关人员编制 竣工工程决算表 并据以编制 工程价款结算单 参考格式见表3 6 送发包单位 据以办理结算 2 分段结算 即按照工程形象进度 划分不同阶段进行结算 分段结算可以按月预支工程款 企业采用分段结算工程价款办法时 要在合同规定工程部位完工的月份 根据已完工程部位的工程数量计算已完工程的预算造价和实际成本 编制 已完工程月报表 参考格式见表3 7 和 工程价款结算单 送发包单位 据以办理结算 3 按期 月或季 结算 即实行期中预支 期末结算 竣工后清算的办法 企业采取按期结算工程价款办法时 应按各期实际完成的工程数量 并按照工程预算定额中的工程造价 施工管理费定额 计划利润率 税率等计算出已完工程的预算造价 同时 根据有关资料和实地盘点结果计算实际完工的工程数量 编制 已完工程月报表 和 工程价款结算单 送发包单位 据以办理结算 二 工程价款结算的核算 施工企业的工程结算收入 又称合同收入 它包括合同中规定的工程造价和因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 向业主开出工程价款结算单办理结算时 按结算单所列金额 借记 应收账款 账户 贷记 工程结算 账户 按规定确认工程合同收入和工程合同费用时 按当期确认的工程合同费用 借记 主营业务成本 账户 按当期确认的工程合同收入 贷记 主营业务收入 账户 按其差额 借记或贷记 工程施工 合同毛利 账户 工程施工合同完工后 借记 工程结算 账户 贷记 工程