会计学完整版本.ppt

会计学主讲田娟电话邮箱tianjuan2003 本课程的学习目标 了解企业的基本经济业务对基本经济业务进行会计处理掌握会计报表的编制方法并对其进行基本分析 资料链接 2006年以来国家颁布执行的相关重要法规 证券法公司法企业会计准则中国注册会计师执业准则企业会计准则解释第1 4号企业内部控制基本规范和配套指引 企业会计准则改革回顾 1992年 首次发布 企业会计准则 基本准则 1997年 首次发布实施了 企业会计准则一关联方关系及其交易的披露 之后又陆续发布十几项具体会计准则 2006年 发布 企业会计准则 基本准则 和38项具体准则 资料链接 企业会计准则体系由企业会计基本准则 1项 企业会计具体准则 38项 和企业会计准则应用指南三部分构成 财政部决定 企业会计准则体系 自2007年1月1日起在上市公司范围内施行 力争在不太长的时间内 在所有大中型企业执行 注册会计师审计准则体系 自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行 资料链接 财政部已分别于2007年11月 2008年8月 2009年6月和2010年8月印发了 企业会计准则解释第1号 企业会计准则解释第2号 企业会计准则解释第3号和企业会计准则解释第4号 企业会计准则解释也是企业会计准则体系的重要组成部分 第一章总论 会计的演进及其含义1会计的演进2现代会计的含义3现代会计的内容财务会计管理会计 第一章总论 财务会计 向外部信息使用者提供信息的会计 湖北福星科技股份有限公司2009年年度报告公司本年度主要利润指标1利润总额364 650 940 76元2净利润258 192 689 50元3主营业务利润631 970 032 47元4其他业务利润2 992 291 62元5营业利润364 999 804 59元6补贴收入551 000 00元 营业外收支净额 899 863 83元 第一章总论 管理会计 向内部信息使用者提供信息的会计 某企业拟购置一台设备 该设备价款为12万元 可使用6年 使用期满残值为6000元 使用该设备可使企业每年增加净利润1 3万元 试评价该购置设备的方案是否可行 第一章总论 会计职能和会计目标1会计职能反映职能控制职能 第一章总论 2会计目标 为会计信息使用者提供决策所需的信息 会计信息使用者决策所需信息的质量特征 会计信息质量特征 相关性可靠性 第一章总论 会计对象和会计要素1会计对象 会计反映和控制的内容 即某一会计主体再生产过程中的价值运动 2会计要素 对会计对象具体内容所作的最基本的分类 基本准则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第一章总论 资产 企业由过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产特点 1 必须是经济资源 2 必须是由主体拥有或控制的 3 资产价值能够用货币计量 4 是企业过去通过交易取得的 东星航空牵手德国汉莎 2006年5月13日 东星航空与德国汉莎公司签订协议 自己不购买航材 并将航空安全打包给 汉莎 负责 仅按月向其支付航材租赁和固定维修费 协议期为5年 德国汉莎公司总监介绍 今年起汉莎公司将购置240万美元的航材 专为东星放置在天河机场 当东星飞机达20架时 这一数字将达到400万美元 东星航空牵手德国汉莎 东星集团董事长兰世立称 此举轻而易举 消化 了12亿元人民币的航材设备 一架飞机需要6千万元人民币以上的航材储备 又能消除社会对民营航空公司飞行安全的担心 第一章总论 资产分为流动资产和非流动资产 包括货币资金 交易性金融资产 应收及预付账款 存货 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 递延所得税资产等 第一章总论 负债 企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 负债特点 1负债是企业承担的现实义务2负债预期会导致经济利益流出企业3负债必须能以货币计量 第一章总论 负债分为流动负债和非流动负债 包括短期借款 应付及预收账款 应交税费 应付职工薪酬 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 递延所得税负债等 第一章总论 所有者权益 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 来源包括 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 第一章总论 资产 负债 所有者权益关系 资产 负债 所有者权益 综合练习题 资料 振华工厂2009年6月30日资金项目如下 1厂房及建筑物380000元2机器设备1500003库存生产用钢材800004库存生产用外购零件100005国家投入资本550000 6运货汽车200007库存完工待售产品850008出纳保管的现金2009存在银行的款项12000010应收未收回的货款3000011暂付职工差旅费80012应付外单位购料款25000 13外单位投入资本26000014欠交的税金100015向银行借入的短期借款40000要求 1分析上列各项 说明哪些属于资产哪些属于负债 所有者权益 2计算该产的资产总额 负债总额和所有者权益总额 资产 1 2 3 4 6 7 8 9 10 11 876 000负债 12 14 15 66 000所有者权益 5 13 810 000 第一章总论 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入特点 1是企业在日常活动中形成的2会导致所有者权益的增加3与所有者投入资本无关 第一章总论 费用 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入 费用特点 1是企业在日常活动中形成的2会导致所有者权益的减少3与向所有者分配利润无关 第一章总论 利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括 收入减去费用后的净额 企业日常活动的经营业绩 直接计入当期利润的利得和损失等 企业非日常活动的经营业绩 第一章总论 收入 费用 利润关系 收入 费用 营业利润 第一章总论 会计方法1会计核算方法2会计控制方法3会计预测与决策方法4会计分析方法 第一章总论 会计核算方法1设置账户2复式记账3填制和审核凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制会计报表 第一章总论 会计职业体系和会计职业道德会计职业体系 1企业会计职业 私人会计 2公共会计职业 注册会计师 3政府与非营利组织会计职业 预算会计 我国注册会计师考试制度 两个层级的专业考试 即专业阶段和综合阶段 第一层级为专业阶段 主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识 是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识 是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求 第二层级为综合阶段 主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试 包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理 有效地运用专业知识和法律知识的能力 并测试考生 保持职业价值观 道德与态度 等综合能力 我国注册会计师考试制度 考试科目为 6 1 模式 专业阶段考试设6科 包括经济法 税法 会计 审计 财务成本管理和公司战略与风险管理 综合阶段考试设1科 考试科目为综合测试 考试分阶段进行 考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目 才能参加第二层级高级阶段的考试 两个阶段的考试 每年各举行1次 专业阶段单科成绩5年内有效 综合阶段考试科目5年内有效 取得全科合格证考生 如5年内申请成为中注协会员 并满足继续教育要求 全科合格证长期有效 否则5年内有效 第一章总论 会计职业道德不做假账 第一章总论 会计学科体系1按照研究内容的分类2按照会计信息的服务对象分类3按照职能和作用的分类4按照涉及的核算主体的分类 第二章会计账户与复式记账 会计恒等式资产 权益资产 负债 所有者权益 静态会计恒等式 利润 收入 费用 动态会计恒等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 第二章会计账户与复式记账 经济业务对会计恒等式的影响1陈先生准备用自己所有的一处房产投资设立ABC广告公司并兼任公司总经理 公司注册资本为50万元 房产的评估价值为60万元 2006年1月1日 陈先生在办理完ABC公司的工商登记手续之后 如期将房产过户给ABC公司 2为了补充公司的流动资金 ABC广告公司决定向GS银行贷款 2006年1月5日 GS银行同意为ABC公司提供期限为3个月 金额为10万元 到期一次性还本付息的短期贷款 款项已于当日到账 32006年1月10日 ABC广告公司从银行取出50000元现金 购买了电脑 打印机等专用设备 第二章会计账户与复式记账 42006年1月15日 陈先生与客户洽谈业务 支出招待费2000元 52006年1月20日 ABC公司获得一笔广告业务 合同价款为120000元 1月25日 广告设计完成并交付给客户 客户同意在15天后付款 为完成该业务 ABC公司发生了直接费用20000元 费用均用现金支付 62006年1月30日 ABC公司计算应发给员工的工资 工资总额为10000元 其中 管理人员工资4000元 广告设计人员工资6000元 工资将在2月6日发放 第二章会计账户与复式记账 72006年2月6日 ABC公司用现金支付应付给职工的工资 82006年2月10日 客户向ABC公司的银行账户划入120000元 以支付所欠的广告制作及服务费用 92006年4月5日 ABC公司用银行存款向GS银行偿还贷款本息 利息为3000元 10假定2006年4月5日后 ABC公司再没有发生任何收入和费用 也不考虑固定资产折旧 到2006年12月31日 ABC公司按照净利润的20 向公司的股东分红 红利已通过银行转账方式支付给陈先生 第二章会计账户与复式记账 经济业务对会计等式的影响 1引起等式两边有关会计要素等额增加的业务 等式左右保持平衡且金额同时增加 2引起等式两边有关会计要素等额减少的业务 等式左右保持平衡且金额同时减少 3引起等式左边有关会计要素间一增一减的业务 等式左右保持平衡且金额不变 4引起等式右边有关会计要素间一增一减的业务 等式左右保持平衡且金额不变 第二章会计账户与复式记账 会计科目与会计账户会计科目 对会计对象具体内容进行分类核算的项目 会计科目设置原则 1完整性原则2互斥性原则3口径宽窄适度4差异性原则5可比性原则 第二章会计账户与复式记账 会计科目分类 按所属会计要素类别分为资产类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目共同类会计科目成本类会计科目损益类会计科目 包括收入类和费用类会计科目 第二章会计账户与复式记账 会计科目的分级一级科目 总分类会计科目 二级科目 明细分类会计科目 三级科目 明细分类会计科目 第二章会计账户与复式记账 会计账户1账户 Account 根据会计科目开设 具有一定的格式 用来连续分类的记录经济业务 2账户结构 1 每个账户都被分为左右两方 左方为借方 Debit 右方为贷方 Credit 2 每个账户的一方登记该账户的增加额 另一方登记该账户的减少额 第二章会计账户与复式记账 例 1从银行提取现金2500元 2收到职工归还借款1200元 3以现金500元支付罚款 4以现金300元支付本月水电费 第二章会计账户与复式记账 期初余额 BeginningBalance 本期结转的上期期末余额本期增加额 Increase 本期发生的每笔增加额及其合计数本期减少额 Decrease 本期发生的每笔减少额及其合计数期末余额 EndingBalance 期初余额 本期增加额合计数 本期减少额合计数 第二章会计账户与复式记账 总分类账与明细分类账1总分类账 根据一级科目开设 用以记录各会计要素具体内容增减变动总括情况的账户 只以金额进行记录 2明细分类账 根据明细会计科目开设 用以记录相关总账详细情况的账户 3总账与明细账的关系 第二章会计账户与复式记账 总账与明细账的平行登记分别登记同向登记等额登记 第二章会计账户与复式记账 复式记账与借贷记账法复式记账法 Double entryAccounting 对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行反映的一种记账方法 第二章会计账户与复式记账 借贷记账法 以 借 和 贷 为记账符号 对每一笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中 以相反方向 相等金额全面进行记录的一种复式记账方法 第二章会计账户与复式记账 借贷记账法的记账规则记账符号 借 贷 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 任何一笔经济业务在记入一个账户借方的同时 必须记入另一个或几个账户的贷方 记入一个账户贷方的同时 必须记入另一个或几个账户的借方 借贷必相等 记入借方账户的金额合计数必须与记入贷方账户的金额合计数相等 第二章会计账户与复式记账 借贷记账法下各类账户的基本结构资产类账户 借方登记增加额 贷方登记减少额 期初和期末余额通常在借方 负债类和所有者权益类账户 借方登记减少额 贷方登记增加额 期初和期末余额通常在贷方 例 1向银行取得借款50000元 2购买材料 价值3000元货款未付 3国家投入企业设备一台 价值20000元 第二章会计账户与复式记账 成本 费用类账户 借方登记增加额 贷方登记减少额与结转额 收入 利润类账户 借方登记减少额与结转额 贷方登记增加额 例 1本期发生广告费用4000元 已用存款支付 2本期销售商品取得收入50000元 货款尚未收到 第二章会计账户与复式记账 试算平衡借贷发生额平衡法 单笔业务借方发生额合计 贷方发生额合计全部业务借方发生额合计 贷方发生额合计余额平衡法 各账户借方期末余额合计 各账户贷方期末余额合计 第二章会计账户与复式记账 试算平衡是否能保证发现所有的记账错误 第二章会计账户与复式记账 会计分录简单分录 一借一贷 复合分录 一借多贷 多借一贷 第三章资产的核算 资产核算概述一资产的含义和内容资产的含义企业由过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产的内容按流动性大小分为流动资产和非流动资产 第三章资产的核算 二资产的确认1与该资源有关的经济利益很可能流入企业2该资源的成本或者价值能够可靠地计量 第三章资产的核算 三资产的计量会计计量属性 历史成本属性 重置成本属性 可变现净值 现值 公允价值 在正常情况下 资产采用历史成本属性计量 四资产的记录和报告 第三章资产的核算 流动资产的核算流动资产的概念和内容1流动资产是指流动性强 容易转化为现金的资产 2主要流动资产 货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 第三章资产的核算 货币资金的核算货币资金包括现金 银行存款 其他货币资金1现金的核算2银行存款的核算3其他货币资金的核算 第三章资产的核算 交易性金融资产的核算交易性金融资产是指企业为了在近期出售而取得的股票 债券 权证等有价证券或衍生资产 1初始取得交易性金融资产时按照公允价值入账 相关交易成本直接计入当期损益 计入投资收益账户 2后续计量按照期末的公允价值认定其价值 后续公允价值变动计入当期损益 计入公允价值变动损益账户 第三章资产的核算 应收及预付款项的核算1应收账款的核算2坏账的核算 第三章资产的核算 坏账 无法收回的应收账款 1坏账确认条件债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时间未履行其偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 第三章资产的核算 备抵法 平时按期估计坏账损失 形成坏账准备 并计入当期损益 当坏账实际发生时 再冲减坏账准备金额并转销相应的应收账款金额 坏账准备 账户 应收账款账户的抵减账户 核算计提的坏账准备和实际发生的坏账 账龄分析法 坏账准备的计提方法 顾客所欠账款时间越长 坏账发生的可能性就越大 最能反映资产的可变现价值中国证监会 公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号 年度报告的内容与格式 将应收账款的账龄划分为四段 即一年以内 1 2年 2 3年和3年以上 几乎所有的上市公司都是按照这个标准对应收账款进行管理和披露的 张家港东华能源股份有限公司应收账款各账龄计提比例 2008年 账龄计提比例1年以内2 1 2年50 2 3年80 3年以上100 一般来说 1年以内的应收账款在企业正常信用期限范围 因此提取的坏账准备比率会比较低 1 2年应收账款虽属逾期 但也属正常 但出现坏账的可能性会加大 因此坏账准备的提取比率有所提高 随着时间推移 应收账款的绝对数额会降低 但是发生坏账的可能性却迅速提高 因此坏账准备的提取比率也进一步提高 当账龄超过3年 要收回这些款项的难度是可想而知的 从谨慎原则出发 此时的坏账准备提取比率将是非常高的 据调查统计 账款逾期在半年以内收回的成功率为57 8 一年以后降为26 6 两年后只有13 6 以上海医药为例 2004年半年报显示 账龄在1年以内的应收账款金额为193605 55万元 而提取的坏账准备为866 37万元 比率为0 447 随后提取比率逐渐提高 3年以上应收账款金额为17191 47万元 而提取的准备高达8595 74万元 比率为50 因此在分析上市公司应收账款时 绝对的应收账款数额高低并不是很重要 重要的是账龄比较长的应收账款越少越好 否则发生坏账的可能性就比较大 第三章资产的核算 应收票据的核算应收票据 企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票 第三章资产的核算 存货的核算存货 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处于生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 存货内容 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 第三章资产的核算 存货的确认1与存货有关的经济利益很可能流入企业2该存货的成本或者价值能够可靠地计量存货的计量1取得存货按成本计量2发出存货应采用先进先出法 加权平均法或个别计价法确定其成本3期末 存货应按成本与可变现净值孰低法计量 第三章资产的核算 第三章资产的核算 存货的盘存制度1永续盘存制 Perpetualinventorysystem 平时在账面上对于存货的收入 发出及期末结存数量进行逐日逐笔登记 期初存货 本期购货 本期销货 期末存货 第三章资产的核算 2实地盘存制 Periodicinventorysystem 平时在账面上只登记存货的购入数量而不登记发出数量 期末通过对存货的实地盘点以确定期末的存货数量 期初存货 本期购货 期末存货 本期销货 第三章资产的核算 发出存货的计价方法1个别计价法 发出的存货按实际取得该存货时的成本计价 主要用于单位价值较高 数量较少且容易辨认的存货 如高档轿车 轮船 珠宝 名画 房屋等 不能替代使用的存货 以及为特定项目专门购入或制造的存货 2先进先出法 假定先入库的存货先发出去3后进先出法 假定后入库的存货先发出去在某些特殊行业或企业 后进先出法比较接近存货的实物流转方式 例如在采矿业 各种矿石是堆贮存放的 新开采出的矿石置于料堆的顶部 而发出时也是从堆顶开始 但对大多数其他企业来说 后进先出法往往和存货的实物流转不一致 第三章资产的核算 4加权平均法 月末一次加权平均法 只在月末计算存货平均单价移动加权平均法 每购入一批存货 就计算一次存货平均单价 讨论 先进先出 加权平均和后进先出三种方法对资产计价 经营成果和现金流量的影响 应注意分析的背景 如物价持续上涨或下降和财务报告者的动机 例如 在物价持续上升的情况下 采用先进先出法的结果是 期末存货接近重置成本 计价较为合理 偏低的存货销售成本与较高的现行销售收入配比 利润虚计 多计利润 多交所得税 增大现金流出量管理当局乐于采用 因为可多报告业绩 在有色金属涨价的过程中 一些以有色金属为原料的公司 在把 后进先出 法改为 先进先出 则将增加利润 而且即便不采取 先进先出法 采用加权平均法 也可以降低原料成本 从而提升公司的盈利能力 率先公布06年1至2月业绩快报的G株冶就说明了这一政策的威力 公司公告称 由于电锌价格的上涨以及公司在2005年底存货核算方法由后进先出法变更为加权法等因素 公司一至二月实现每股收益0 129元 而05年全年的每股收益只有0 17元 资料链接 国际会计准则规定 特殊存货适用个别认定法 一般存货的计价以先进先出和加权平均法为基准方法 后进先出作为备选方法 资料链接 为防止企业利用存货计价方法的改变来调节利润 便于对企业的经营业绩进行分析和比较 提高会计信息的质量 财政部颁布的于2007年在上市公司正式实施的新会计准则取消了 后进先出法 第三章资产的核算 长期资产的核算1长期金融资产的核算持有至到期投资1初始取得该项资产时按照公允价值入账 相关交易成本也计入该项资产价值例 乙公司2008年1月从二级市场按面值购入A公司发行的3年期债券共计100000元 手续费500元 该债券票面利率为5 乙公司将该债券划分为长期持有至到期投资 2后续计量按照历史成本认定其价值 并按实际利率法以摊余成本计量 第三章资产的核算 可供出售金融资产1初始取得该项资产时按照公允价值入账 相关交易成本也计入该项资产价值2后续计量按照期末的公允价值认定其价值 后续公允价值变动计入资本公积 第三章资产的核算 长期股权投资的核算长期股权投资包括 1投资企业能对被投资单位实施控制的投资 即对子公司投资 控制指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能从该企业的经营活动中获益 2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的投资 即对合营企业的投资 共同控制指按照合同规定对某项业务共有的控制 3投资企业对被投资单位具有重大影响的投资 即对联营企业的投资 4投资企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的投资 第三章资产的核算 长期股权投资的核算1以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的价款作为初始投资成本2后续计量中能够对被投资单位实施控制和对被投资企业无控制 共同控制或无重大影响的长期股权投资采用成本法核算 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的 长期股权投资应采用权益法核算 长期股权投资核算的成本法 是指长期股权投资按照投资时实际支付的价款来确认初始投资成本 其后 除追加投资或者收回投资外 其账面价值一般保持不变 当被投资企业宣告实现利润或发生亏损时 不做会计处理 分回股利时 按所分配的利润或现金股利确认投资收益 长期股权投资核算的权益法 指长期股权投资的账面价值反映投资企业在被投资企业拥有的权益及其变动的一种核算方法 即长期股权投资按照投资成本计价入账后 当被投资企业实现净利润或发生净亏损时 投资企业要按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值 并相应确认其应分享的投资收益或分担的损失 当被投资企业宣告分派利润或现金股利时 按所分得的金额冲减长期股权投资的账面价值 第三章资产的核算 固定资产的核算固定资产定义指同时具备下列特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认 1与固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的成本能够可靠地计量 第三章资产的核算 固定资产计量 初始计量和后续计量1初始计量 按照成本进行2后续计量 考虑固定资产折旧的计提 减值损失的确定以及后续支出的计量 第三章资产的核算 折旧的核算 固定资产折旧 固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值 固定资产折旧的影响因素1折旧总额折旧 固定资产 固定资产 固定资产总额原值预计残值预计清理费用2使用年限 第三章资产的核算 平均年限法 每期所提折旧额相等 年折旧额 折旧总额 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12年折旧率 年折旧额 固定资产原值月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率 方方公司的一台设备 原始成本为20000元 预计净残值为800元 预计可以使用5年 第三章资产的核算 工作量法 单位工作量折旧额相等 单位工作量折旧额 折旧总额 总工作量双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用年限年折旧额 年初固定资产账面净值 年折旧率年初固定资产账面净值 原值 累计折旧额年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 各年数字之和年折旧额 折旧总额 年折旧率 企业采用加速折旧法的优点 1有利于收入与费用的合理配比 一般而言 固定资产的服务效用前期大于后期 前期创造的收入较多 发生的维修保养费用较少 因而前期应该多提折旧 而随着时间的推移 后期创造的收入减少 相应的维修费用却在增加 故在后期应少提折旧 2在科学技术日新月异的环境下 无形损耗会大大加快固定资产的淘汰速度 采用加速折旧法 可以尽快地收回固定资产投资 从而有利于促进企业的设备更新和技术进步 3在考虑货币时间价值的情况下 采用加速折旧法可以推迟交纳所得税 为企业带来节税收益 第三章资产的核算 无形资产的核算无形资产 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 特征 1不具有实物形态2是一种非货币性长期资产3所提供的未来经济利益具有较大的不确定性 第三章资产的核算 无形资产取得的核算1外购无形资产2自行研发企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段的支出 应当于发生时记入当期损益 开发阶段的支出 在满足一定条件时 能确认为无形资产 第三章资产的核算 无形资产摊销的核算 第四章负债与所有者权益的核算 负债的核算负债 企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 负债按照流动性 偿还期限 大小分为流动负债和非流动负债 第四章负债与所有者权益的核算 负债的确认1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出经济利益的金额能够可靠地计量负债的计量 历史成本 现值 公允价值负债的报告 第四章负债与所有者权益的核算 流动负债的核算1含义2条件3相关会计科目的设置短期借款预收账款应付账款 应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费 房地产商的收入到哪里去了 房地产企业报出2002年第三季度报告的时候 很多市场人士大吃一惊 因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下 许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半 按照中国传统 时间过半 任务过半 的经济思维 这些公司岂不年境堪忧 但我们如果考察这些公司的资产负债表 会发现在 预收账款 这个项目下囤积了大量的资金 见下表 房地产商赚的钱暂时放在了这里 到年末的时候 随着预收账款转为收入 这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好 部分房地产上市公司2002年第三季度预收账款及相关财务比率 单位 元 第四章负债与所有者权益的核算 长期负债的核算1含义2相关会计科目的设置 借款费用的内涵及归属 借款费用 因借款而发生的利息 溢价或折价摊销额和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用资本化的范围界定 借款费用资本化的范围界定 借款费用准予资本化的资产范围包括 固定资产 经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货 投资性房地产等 借款费用资本化的时间界定 资本化的起始时间以下三个条件同时具备时开始资本化 1 资产支出已经发生 如向受托单位支付了第一笔预付款或进度款 为自行购建固定资产而支付了现金 转移了非现金资产或承担了带息债务等 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始 指主体设备的安装 厂房的实际建造等实体建造活动已开始 借款费用资本化的时间界定 资本化的终止时间 当所购建或生产的资产达到预定可使用状态时 应当停止其借款费用的资本化 以后发生的借款费用计入当期损益 符合下列条件之一 可认为资产已达到预定可使用状态 1 资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方 也不影响其正常使用 3 继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再发生 案例 几千万利息的会计处理之争 1993年7月12日 重庆渝港钛白粉股份有限公司 简称 渝钛白 在深交所挂牌上市 公司上市时正值钛白粉项目建设期 而上市仅融资7000万元 近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款 平均每年负担银行利息高达8000多万元 仅就1997年而言 为该项工程发生的借款利息就有8064万元 钛白粉项目为国家重点项目 目标是建成年产1 5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程 工程于1992年1月破土动工 1995年6月完成主体工程建设 8月18日投料试生产 11月20日生产出金红石型钛白粉产品 并经国家指定检验部门检测 质量达到国家标准 由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金 公司自1996年3月起停车整改 直至1997年7月开始批量生产 1997年度共生产出1680吨钛白粉 1998年 渝钛白公司公布了其1997年年报 并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告 这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告 导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年度发生的借款利息8064万元的不同会计处理之争 渝钛白公司1993 1997年度年报 第四章负债与所有者权益的核算 所有者权益的核算1含义 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2来源 所有者投入的资本 实收资本 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益 盈余公积和未分配利润 实收资本与注册资本实收资本 实际收到投资者投入的各项资本 注册资本 企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额 新公司法规定 有限责任公司由50个以下股东出资设立 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足 其中 投资公司可以在5年内缴足 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元 一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元 股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额 一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司 该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司 新公司法规定 有限责任公司的股东或股份有限公司的发起人可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 全体股东或发起人的货币出资金额不得低于有限责任公司或股份有限公司注册资本的30 资本公积 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积主要用于转增实收资本 留存收益 留存收益指企业通过其生产经营活动而创造积累的 未分配或限制分配给投资者的净利润 留存收益包括盈余公积和未分配利润 利润分配 利润总额 1弥补以前年度亏损 但不得超过税法规定的弥补期限 5年 2缴纳所得税3提取法定公积金4提取任意公积金5向投资者分配利润 盈余公积 盈余公积 企业从净利润中提取的公积金 包括 1 法定盈余公积新公司法规定 公司分配当年利润时 应当提取净利润的10 列入公司法定公积金 公司法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上的 可以不再提取 2 任意盈余公积新公司法规定 公司从税后利润中提取法定公积金后 经股东会或者股东大会决议 还可以从税后利润中提取任意公积金 盈余公积用途 新公司法规定 公司的公积金用于弥补公司的亏损或者转为增加公司资本 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 符合规定的企业 可以用盈余公积分派现金 盈余公积用途 新公司法规定 公司的公积金用于弥补公司的亏损或者转为增加公司资本 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 符合规定的企业 可以用盈余公积分派现金 按照相关规定 公司用盈余公积支付现金股利时应满足以下三个条件 一是该项分配方案须经公司股东大会特别决议 二是支付股利后留存的法定盈余公积不得低于股利支付前注册资本金的25 三是股利支付比率不应超过股票面值的6 所有者权益相关业务的核算1投入资本2留存收益 西宁特钢缘何高额派现 案例介绍 西宁特殊钢铁股份有限公司 简称西宁特钢 是经营特殊钢冶炼及压延加工 机械设备制造和来料加工的A股上市公司 2003年2月18日 该公司公布2002年年报 其中的股利分配方案 每10股派现5 2元 作为重大利好迅速推动西宁特钢股价上涨 但是这一超常派现额度大大超过了该公司当年的每股收益 因此也引起了较多的猜测和置疑 利润分配事项及说明1公司2002年度利润分配预案 经审计 公司2002年度共实现净利润11369 04万元 按10 提取法定公积金1136 90万元 按5 提取法定公益金568 45万元 未分配利润为9633 68万元 加上以前年度未分配利润21184 81万元 总计可供分配的利润为30848 49万元 公司董事会决定以2002年12月31日公司股本总数58222万股为基数 向全体股东每10股派送现金股利5 2元 共分配30275万元 剩余573 49万元结转2003年度 2利润分配政策差异的说明公司在2001年年度报告中预计本年度不进行利润分配 但同时董事会保留调整利润分配政策的权利 主要是考虑公司2002年度在连续式轧机工程上有资金投入的要求 资金来源不能完全确定 本年度进行利润分配 主要是因为市场供需及价格发生较大变化 公司的经营业绩取得了较大幅度增长 并且公司连续式轧机工程的前期资金投入问题得到了解决 同时进行利润分配 既是对广大股东的回报 也有利于增强广大股东对本公司的信心 2003年西宁特钢发行可转换公司债券公告经中国证监会批准 本公司于2003年8月11日发行了4 9亿元可转换公司债券 并于2003年8月26日在上海证券交易所上市 资料链接 原上市公司证券发行管理办法规定 公开发行证券必须最近三年以现金或股票方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的百分之二十 原证监会关于上市公司可转换公司债券发行工作的通知规定 公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均在10 以上 属于能源 原材料 基础设施类的公司可以略低 但不得低于7 公司扣除非经常性损益后 最近3个会计年度的净资产收益率平均值原则上不低于6 公司近3年主要财务指标 报告期公司财务状况及经营成果 公司2002 2003年度现金流量表 单位 万元 案例思考 1分析西宁特钢的现金流是否能够支撑2002年度股利分配方案 并从遵守法律规范 兼顾股东利益与企业未来发展等方面评价该分配方案 2该分配预案影响西宁特钢哪些主要财务指标 结合西宁特钢2003年的经营情况 试分析管理层提出该方案的深层次动机 第四章负债与所有者权益的核算 2008年10月9日 上市公司证券发行管理办法 第八条修订为 公开发行证券必须最近三年以现金方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的百分之三十 第五章收入 费用与利润核算 收入的核算1收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 狭义的收入概念2收入的分类按形成原因 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入按经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入 第五章收入 费用与利润核算 收入的核算商品销售收入的确认1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠的计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量 第五章收入 费用与利润核算 让渡资产使用权收入的确认相关经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠的计量利息收入 使用费收入 第五章收入 费用与利润核算 费用的核算费用 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入 狭义的费用概念 第五章收入 费用与利润核算 费用 支出 成本支出 企业在生产经营过程中为获得某项资产 取得某种服务或者清偿债务而发生的资产的流出 一项支出不是资产就是费用成本 为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费 狭义 第五章收入 费用与利润核算 费用的分类 1按与收入的相关程度 直接费用和期间费用2按在取得收入过程中的用途分类 主营业务成本 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 第五章收入 费用与利润核算 费用的确认1按费用与收入的因果关系确认2直接作为期间费用确认3按系统 合理的方法进行分配加以确认费用的计量一般采用历史成本 第五章收入 费用与利润核算 利润的核算利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润的核算 本年利润 利润分配 第六章账户分类 账户分类 从各账户之间的区别和联系入手 结合整个账户体系 从不同角度根据不同标准对账户进行归类划分 分类标准1按其反映的经济内容分类 最基本分类 2按用途和结构分类3其他分类标准 第六章账户分类 按其反映的经济内容分类1资产类2负债类3所有者权益类4收入类5费用类6利润类 第六章账户分类 按与会计报表的分类1资产负债表账户2利润表账户 第六章账户分类 按结构与用途分类1盘存账户2资本账户3结算账户债权结算 债务结算 债权债务结算4跨期摊提账户5调整账户备抵账户 附加账户 第六章账户分类 6集合分配账户7成本计算账户8计价对比账户9期间汇转账户收入账户 费用账户10财务成果账户 第七章会计凭证 会计凭证 是记录经济业务的发生和完成情况 明确经济责任 具有法律效力 作为记账依据的书面证明 第七章会计凭证 会计凭证种类按填制程序和用途 1原始凭证 在经济业务发生时所取得或填制的 载明业务的执行和完成情况 明确经济责任并具有法律效力的书面证明 按来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证按填制手续和方法不同分为一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证按格式不同分为通用凭证和专用凭证按填写手段不同划分为手工填制原始凭证和机打原始凭证 第七章会计凭证 2记账凭证 会计人员根据审核无误的原始凭证按照设置的账户运用复式记账方法填制的 用于确定会计分录 直接作为登记账簿依据的凭证 按填制方式分为单式记账凭证 复式记账凭证和汇总记账凭证按用途的不同分为专用记账凭证和通用记账凭证 第七章会计凭证 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制1基本内容2填制要求原始凭证的审核1审核的主要内容2审核后的处理 第七章会计凭证 记账凭证的填制和审核记账凭