《财经法规与会计职业道德》复习参考2012.xls

友情提醒 1 本Excel工作簿的内容为经整理后的 财经法规与会计职业道德 课程各章 节的学习内容 针对该门课程的特点以 表格的形式列出 目的是为了方便考生 复习 其中工作表的名称被标注了红色 的表格 建议务必打印出来 2 综合题分析系对习题集中的综合题中 所涉及的问题进行归类分析 该表的打 印已设置单色打印 2 如果同学们在复习中发现其中有录入 错误或解析错误 恳请通过邮件向我指 出 以便及时修正和更新 在此表示衷 心地感谢 第一章 第一节 会计法律制度的构成 2 分分类类定定义义制制定定依依据据会会计计法法律律制制度度名名称称发发布布 修修订订情情况况 会会计计 法法律律 是指由全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常委委 会会经过一定立法程序制定的有关会 计工作的法法律律 中华人民共和国会计法 1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过 是新中国的第一部会计 法律 现行的 会计法 1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议 修订 并规定自自20002000年年7 7月月1 1日日起起施施行行 中华人民共和国注册会计师法1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过 会会计计 行行政政 法法规规 是由国家最高行政机关 国国务务院院制 定并发布 或者由国国务务院院有有关关部部门门 拟拟订订并并经经国国务务院院批批准准发发布布 调整经 济生活中某些会计关系的法律规范 会计法 总会计师条例1990年12月31日国务院发布 企业财务会计报告条例2000年6月21日国务院发布 企业会计准则1992年11月16日国务院批准 11月30日财政部发布 现已失效 国国家家 统统一一 的的会会 计计制制 度度 是指国国务务院院财财政政部部门门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和 会计人员以及会计工 作管理的制度 包括规章和规范性 文件 会会计计规规章章是根据 立法法 规定的程序 由财财政政部部制定 并 由部门首长签署命令形式发布的制 度办法 会会计计规规范范性性文文件件由主管全 国会计工作的国国务务院院财财政政部部门门制定 并发布 国国务务院院其其他他部部门门根据其职 责权限制定的会计工作方面的规范 性文件 必必须须报财财政政部部审审核核批批准准 解解放放军军总总后后勤勤部部可以依照会计法和 国家统一的会计制度制定军队实施 国家统一的会计制度的具体办法 报国国务务院院财财政政部部门门备备案案 会计法 会会计计 规规章章 财政部门实施会计监督办法2001年2月20日以财政部第10号令形式发布 会计从业资格管理办法2005年1月22日财政部第26号部长令 自2005年3月1日起施行 代理记账管理办法2005年1月22日财政部第27号部长令 自2005年3月1日起施行 企企业业会会计计准准则则 基基本本会会计计准准则则2006年2月15日以财政部第33号令形式发布 会会计计 规规范范 性性文文 件件 企业会计制度2000年12月29日财政部发布 金融企业会计制度2001年11月27日财政部发布 小企业会计制度2004年4月27日财政部发布 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施 行政单位会计制度1998年2月6日财政部发布 1998年1月1日起执行 事业单位会计制度1997年7月17日财政部发布 1998年1月1日起执行 事业单位会计准则 试行 1997年5月28日财政部发布 1998年1月1日起试行 民间非盈利组织会计制度2004年8月18日财政部发布 2005年1月1日起施行 会计基础工作规范1996年6月17日财政部财会字 1996 19号文发布 会计人员继续教育规定2006年11月20日财政部发布 2007年1月1日起施行 会计档案管理办法 财政部 国家档案局联合发布 自1999年1月1日起执行 企企业业会会计计准准则则 具具体体准准则则 共共3838个个 2006年2月15日以文件形式印发 企企业业会会计计准准则则 应应用用指指南南2006年10月30日以文件形式印发 企业财务通则2006年12月4日以文件形式印发 会计专业技术资格考试暂行规定办法 2000年9月8日财政部 人事部发布 企业会计准则 基本准则 企业会计准则 具体准则 及 企业会计准则 应用指南 构成了我国的企业会计准则体系 第一章第二节 会计工作管理体制 会会计计工工作作管管理理体体制制的的概概念念划分管理会计工作管理职责权限关系的制度 会会计计工工作作管管理理体体制制的的内内容容 会计工作管理的组织形式 管理权限的划分 管理机构的设置 一一 会会计计 工工作作 的的行行 政政管管 理理 管管理理原原则则统一领导 分级管理 会会计计工工作作主主管管部部门门 1 国务院财政部门主管全国的会计工作 2 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 一一 会会计计准准则则制制度度及及相相关关标标 准准规规范范的的制制定定和和组组织织实实 施施 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基 本的职能 二二 会会计计市市场场管管理理 会计市场管理是社会主义市场经济条件下财政部门管理会计工作的一项重要职 能 会计工作的性质决定了政府对会计市场必须进行管理 市场准入 管理 会计市场准入管理 是指财政部门对以下所进行的条件设定 会计从业资格的取得 代理记账机构的设立 注册会计师资格的取得 会计师事务所的设立 市场运行 管理 对获准进入会计市场的机构和人员 是否遵守各项法律法规 依 据相关准则 制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检 查 对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和 条件 也属于会计市场运行管理的范畴 三三 会会计计专专业业人人才才评评价价 会计从业资格考试 取得会计从业资格 会计专业技术资格考试 对初级 中级和高级会计人才评价方式 建立全国性正高级会计师资格制度 对先进会计工作者的表彰奖励 四四 会会计计监监督督检检查查 会计信息质量检查 会计师事务所执业质量检查 二二 会会计计 工工作作 的的自自 律律管管 理理 一一 中中国国注注册册会会计计师师协协会会 注注册册会会计计师师协协会会 是指由注册会计师组成的社会团体 履行行业自律管理职能 二二 中中国国会会计计学学会会 中中国国会会计计学学会会 是财政部所属由全国会计领域各类专业组织 以及会计理论界 实务界会计工作者自愿组成的学术性 专业性 非营利性社会组织 三三 单单位位 会会计计 工工作作 管管理理 一一 单单位位内内部部会会计计工工作作管管理理 的的责责任任主主体体 单单位位负负责责人人负责单位内部的会计工作管理 单位负责人 是指单位法定代表人 或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 应当保证会计机 构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法 办理会计事项 并对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 二二 会会计计人人员员的的管管理理制制度度 财政负责会计人员从业资格管理 财政负责会计人员任职资格管理 单位负责会计人员任免管理 单位负责会计人员调迁管理 财政负责会计人员评优表彰奖惩管理 财政负责会计专业技术职务资格管理 财政负责会会计计人人员员继继续续教教育育管管理理 2 三三 单单位位 会会计计 工工作作 管管理理 三三 会会计计人人员员的的任任职职资资格格 1 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 第一章第二节 会计工作管理体制 2 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历 3 聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评 4 担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重 要方面的财务工作时间不少于3年 四四 单单位位内内部部会会计计管管理理制制度度 单单位位内内部部会会计计管管理理制制度度的的制制定定原原则则 1 应当执行法律 法规和国家统一的财务会计制度 2 应当体现本单位的生产经营 业务管理的特点和要求 3 应当全面规范本单位的各项会计工作 建立健全会计基础 保证会计工作的 有序进行 4 应当科学 合理 便于操作和执行 5 应当定期检查执行情况 6 应当根据管理需要和执行中的问题不断完善 单单位位内内部部会会计计管管理理制制度度的的内内容容 1 建立内部会计管理体系 2 建立会计人员岗位责任制度 3 建立账务处理程序制度 4 建立内部牵制制度 5 建立稽核制度 6 建立原始记录管理制度 7 建立定额管理制度 8 建立计量验收制度 9 建立财产清查制度 10 建立财务收支审批制度 11 实行成本核算的单位应当建立成本核算制度 12 建立财务会计分析制度 3 三三 单单位位 会会计计 工工作作 管管理理 三三 会会计计人人员员的的任任职职资资格格 第一章第二节 会计工作管理体制 第一章第二节 会计工作管理体制 第一章 第三节 会计核算 会会 计计 信信 息息 质质 量量 要要 求求 真真实实性性要要求求 指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量 要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相相关关性性要要求求 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企 业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 明明晰晰性性要要求求 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 可可比比性性要要求求 企业提供的会计信息应当具有可比性 同同一一企企业业不不同同时时期期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采 用一一致致的的会计政策 不不得得随随意意变变更更 确需变更的 应当在附注中予以说明 不不同同企企业业发生的相同或者相 似的交易或者事项 应当采用规规定定的的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 经经济济实实质质重重 于于法法律律形形式式 要要求求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为 依据 例如 企业将将融融资资租租入入固固定定资资产产视视同同自自有有固固定定资资产产核核算算 重重要要性性要要求求 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 谨谨慎慎性性要要求求 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时 应当保持应用的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 及及时时性性要要求求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 会会计计 核核算算 总总体体 要要求求 会会计计核核算算依依 据据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计 报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 对对会会计计资资料料 的的基基本本要要求求 1 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 2 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报 告 会会 计计 核核 算算 的的 其其 他他 要要 求求 依依法法建建立立账账 册册 各单位应当按照 会计法 和国家统一的会计制度的规定建立会计账册 进行会计核算 及时提供合 法 真实 完整的会计信息 不具备建账条件的 应当实行代理记账 明明确确会会计计核核 算算内内容容 下列经济业务事项应当办理会计手续 进行会计核算 款项及有价证券的收 付 财物的收发 增减和使用 债权债务的发生和结算 资本 基金的增减 收入 支出 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 其他需要办理会计手续 进行会计核算的事项 正正确确采采用用会会 计计处处理理方方法法 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一 的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 会会计计年年度度 会计年度指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间 我国规定的会计年度自公历1月1日起至 12月31日止 记记账账本本位位币币 指日常登记填制凭证 登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币 我国规规定定会计核算以人民币作 为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选选定定其其中中一一种种货货币币作为记账本位币 但 是编编报报的的财财务务会会计计报报告告应应当当折折算算为为人人民民币币 会会计计电电算算化化 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资 料 也必必须须符符合合国家统一的会计制度的规定 实行会计电算化的单位 有关电子数据 会计软件资料等 应应当当作为会计档案进行管理 会会计计文文字字记记 录录 我国境内所有国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的会计记录文字都都应应当当使用中文 在民族自治地方 会计记录可可以以同同时时使使用用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投 资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可可以以同同时时使使用用一种外国文字 4 原原始始凭凭证证和和 记记账账凭凭证证的的 差差别别 原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证 第一章 第三节 会计核算 填填制制人人员员 不不同同 大多是由经办人员填制的一律是由会计人员填制 填填制制依依据据 不不同同 根据已经发生或者完成的经济业务事项 填制 根据经审核无误后的原始凭证填制的 填填制制方方式式 不不同同 只是记录 证明经济业务已经发生或者 完成 依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行 归类 整理 作作用用不不同同是填制记账凭证和登记明细账的依据是登记会计账簿的依据 会会 计计 凭凭 证证 原原始始凭凭证证 内内容容 凭证名称 填制凭证的日期 填制凭证的单位名称或填制人的姓名 经办人员签名或者盖章 接受凭证的单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 填填制制 主要针对的是单位内部的自自制制原始凭证 必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或 盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章 取取得得 主要针对的是外外来来的的原始凭证 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个 人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 填填制制的的基基 本本要要求求 内容真实 项目完整 填制及时 书写清楚 审审核核 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证 予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 详见教材P14 保保管管应当按照有关会计档案保管的规定办法进行保管 记记账账凭凭证证 内内容容 详见教材P17 18 填填制制应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 详见教材P18 审审核核 编制依据是否真实 填写项目是否齐全 金额计算是否正确 书写是否清楚等 实行 会计电算化的单位 对于机制记账凭证 也要认真审核 做到会计科目使用正确 数字准确 无误 打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员 审核人员 记账人员及会计机构负责人 会计主管人员印章或者签字 保保管管记账凭证作为单位重要的会计档案 也应妥善保管 详见教材P19 会会 计计 账账 簿簿 会会计计账账簿簿的的设设置置 各单位会计账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要 不得 私设账簿登记 核算 会会计计账账簿簿启启用用与与登登记记 会计账簿的启启用用必须遵循账簿启用规则 会计账簿登登记记必须以经 过审核的会计凭证为依据 并符合有关法律行政法规和国家统一的会计制度的规定 详见 教材P19 账账目目核核对对保证账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 对账工作每年至少进行一次 结结账账 各单位应当按照规定定期结账 不得提前或者延迟 年度结账日为公历年度的每年12月31日 半年度 季度和月度结账日分别为公历年度每半年 每季 每月的最后一天 详见教材 P20 账账簿簿的的保保管管账簿是重要的会计资料 应当建立档案妥善保管 详见教材P20 财财 务务 会会 计计 报报 告告 财财务务会会计计报报告告的的组组成成 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 新的 企业会计准则 基本准则 规定的财务会计报告组成 包括会计报表及其附注和其他应 当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 会会计计报报表表附附注注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制 依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 财财务务情情况况说说明明书书至少应当对下列情利润表况作出说明 企业生产经营的基本情况 利润 实现和分配情况 资金增减和周转情况 年年度度 半半年年度度财务会计报告应当包括会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 季季度度 月月度度财务会计报告通常仅指会计报表 会计报表至少应当包括资产负债表和利润表 编编制制 目目标标 向财务会计报告使用者 包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 提供与企业 财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有 助于财务会计报告使用者作出经济决策 依依据据经过审核的会计账簿记录和有关资料 要要求求 详见教材P22 5 财财务务会会计计报报 告告的的对对外外提提 供供 1 对外提供的财务会计报告所反映的会计信息应当真实 完整 2 对外提供期限应当符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 原原始始凭凭证证和和 记记账账凭凭证证的的 差差别别 第一章 第三节 会计核算 3 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财 务会计报告 并重点说明有关事项 4 企业依照 企业财务会计报告条例 的规定向各方提供的财务会计报告其编制基础 编制依据 编 制原则和方法应当一致 不得提供编制基础 编制依据 编制原则和方法不同的财务会计报告 5 财务会计报告须经注册会计师审计的 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随 同财务会计报告一并对外提供 6 如果发现对外报送的财务报告有错误 应当及时办理更正手续 错误较多的 应当重新编报 保保管管属于企业重要的会计档案 必须按照有关规定妥善保管 详见教材P21 签签章章程程序序 应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章 责责任任主主体体单位负责人是财务会计报告的责任主体 财财 产产 清清 查查 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产进行实地盘点 和对库存现金 银行存款 债权债务 进行清查核实的一种制度 通过财产清查 可以查明账实是否相符 并制定相应措施 做到账实相符 保证会计资料的真实性 会会 计计 档档 案案 的的 管管 理理 会会计计档档案案的的 范范围围和和种种类类 概念 指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算专业资料 是记录和反映单位经济业务事 项的重要历史资料和证据 种类包括会计凭证类 会计账簿类 财务报告类和其他类 指指导导监监督督检检查查部部门门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 会会计计档档案案管管 理理的的要要求求 1 各单位每年形成的会计档案 应由单单位位会会计计部部门门按照归档要求负责整理立卷 装订成册 编制会计 档案保管清册 2 当年形成的会计档案 在会计年度终了后 可暂暂由由会会计计机机构构保保管管一一年 期满之后 应当由会计机构 编制移交清册 移交本单位档案机构统一管理 未设立档案机构的 应当在会计机构内部指定专人保管 出出纳纳人人员员不不得得兼兼管管会会计计档档案案 3 移交本单位档案机构保管的会计档案 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的 档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理 以分清责任 4 各单位保存的会计档案不不得得借借出出 如有特殊需要 经经本本单单位位负负责责人人批批准准后 可以提供查阅或者复制 并办理登记手续 查阅或者复制会计档案的人员 严禁在会计档案上涂画 拆封和抽换 5 采用电子计算机进行会计核算的单位 应当保存打印出的纸质会计档案 保保管管的的期期限限 保管期限从会计年度终了后第一天算起 永永久久 企业和其他组织的年度财务报告 决算 包括文字分析 会计档案保管清册和会计档案 销毁清册等 定定期期分为3年 5年 10年 15年 25年五类 会会计计档档案案销销 毁毁的的规规定定 编编制制会会计计 档档案案销销毁毁 清清册册 由单位档案机构会同会计机构根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求 提 出销毁意见 编制会计档案销毁清册 报单位负责人审批 单位负责人对所要销毁的会计档 案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见 专专人人负负责责 监监销销 监销人员根据不同情况由相应的单位派出 对于一般企业 事业单位和组织 应当由单位 档案机构和会计机构双方共同派员监销 对于国家机关应当由同级财政部门 审计部门派 员参加监销 对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销 监销人员在销销毁毁会会计计档档案案前前 应当按照会计档案销毁清册所列内容对所要销毁的会计档案进 行清点核对 销销毁毁后后 应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并及时将监销情况向本单位负 责人报告 不不得得销销毁毁 的的会会计计档档 案案 对于保保管管期期满满但但未未结结清清的的债债权权债债务务原原始始凭凭证证及及涉涉及及其其他他未未了了事事项项的的原原始始凭凭证证 不得销毁 应当单独抽出立卷 保管到未了事项完结时为止 单独抽出立卷的会计档案 应当在会计档 案销毁清册和会计档案保管清册中列明 正正在在项项目目建建设设期期间间 的的建建设设单单位位 其其保保管管期期满满的的会会计计档档案案不得销毁 必须妥善保管 6 财财 务务 会会 计计 报报 告告 财财务务会会计计报报 告告的的对对外外提提 供供 第一章 第四节 会计监督 单位内部会计监督 会会计计监监 督督的的概概 念念 狭义的会计监督指单位内部会计监督 是指会计人员对特定的主体经济活动的真实性 合法性和合理性所进行 的审查 广义的会计监督还包括对单位内部会计监督的再监督 即外部监督 主要有政府监督和社会监督 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全 完整 保证其经营活动符合国家法律 法规和内部有关管理 制度 提高经营管理水平和效率 而在单位内部采取的一系列相互制约 相互监督的制度和方法 主主体体和和 对对象象 单位内部会计监督的主主体体是各各单单位位的的会会计计机机构构和和会会计计人人员员 单位内部会计监督的对对象象是单单位位的的经经济济活活动动 单单位位内内 部部会会计计 监监督督的的 依依据据 财经法律 法规 规章 会计法律 法规和国家统一的会计制度 省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定 各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理制度 各单位内部的预算 财务计划 经济计划 业务计划等 单单位位内内 部部会会计计 监监督督的的 内内容容 会计机构 会计人员应对原始凭证进行审核和监督 会计机构 会计人员对伪造 变造 故意毁灭会计账簿或者账外设账行为 应当制止和纠正 制止和纠正无 效的 应当向上级主管单位报告 请求作出处理 会计机构 会计人员应当对实物 款项进行监督 督促建立并严格执行财产清查制度 会计机构 会计人员对指使 强令编造 篡改财务报告行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向 上级主管单位报告 请求作出处理 会计机构 会计人员应当对财务收支进行监督 会计机构 会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动 应当制止和纠正 制止或纠正无效的 应当 向单位领导人报告 请求处理 会计机构 会计人员应当对单位制定的预算 财务计划 经济计划 业务计划的执行情况进行监督 单单位位内内 部部会会计计 监监督督制制 度度的的基基 本本要要求求 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分 离 相互制约 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应 当明确 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 会会计计机机构构 和和会会计计人人 员员在在单单位位 内内部部会会计计 监监督督中中的的 职职责责 依依法法开开展展会会计计核核算算和和会会计计监监督督 对于违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项 有权拒绝办理 或者按照职权予以纠正 对对单单位位内内部部的的会会计计资资料料和和财财产产物物资资实实施施监监督督 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资 料不相符的 按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的 应当及时处理 无权处理的 应当立即向单位 负责人报告 请求查明原因 作出处理 单单位位负负责责人人应应当当保保证证会会计计机机构构 会会计计人人员员依依法法履履行行职职责责 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理 会计事项 单单位位内内部部会会计计控控制制的的相相关关内内容容 概概念念 指单位为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和 实施的一系列控制方法 措施和程序 三三项项基基 本本目目标标 1 规范单位会计行为 保证会计资料真实 完整 2 堵塞漏洞 消除隐患 防止并及时发现 纠正错误及舞弊行为 保护单位资产完全 完整 3 确保国家有关法律 法规和单位内部规章制度的贯彻执行 7 六六条条基基 本本原原则则 1 合合法法性性原原则则 即内部会计控制应当符合国家有关法律法规和 内部会计控制规范 基本规范 试行 第一章 第四节 会计监督 单位内部会计监督 以及单位的实际情况 2 有有效效性性原原则则 即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员 任何个人都不得拥有超越内部 会计控制的权力 3 全全面面性性原原则则 即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位 并针对业务处 理中的关键控制点 落实到决策 执行 监督 反馈等各个环节 4 不不相相容容职职务务相相分分离离原原则则 即内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构 岗位的合理设置及其职责权限的合理划分 坚持不 相容职务相互分离 确保不同机构和岗位之间权责分明 相互制约 相互监督 5 成成本本效效益益原原则则 即内部会计控制应当遵循成本效益原则 以合理的控制成本达到最佳效果 6 适适时时性性原原则则 即内部会计控制应当随着外部环境的变化 单位业务职能的调整和管理要求的提高 不断修 订和完善 九九项项内内 容容 1 货货币币资资金金 2 实实物物资资产产 3 对对外外投投资资 4 工工程程项项目目 5 采采购购与与付付款款 6 筹筹资资 7 销销售售与与收收款款 8 成成本本与与费费用用 9 担担保保 八八个个方方 法法 1 不不相相容容职职务务相相分分离离控控制制 2 授授权权批批准准控控制制 3 会会计计系系统统控控制制 4 预预算算控控制制 5 财财产产保保全全控控制制 6 风风险险控控制制 7 内内部部报报告告控控制制 8 电电子子信信息息技技术术控控制制 内内部部控控 制制 2008年6月28日财政部等五部门联合发布 企业内部控制基本规范 适用于我国境内设立的大中型企业 小企 业可以参照该规范建立与实施内部控制 该规范自2009年7月1日起实施 遵循全面性 重要性 制衡性 适应性和成本效益原则 包括内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通及内部监督五个要素 8 六六条条基基 本本原原则则 第一章 第四节 会计监督 会计工作的政府监督 政政府府监监督督 的的概概念念 会会计计工工作作的的政政府府监监督督 是指政府相关部门依据法律 行政法规的规定和部门的职责权限 对有关单位的会计 行为 会计资料所进行的监督检查 这是一种外部监督 我我国国会会计计工工作作的的政政府府监监督督的的主主体体是是县县级级以以上上各各级级人人民民政政府府财财政政部部门门 监督检查的目的是规范会计行为 保证 会计资料真实完整 监督检查的范围是针对所有单位 我国审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限 也可 以对对有有关关单单位位的会会计计资资料料实施监督检查 只能在其法定的职责范围内对有关单位的会计资料进行监督检查 监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定 会会计计工工作作 的的政政府府监监 督督中中各各有有 关关部部门门的的 职职责责 1 县县级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门 对对各各单单位位会会计计工工作作行使监督 权 并依法对对违违法法会会计计行行为为实实施施行行政政处处罚罚 2 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依依照照有有关关法法律律 行行政政法法规规规规定定的的职职责责和和权权限限 可可以以 对对有有关关单单位位的会计资料实施监督检查 审审计计机机关关的职责包括对国家机关 国有金融机构 国有企业 国有事业单位等实施审计监督 税税务务部部门门具有对作为纳税人 扣缴义务人的单位的会计资料实施监督检查的职责 人人民民银银行行具有对金融机构的会计资料实施监督检查的职责 证证券券监监管管部部门门具有对证券发行人 上市公司 证券交易所 证券公司等单位的会计资料进行监督检查的职 责 保保险险监监管管部部门门具有对保险公司的会计资料进行监督检查的职责 财财政政部部门门 会会计计监监督督 检检查查的的内内 容容 财政部门实施会计监督检查的对对象象是会计行为 并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚 违违法法会会计计行行为为是指公民 法人和其他组织违反 会计法 和其他有关法律 行政法规 国家统一的会计制度 的行为 财政部门实施会计监督的范范围围 对单位依法设置会计账簿的检查 对单位会计资料的真实性 完整性的检查 对单位会计核算情况的检查 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 财财政政部部门门 会会计计监监督督 检检查查的的形形 式式 对单位遵守 会计法 会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全全面面检检查查 对单位会计基础工作 从事会计工作的人员持有会计从业资格证书 会计人员从业情况进行专专项项检检查查或或者者 抽抽查查 对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重重点点检检查查 对经注册会计师审计的财务报告进行定定期期抽抽查查 对会计师事务所出具的审计报告进行抽抽查查 依法实施其他形式的会计监督检查 会会计计工工作作 的的政政府府监监 督督的的要要求求 依依法法对对有有关关单单位位的的会会计计资资料料实实行行监监督督检检查查的的部部门门及及其其工工作作人人员员对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负 有保密义务 财财政政部部和和省省级级财财政政部部门门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定 不得妨碍会计师事 务所的正常经营活动 不得索取或者收受财物 不得谋取其他利益 应当在认定事实清楚 证据确凿 定性 准确 法律依据充分的情况下依法处理 各各单单位位也必须依照有关法律和行政法规的规定 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 如实提供会 计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及哟个情况 不得拒绝 隐匿 谎报 9 第一章 第四节 会计监督 会计工作的政府监督 第一章 第四节 会计监督 会计工作的社会监督 会会计计工工作作社社 会会监监督督的的概概 念念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计 鉴证的一种监督制度 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 也属于会计工作社会监督的范畴 收收到到检检举举的的部部门门和和负负责责处处理理的的部部门门应应当当为为检检举举人人保保密密 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检 举个人 注注册册会会计计师师 及及其其所所在在的的 会会计计师师事事务务 所所的的业业务务范范 围围 1 依依法法承承办办审审计计业业务务 包括 审查企业财务会计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 2 承承办办会会计计咨咨询询 会会计计服服务务业业务务 审计报告的概念 标准审计报告和非标准审计报告的内涵 详见教材P33 34 对对注注册册会会计计 师师及及其其所所在在 的的会会计计师师事事 务务所所的的监监督督 检检查查 1 会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则 规则的要求 在实施必要的审计程序后 以经过核实的审 计证据为依据 形成审计意见 出具审计报告 不得有教材P26所列的5种行为 2 会计师事务所和注册会计师执行审计业务 遇到下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告 委托人示意 其作不实或者不当证明的 委托人故意不提供有关会计资料和文件的 因委托人有其他不合理要求 致 使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的 3 注册会计师不得有教材P34所列的7种行为 4 会计师事务所不得有教材P34 35所列的8种行为 会会计计责责任任 是指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度 保证本单位提交的会计资料的真 实性 合法性和完整性 保护本单位资产的安全与完整等负有的责任 审审计计责责任任 是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务 审计责任要求注册会计师依法独立实施审计 程序 获取充分适当的审计证据 依法出具审计报告 清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见 并对出具的审计报告负责 注注册册会会计计师师 审审计计与与内内部部 审审计计的的关关系系 注册会计师审计与内部审计的联联系系 1 两两者者在在审审计计内内容容 审审计计方方法法等等方方面面都都有有许许多多一一致致之之处处 例如 在进行财务审计时 都要评价内部控制制度 检查凭证 账册 核对账表一致性等 2 两两者者在在工工作作上上具具有有一一致致性性 内部审计为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件 注册会计师审计与内部审计的区区别别 1 两者的审计目标不同 2 两者的审计独立性不同 3 两者的审计职责和作用不同 4 两者接受审计的自愿程度不同 5 两者遵循的审计标准不同 6 两者审计的时间不同 财财政政部部门门对对 社社会会监监督督的的 再再监监督督 财政部门再监督的范围 详见教材P36 财政部门再监督的重点内容 详见教材P36 10 会会计计工工作作的的 社社会会监监督督的的 相相关关问问题题 1 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 第一章 第四节 会计监督 会计工作的社会监督 2 任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审 计报告 3 会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查 如实提供中文工作底稿 以及有关资料 不得拒绝 阻挠 逃避检查 不得谎报 隐匿 销毁相关证据材料 内内部部会会计计监监 督督与与政政府府监监 督督 社社会会监监 督督的的关关系系 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的联联系系 1 单单位位内内部部会会计计监监督督是是政政府府监监督督 社社会会监监督督有有效效进进行行的的基基础础 2 政政府府监监督督 社社会会监监督督是是对对内内部部会会计计监监督督的的一一种种再再监监督督 3 政政府府监监督督是是社社会会监监督督有有效效进进行行的的重重要要保保证证 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的区区别别 1 监监督督的的主主体体不不同同 单位内部会计监督的主体是单单位位的的会会计计机机构构 会会计计人人员员 政府监督的主体主要是财财政政部部门门和和 会会计计法法 赋赋予予监监督督权权的的国国家家有有关关的的政政府府部部门门 社会监督的主体是社社会会审审计计组组织织和和广广大大社社会会公公众众 2 监监督督的的性性质质不不同同 单位内部会计监督是企企业业内内部部的的一一种种自自我我约约束束机机制制 政府监督是政政府府有有关关部部门门依依照照有有关关法法律律法法规规对对会会计计主主体体的的会会计计行行为为进进行行的的管管理理与与监监督督 社会监督是是通通过过审审计计 鉴鉴证证职职能能的的发发挥挥及及单单位位 个个人人的的检检举举来来所所实实施施的的 3 监监督督的的时时间间不不同同 单位内部会计监督可可以以是是事事前前监监督督 也也可可以以是是事事中中和和事事后后监监督督 政府监督和社会监督主主要要是是事事后后监监督督 4 监监督督的的内内容容不不同同 单位内部会计监督包括 为加强经济管理 提高经济效益服务的职能 对不合法的收支予以制止 纠正和检举等职能 为加强经济管理 提供经济效益服务 政府监督主要是监督会计主体的行为是否合法 社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的公允性发表意见 以提高被监督单位财务会计 报告的公信力 11 会会计计工工作作的的 社社会会监监督督的的 相相关关问问题题 第一章 第五节 会计机构和会计人员 会会 计计 机机 构构 的的 设设 置置 单单位位 会会计计 机机构构 的的设设 置置 1 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 2 不能单独设置会计机构的单位 应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 3 不具备设置会计机构和会计人员条件的 应当委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账 是否需要设置会计机构的取决因素 单位规模的大小 经济业务和财务收支的繁简 经营管理的要求 任任职职 资资格格 担担任任单单位位会会计计机机构构负负责责人人 会会计计主主管管人人员员 的的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术 职务资格或从事会计工作3年以上经历 会计机构负责人是指设置会计机构的单位具体负责会计工作的中层领导人员 会计主管人员是指不设置会计机构 只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的 人员 会计机构负责人和会计主管人员的权利和义务相等 会会计计 人人员员 回回避避 制制度度 回回避避制制度度的的概概念念 是指为了保证执法或者执业的公正性 对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务 回避和业务回避的一种制度 实实行行会会计计人人员员回回避避制制度度的的范范围围 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 会会计计人人员员回回避避制制度度的的内内容容 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 直直系系亲亲属属包包括括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 会会计计 机机构构 的的内内 部部稽稽 核核制制 度度 内内部部稽稽核核制制度度的的内内容容 稽核工作的组织形式和具体分工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复核 会计账簿 会计报表的方法等 内内部部稽稽核核工工作作的的内内容容 包括稽核工作的组织形式和具体分工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复核会 计账簿 会计报表的方法等 在在会会计计业业务务发发生生之之前前 对财务收支 成本 费用 利润 合同等有关项目的计划指标是否齐全 编制的依据 是否可靠 计算是否准确 相关指标之间能否衔接进行审核 对对已已经经发发生生的的财财务务收收支支或或者者经经营营活活动动是否符合有关法律 法规 规章及国家统一的会计制度的规定进行审核 对对已已经经进进行行了了会会计计处处理理的的会会计计凭凭证证 会会计计账账簿簿 会会计计报报表表和和其其他他会会计计资资料料的内容是否合法 真实 完整 准 则进行审核 审审核核各各项项财财产产物物资资的的增增减减变变动动和和结结存存情情况况 并并进进行行账账实实核核对对 确定是否相符 对账实不符的情况应当查明原 因 内部稽核制度与内部审计制度的区区别别 内部稽核制度内部审计制度 稽核是会会计计工工作作流流程程中中的一个阶段本单位在会会计计机机构构之之外外另行设立审计机构 是在在会会计计机机构构内内部部进进行行的自我检查与审核由审审计计人人员员对本单位的会计活动进行监督 稽核人员是会计人员 在会计机构负责人或者会计主管人员 的领导下工作 内部审计机构及其工作人员是对本单位的行政领 导人或者监督机构负责 代代 理理 记记 账账 代理记账的概概念念 指代理记账机构接受委托办理会计业务 委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位 代 理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构 申请设立代理记账机构的条件 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准 并领取由财政部统 一印制的代理记账许可证书 3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格 有固定的办公场所 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 12 第一章 第五节 会计机构和会计人员 代代 理理 记记 账账 申请代理记账资格应应提提供供的的证证明明材材料料 详见教材P41 代代理理 记记账账 的的业业 务务范范 围围 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算 包括审核原始凭 证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 对外提供财务会计报告 向税务机关提供税务资料 委托人委托的其他业务 委委托托 代代理理 记记账账 的的委委 托托人人 的的义义 务务 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 应当配备专人负责日常货币收支和保管 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正 补充的原始凭证 应当及时予以更正 补充 代代理理 记记账账 机机构构 及及其其 从从业业 人人员员 的的义义 务务 按照委托合同办理代理记账业务 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 对委托人示意其作出不当的会计处理 提供不实的会计资料 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的 会计制度规定的要求 应当拒绝 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 法法律律 责责任任 代理记账机构和委托人违反 代理记账管理办法 和国家有关规定的下列情况应承担相应的法律责任 代理记账机构造成委托人会计核算混乱 代理记账机构损害国家和委托人利益的 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况 委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的 会会 计计 从从 业业 资资 格格 会计从业资格的概概念念 会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法法定定资资质质 是进入会计职业的 门槛 会计从业资格证书的适适用用范范围围 详见教材P43 会会计计 从从业业 资资格格 的的取取 得得