新税法下税企间常见涉税争议问题处理及风险规避-(2)

新税法下税企间常见涉税争议问题处理及风险规避新税法下税企间常见涉税争议问题处理及风险规避 一 人治与法制的矛盾 一 权大于法 税务稽查的结果和处罚往往因人而异 二 法律漏洞多 给税企双方带来太多的争议 思考 企业低价转让股权 税务机关是否要纳税调整 如 股权的成本价 500 万元 按 200 万元转让给非关联方 国税发 2009 2 号 销售或转让资产 转让无形资产 融通资金 提供劳务 所以 上述业务税务机关无权核定转让 价格缴纳企业所得税 思考 甲企业属于生产企业 从某小规模纳税人处购进原材料 但没有取得 专用发票 没有抵扣进项税额 后来 从供货方 小规模纳税人 处取得 1 万 元的返还资金 国税局要求必须按销售返利冲减增值税进项税额 是否准确 思考 甲企业与乙企业签订合同 甲企业需要的原材料全部由乙企业提供 但为了保证原材料供应及时 双方约定 乙企业生产出原材料要直接运往甲企 业的仓库 由甲企业代为保管 待甲企业使用后 按实际的使用数量向乙企业 支付货款并取得乙企业开具的发票抵扣 甲企业在支付货款时 按结算金额的 1 扣减保管费 问 1 甲企业少付的 1 保管费是否属于销售返利 是否应当冲减增值税进项税 额 问 2 如何降低税负 问 3 乙企业移送到外地的原材料是否视同销售缴纳增值税 思考 甲企业与乙企业签订一笔交易合同 为了避免乙企业违约 要求乙企 业缴纳了 10000 元订金 甲企业帐务处理如下 借 银行存款 10000 贷 其他应付款 乙企业 10000 到交货期后 乙企业说不买了 甲企业没收了订金 10000 元 并做如下帐 务处理 借 其他应付款 乙企业 10000 贷 营业外收入 10000 问 税务机关要求甲企业作为价外费用缴纳增值税 是否正确 思考 采取特许经营模式的饮料制造企业 1 饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入 30 的部分准予扣除 2 饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出还可以将其中的部分或全部归集 至饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在税前扣除 即饮料品牌持有方 或管理方在计算本企业广告宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将饮料 品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除 问题 如何将甲企业的费用归集到乙企业 归集到品牌持有方或管理方或 的广告宣传费应当按 30 扣除还是按 100 扣除 三 要树立法无明文不征税的理念 思考 甲企业 2010 年 3 月份 购进一批设备的零配件组装设备后 移送本企 业生产车间作为固定资产使用 是否应当视同销售缴纳增值税 进项税额是否 可以抵扣 思考 某商场将采购对外销售的办公桌 20 张 每张成本 200 元 售价 300 元 用于本企业办公使用 且自己为自己开具了普通发票入帐 借 管理费用 办公费 4000 贷 库存商品 4000 问 是否计算增值税销项税额 二 查帐与办案的矛盾 一 树立办案意识 1 税务稽查的权限 1 查账权 2 实地检查权 生产经营场所 仓库等 3 责成提供资料权 4 询问权 5 交通要道检查权 车站 码头 机场 邮政 6 银行帐户检查权 2 税务机关不能行使的权利 1 侦察权 2 搜查权 3 人身强制权 二 树立证据意识 直接证据 原材料购进发票 销售发票 入库单 出库单 盘点表 银行结算 单等 间接证据 询问笔录 录音录象等 思考 税务稽查时发现甲企业的仓库保管员处有一本 发货单 既有存 根联 也有记账联 税务机关一般如何处理 思考 以收入总额核定征收企业 税务稽查中发现多数外购的货物 劳 务没有取得合法有效的发票 是否属于偷税行为 思考 某国税局按照某面粉生产企业耗电量进行检查 发现 2009 年共耗用电 费 23 万度 当地国税局测定的评估指标为加工一吨面粉平均用电 76 度 应生产面粉数量 230000 76 3026 吨 检查 产成品 借方入库数量以及仓库保管账反映的入库数量均为 1480 吨 因 此 要求该企业按照出厂价每顿 1800 元补缴增值税 3026 1480 1800 17 473076 元 问 国税局这样处理是否存在问题 证据是否充足 思考 询问笔录是否可以作为定案的依据 思考 李某在外地工作 将老家的一处位置较好的沿街房租赁给他人使用 收取的租赁费一直没有缴纳营业税 房产税等达 5 万元之多 主管税务机关对 其进行税务行政处罚 在无法直接送达和留置送达的情况下 通过特快专递邮 寄到李某外地的居住地 并取得了邮政部门的送达回执 但回执上签字的并不 是李某 而是该小区物业公司的值班人员 在规定的期限内 李某没有主动补缴税款和滞纳金 罚款 主管税务机关对其 采取强制执行措施 李某得到消息 以送达回执不是本人签收为由提出抗辩 认为税务机关采取强制执行措施不符合法律规定程序 问 李某的抗辩理由成 立吗 三 树立保密意识 三 程序与实体的矛盾 一 程序与实体的关系 二 税务稽查的调账程序 三 封存程序 四 扣押电脑问题 第二讲 税收政策执法运用常见争议问题 一 企业所得税常见争议问题 一 权责发生制原则及实质重于形式原则的运用存在的问题 1 权责发生制原则在收入方面的体现 思考 2009 年 5 月 1 日 甲企业将自有资金 100 万元贷与乙企业使用 贷款期 限为 3 年 合同约定 3 年后一次性还本付息 合计 136 万元 甲企业取得的 利息收入什么时间缴纳营业税和企业所得税 2 实质重于形式原则在收入取得方面的体现 3 收入确认的条件在实务操作中的具体运用 思考 甲企业 2009 年 8 月份销售给乙企业产品一批 开具专用发票注明的价款 100 万元 增值税 17 万元 成本价 80 万元 合同约定 待乙企业验收合格后 一次性付款 会计上没有确认收入 借 发出商品 80 贷 库存商品 80 问 1 上述业务是否应当缴纳增值税 问 2 上述业务是否缴纳企业所得税 4 权责发生制原则在成本费用方面的运用 成本费用必须是可以准确计量的 估计的费用一律不得扣除 1 利息 2 租金收入 3 预提的修理费 4 企业预提的或有损失 预计负债 各项减值准备等 5 办公楼评估增 值提取的折旧等 5 暂估价值的税前扣除问题 6 滞后开票问题 二 应计未计费用 应提未提折旧理解存在的问题 三 应付账款调增征税存在的问题 四 关联交易的界定与所得税调增存在的问题 思考 甲企业是居民企业 由 A 公司和 B 公司分别出资 400 万元设立 各占 50 股份 乙企业属于香港企业 甲企业和乙企业属于关联方关系 甲企业 2009 年底的净资产为 7000 万元 2009 年 12 月份 A 公司与香港乙企业签订股 权转让协议 将其持有的乙企业的 50 股权以 300 万元的价格转让给乙企业 问 税务机关是否应当对 A 公司核定转让价格征收企业所得税 3 特别纳税调整的方法 4 规避渠道 思考 如上例 假设 A 公司改为自然人股东李某 其他的内容不变 税务机 关是否有权对李某低价转让股权的行为进行纳税调整 思考 甲企业属于厦门一家企业 乙企业在上海 属于关联方关系 甲企业 将其拥有的座落在北京的一处房屋无偿提供给乙企业使用二年 后税务机关查 账时认为 由于位于北京的房屋由于没有收取租赁费 因此 本着收入与费用 相关的原则 甲企业提取的折旧不得税前扣除 问 税务机关的认定是否准确 五 企业政府补贴收入征税存在的问题 思考 某企业 2008 年取得用于污染治理的专项补贴 2000 万元 计入资 本公积账户 没有申报缴纳企业所得税 2009 年税务机关检查时 认定需要补 缴所得税并予以处罚 问题 税务机关处理处罚正确吗 六 以不征税收入与免税收入发生的支出税前扣除问题 思考 甲企业取得的 100 万元财政拨款不征税 但一该财政拨款购置资产的 折旧等必须税前扣除 如果企业以免税的股息购置的资产的折旧是否可以税前 扣除呢 七 债务重组公允价值的理解存在的问题 思考 甲企业欠乙企业 104 万元货款 含税 2010 年 3 月份 双方约定 甲企业以 2006 年购置的一台旧设备 原值 100 万元 已提折旧 30 万元 抵债 问 1 上述业务是否缴纳增值税 问 2 上述业务缴纳增值税的计税依据 八 没有取得发票的资产和成本费用的税前扣除问题 九 企业技术开发费加计扣除问题 十 房地产开发企业预收账款缴纳的营业税金及附加扣除及业务招待费 广 告宣传费扣除存在的问题 十一 专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 十二 合作建房及房地产项目资金合作分红征税存在的问题 思考 甲房地产企业出资 1000 万元 乙企业出资 500 万元 合作建房 合同 约定 按 2 1 分配商品房 问 如何进行企业所得税处理 十三 软件生产企业获利年度的判断原则问题 十四 代收代付款项是否作为收入缴纳企业所得税理解存在的问题 思考 甲企业属于劳务公司 与乙企业签订劳务用工合同 合同约定 乙企 业从甲企业聘用员工 50 人 每人每年支付 5 万元 其中 由劳务公司转付的工 资薪金 2 万元 住房公积金 0 24 万元 社会保险费 0 4 万元 管理费 2 76 万 元 问 1 甲企业会计上应当确认的收入 问 2 甲企业缴纳营业税的计税依据 问 3 甲企业缴纳企业所得税的收入 十五 权益法核算下的股权投资及股本溢价转增股本所得税问题 思考 1 甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业 甲企业 2009 年 1 月 1 日以产 品一批投资于乙企业 占乙企业 40 股份 该批产品的成本 800 万元 同类货 物的售价 1000 万元 增值税率 17 合并日乙企业所有者权益账面价值为 3000 万元 2 2009 年 12 月 31 日 乙企业实现利润 1000 万元 甲企业采取权益法核算 3 2010 年 3 月份 乙企业宣告分配现金股利 300 万元 十六 增值税的免抵退征收企业所得税存在的问题 思考 甲企业是一家出口企业 增值税实行免抵退 收到退税款时 借 应收出口退税款 增值税 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 但税务机关在进行检查时 要求甲企业将其列入补贴收入 缴纳企业所得 税 请问我公司出口货物获得的出口退税款 应如何进行税务处理 是否需要 缴纳企业所得税 十七 招待费 会议费 福利费 考察费等的区分存在的问题 思考 甲企业 2009 年申报所得税表附表一第 1 行申报 销售收入合计 1000 万元 2010 年税务稽查中税务部门发现其少进一笔销售收入 150 万元 请问税 务机关查补的销售收入 150 万元是否可以作为 2009 年度计算广告宣传费和业务 招待费扣除限额的计算基数 十八 收入时间确定方面存在的问题 十九 所得税 增值税和营业税的视同销售问题 二十 以前年度资产损失补扣存在的问题 二十一 固定资产问题 1 固定资产改建支出和修理支出的扣除问题 2 购进使用过的固定资产的折旧年限问题 二十二 汇总缴纳和预缴办法 1 就地预缴办法 1 如果总分机构适用税率一致 总机构按月或按季统一计算应纳所得税额 该分支机构会计利润 亏 损 不征税收入 免税收入 该分支机构适用税率 该分支机构分摊比例 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构工资总额 各分支机构工资总额之和 0 35 该分支 机构资产总额 该分支机构无形资产 各分支机构资产总额之和 各分支机构 无形资产合计 0 3 该分支机构应当就地预缴所得税 50 2 如果总分机构适用税率不一致 总机构按月或按季统一计算应纳税所得额 该分支机构会计利润 亏 损 不征税收入 免税收入 该分支机构分摊比例 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构工资总额 各分支机构工资总额之和 0 35 该分支 机构资产总额 该分支机构无形资产 各分支机构资产总额之和 各分支机构 无形资产合计 0 3 该分支机构应当就地预缴所得税 该分支机构适用税率 50 2 分支机构出现下列情况不需要就地预缴所得税 1 总机构设立的具有独立生产经营的职能部门 原则上应当视同一个分支机 构就地预缴所得税 但如果该职能部门的三项指标与管理部门的三项指标不能 分开核算的 不需要就地预缴所得税 可以筹划 2 不具有主体生产经营职能 且在当地不缴纳增值税和营业税的售后服务 内部研发 仓储等企业内部辅助性二级机构及以下分支机构 不就地预缴所得 税 3 上年度被认定为小型微利企业的分支机构不就地预缴所得税 问题 应 当由总机构主管税务机关出具总机构属于小型微利企业的确认书 4 新设立的分支机构在设立的当年不需要就地预缴所得税 5 企业在境外设立的非法人的分支机构不需要就地预缴所得税 3 就地预缴所得税应当注意的其它问题 1 国税发 2008 28 号文件列举的铁路 邮政 银行 石油等 14 家没有纳 入中央与地方分享范围的企业 不就地预缴所得税 而是由总机构直接缴入中 央金库 2 撤销的分支机构在撤销当年剩余期限内应当分摊的企业所得税由总机构缴 入中央金库 如不足一月或一个季度等 3 总机构在 2007 年底前按照独立纳税人缴纳所得税时尚未弥补的亏损 允 许在剩余弥补年限内由总机构统一弥补 包括预缴或汇算清缴 国税函 2008 635 号 4 总机构应当在年度终了后的 5 个月内办理汇算清缴手续 各分支机构不需 要汇算清缴 汇算清缴时 应当补缴的所得税由总机构缴入中央金库 属于多 交的所得税 由总机构向所在地税务机关办理退税 不实行抵顶下年度所得税 财预 2008 10 号 国税发 2008 28 号 4 二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管 理的领取非法人营业执照的分支机构 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关 并向其所属二级分支机构及时出具有效证明 支持证明的材料包括总机构拨款证 明 总分机构协议或合同 公司章程 管理制度等 二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营 业执照 复印件 和由总机构出具的二级分支机构的有效证明 其所在地主管税 务机关应对二级分支机构进行审核鉴定 督促其及时预缴企业所得税 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其 二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得 税 不执行 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理暂行办法 的通知 国税发 2008 28 号 的相关规定 国税函 2009 221 号 5 总机构不提供分配表时分支机构的税务处理 关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表 导致分支机构无法正常 就地申报预缴企业所得税的处理问题 首先 分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定 如该二级 分支机构具有主体生产经营职能 可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分 支机构 其次 对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构 主管税务机关 应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表 同时函请总机构主管税务 机关责成总机构限期提供税款分配表 并由总机构主管税务机关对总机构按照 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定予以处罚 总机构主管税务机 关未尽责的 由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规 定严肃处理 国税函 2008 747 号 6 关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题 跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益 跨区法人应健全财务 核算制度并准确计算经营成果 不适用 国家税务总局关于印发 企业所得税 核定征收办法 试行 的通知 国税发 2008 30 号 国税函 2008 747 号 7 总分机构多预缴或少预缴所得税的处理 在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方 或几方 多 预缴另一方 或几方 少预缴税款的 其总机构或分支机构就地预缴的企业所得 税低于按上述文件规定计算分配的数额的 应在随后的预缴期间内 由总机构 将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴 其总机 构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的 应在随后的预缴期间内 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总 机构或分支机构的预缴数中扣减 国税函 2009 221 号 二十三 多预缴所得税是否可以退还理解上存在的问题 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的 应 在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款 预缴税款超过应纳税款的 主 管税务机关应及时按有关规定办理退税 或者经纳税人同意后抵缴其下一年度 应缴企业所得税税款 二十四 不征税的财政拨款孳生利息是否纳税问题 思考 甲企业取得一笔用于环境保护专项治理的财政拨款 500 万元 按规定 不征税 该企业将这部分资金存入银行取得利息收入 20 万元 是否缴纳企业所 得税 二十五 工资薪金会计核算口径与税前扣除口径变化问题 二十六 超支福利费冲减教育经费余额存在的问题 二十七 民间集资利息税前扣除问题 二十八 投资者未到位资金同时发生借款利息扣除问题 二十九 福利企业减免的增值税是否免征企业所得税问题 三十 投资者分得 2007 年底前利润是否补税问题 三十一 合伙企业纳税问题 1 合伙企业的类型 2 合伙企业的所得税处理 3 合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额 合伙协议约定的分配比例 协议未约定或者约定不明确的 按合伙人协商决定的分配比例确定应纳 税所得额 协商不成的 按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额 无法确定出资比例的 按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所 得额 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人 4 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在计算其缴纳企业所得 税时 不得用合伙企业的亏损抵减其盈利 三十二 外商投资企业因政府规划停止经营优惠政策的衔接问题 外商投资企业因国家发展规划调整 包括城市建设规划等 被实施关停并清 算 导致其不符合原 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 及 过渡性政策规定条件税收优惠处理问题 经研究 批复如下 1 根据原 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 第 79 条的规定 应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款 2 外商投资企业和外国企业依照原 财政部国家税务总局关于外商投资企 业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知 财税字 2000 049 号 有关规定将已经享受投资抵免的 2007 年 12 月 31 日前购买的国 产设备 在购置之日起五年内出租 转让 不论出租 转让行为发生在 2008 年 1 月 1 日之前或之后的 均应在出租 转让时补缴就该购买设备已抵免的企 业所得税税款 3 外商投资企业的外国投资者依照 中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法 第十条的规定 将从企业取得的利润于 2007 年 12 月 31 日前直 接再投资于该企业 增加注册资本 或者作为资本投资开办其他外商投资企业 如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的 40 税款 再投资不满五年撤出的 应当缴回已退的税款 三十三 优惠政策叠加享受问题 思考 甲企业属于高新技术企业 可以享受 15 的低税率优惠政策 该企业 2010 年度购置一台环境保护的专用设备 设备属于财税 2008 118 号文件所 列范围 是否可以享受设备抵免优惠政策 三十四 建筑业所得税重复课税问题 建筑行业跨地区施工行为非常普遍 即在当地注册成立的建筑企业往往主 要是在异地进行生产经营活动 从所得的来源地看 建筑企业的所得来源于施工项目所在地 但是 对于企业 所得税而言 建筑企业的企业所得税是回其机构所在地缴纳 由于建筑企业异 地施工 需要在项目所在地开票并缴纳营业税及其附加 因此一些项目所得地 的税务机关为争夺税源 往往在为异地施工的建筑企业代开建筑业发票时 强 行按开票金额的一定比例附征企业所得税 而异地施工的建筑企业在被项目所 在地税务机关预扣了企业所得税后 在回机构所在地办理年度企业所得税汇算 清缴时 机构所在地税务机关对于建筑企业异地缴纳的这部分企业所得税又不 认可 导致了建筑企业重复纳税 为此 国税发 1995 227 号曾经明确了建筑企业的纳税地点 建筑企业异 地施工 持有外出经营活动税收管理证明的 企业所得税回机构所在地缴纳 无外经证的 在施工地就地缴纳企业所得税 但是 由于各地对于税源的争夺 这一规定在实践中一直没有得到有效的 执行 为进一步规范建筑企业所得税纳税地点 保障纳税人的合法权益 维护正 常有序的税收征纳秩序 国家税务总局于 2010 年 1 月 26 日专门下发了 关于 建筑企业所得税征管有关问题的通知 国税函 2010 39 号 第一 如果施工合同由总机构直接与建设单位签订 并以总机构名义来项 目所在地进行施工的 如果总机构能够向项目所在地主管税务机关提供以自己 名义签订的合同 外出经营活动税收管理证明 机构所在地主管税务机关提供 的纳税证明及相应身份证明的 所得税应当回其机构所在地缴纳 第二 如果建筑企业跨地区经营 实行总 分机构体制的 应根据国税发 2008 28 号文件规定 分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税 但是 应当注意 1 根据国税发 2008 28 号文件规定 新设立的分支机构 设立当年不就 地预缴企业所得税 当然 尽管有这个文件的规定 各地税务机关对于实行总 分机构体制的 跨地区经营建筑企业在企业所得税的具体征管方法上可能还会有所差异 有些 地方在文件下发后在开票环节就不再预征企业所得税 而是严格要求分支机构 按规定预缴企业所得税 有些地方从强化管理的角度考虑 可能在开票环节仍 实行按一个固定比例预征企业所得税 但是在年度终了 会根据分支机构提供 的 中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表 进行结算 多退少 补 这个 企业应关注当地的相关规定 但是 企业必须要牢记一点的是 无 论当地实行哪种管理模式 分支机构在当地预缴的企业所得税不能超过按国税 发 2008 28 号文的规定应在当地预缴的企业所得税数额 否则总机构应在随后 的预缴期间内 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从分支机构的 预缴数中扣减 即分支机构在当地多预缴的企业所得税 在总机构办理企业所 得税年度汇算清缴时 不能作为已缴税款而减少总机构应在其所在地税务机关 应缴纳的企业所得税 而影响到总机构所在地的税收权益 2 实行总 分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税 的 仅限于其设立的具有主体生产经营职能的二级分支机构 三级及其以下分 支机构不需要就地预缴企业所得税 国税函 2009 221 号 二级分支机构是指总机构对其财务 业务 人员等 直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 以总机构名义进 行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支 机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税 3 由于施工资质等各种原因 建筑业中的挂靠经营非常普遍 有些建筑 企业跨地区经营设立的分支机构 在财务 业务 人员等方面都合总机构无直 接联系 仅仅是某些企业和个人为了获得施工资质 借有资质建筑企业之名设 立的 因此 这些不符合条件的二级分支机构 应作为独立纳税人就地缴纳企 业所得税 4 建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部 包括 与项目经理部性质相同的工程指挥部 合同段等 应汇总到总机构或二级分 支机构统一计算 按照国税发 2008 28 号文件规定的办法计算缴纳企业所得税 由于符合条件的二级分支机构必须是领取非法人营业执照的分支机构 因 此建筑企业跨地区经营 从管理角度考虑设立的项目经理部 工程指挥部或合 同段 都不符合二级分支机构的条件 因此 如果这些项目经理部是总机构直 接设立的 则汇总到总机构缴纳企业所得税 不需要在当地预缴 如果这些项 目经理部是符合条件的二级分支机构设立的 则并入二级分支机构 由二级分 支机构统一预缴企业所得税 5 文件重申了税收执法纪律 各地税务机关自行制定的与本通知相抵触 的征管文件 一律停止执行并予以纠正 对按照规定不应就地预缴而征收了企 业所得税的 要及时将税款返还给企业 未按本通知要求进行纠正的 税务总 局将按照执法责任制的有关规定严肃处理 三十五 扣除凭证的合法性问题 三十六 核定征收所得税企业政策理解存在的问题 1 什么样的企业才能核定征收企业所得税 1 按规定可以不设账的 2 按规定应当设帐但未设置的 3 擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的 4 虽设帐 但帐目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以 查账的 5 发生纳税义务 未按规定期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 6 申报的计税依据明显偏低又无正当理由的 注意 特殊行业 特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用于本办法 总局另行规定 2 不能核定征收的特定纳税人 1 享受 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例和国务院规定的 一项或几项企业所得税优惠政策的企业 不包括仅享受 中华人民共和国企业 所得税法 第二十六条规定免税收入优惠政策的企业 2 汇总纳税企业 3 上市公司 4 银行 信用社 小额贷款公司 保险公司 证券公司 期货公司 信 托投资公司 金融资产管理公司 融资租赁公司 担保公司 财务公司 典当 公司等金融企业 5 会计 审计 资产评估 税务 房地产估价 土地估价 工程造价 律师 价格鉴证 公证机构 基层法律服务机构 专利代理 商标代理以及其 他经济鉴证类社会中介机构 6 国家税务总局规定的其他企业 对上述规定之外的企业 主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定 企业所得税的征收方式 不得违规扩大核定征收企业所得税范围 对其中达不 到查账征收条件的企业核定征收企业所得税 并促使其完善会计核算和财务管 理 达到查账征收条件后要及时转为查账征收 国税函 2009 377 号 3 核定征收方式 1 核定应税所得率 2 核定定额 3 核定征收注意的问题 享受小型微利企业待遇应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企 业 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30 号 缴纳企业所得税的 企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税 率 财税 2009 69 号 4 核定征收企业所得税的方法 1 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人 的税负水平核定 2 按照应税收入额或成本费用支出额定率核定 3 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或测算核定 4 按照其他合理方法核定 采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的 可以 同时采用两种以上的方法核定 采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时 可按测算的应纳税额从高核定 5 核定应税所得率征收的计算公式及说明 1 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的 应纳所得税额计算公式 如下 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额 应税收入额 应税所得率 或 应纳税所得额 成本 费用 支出额 1 应税所得率 应税所得率 注 从 2009 年 1 月 1 日起 应税收入额 等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额 用公 式表示为 应税收入额 收入总额 不征税收入 免税收入 其中 收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 国税函 2009 377 号 例题 某小型企业 自行申报 2009 年度的收入总额 160 万元 其中包括 从投资方分得的股息 30 万元 国债利息收入 10 万元 应扣除的成本费用合计 为 160 万元 全年亏损 10 万元 经税务机关核查 其发生的成本费用较真实 但收入总额无法核准 假定对该企业实行核定征收 应税所得率为 20 试计 算该小型企业 2009 年度应缴纳的企业所得税 应纳税所得额 160 20 20 40 万元 2009 年度应缴纳企业所得税 40 25 10 万元 2 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人 经营多业的 无 论其经营项目是否单独核算 均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所 得率 6 下列情况需要重新调整应税所得率或应纳税额 A 生产经营范围发生变化 B 主营业务发生重大变化 C 应纳税所得额或应纳税额增减变化达到 20 的 思考 对于无法准确提供成本费用或收入额的核定征收企业如何确定应纳税 所得额 思考 核定征收对税收环境的影响 7 实行核定应税所得率方式的申报 1 主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预 缴 年终汇算清缴 预缴方法一经确定 一个纳税年度内不得改变 2 按实际数额预缴有困难的 经主管税务机关同意 可按上一年度应纳 税额的 1 12 或 1 4 预缴 或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴 8 税务机关应当在每年 6 月底前对上年度实行核定征收的纳税人进行重新 鉴定 重新鉴定前 纳税人暂按上年度的核定征收方式预缴所得税 鉴定后 按重新鉴定的结果执行 9 不得违规扩大核定征收企业所得税的范围 严禁 一刀切 10 核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策 11 在一个纳税年度内 符合了查账征收条件的 可以随时改为查账征收 取消了原规定一定一年不变的规定 12 核定征收企业亏损弥补问题 1 核定征收期间发生的经营亏损不得用查账征收期间的生产经营所得弥 补 2 但核定征收前发生的生产经营亏损 可以结转到再次由核定征收改为 查账征收期间的所得弥补 但弥补的年限不得减除核定征收的年度 连续弥补 期限不得超过 5 年 三十七 清算所得弥补亏损的政策理解存在的问题 二 个人所得税常见争议问题 一 股权转换评估增值征收个人所得税问题 思考 A B 二厂均为独立法人 两个工厂都由李某和王某控股 分别持 有 60 和 40 的股权 为了实现 A 工厂的上市 2008 年 双方协议 李某和王 某分别将其持有的 B 工厂的股份按一定的折股比例出资增加 A 工厂的注册资本 改制后 B 工厂成为 A 工厂的全资子公司 B 工厂净资产的账面价值 1000 万元 评估价值 3000 万元 问 李某 2000 60 1200 万元 和王某 800 万元 因转让股权取得的增 值部分是否缴纳个人所得税 二 有限公司税后利润向投资者个人分配个人所得税问题 思考 甲企业由李某和王某分别出资 100 万元设立的有限公司 经过几年的 打拼 企业净资产已经达到 1000 万元 但该企业一直没有分配 其中未分配利 润达到 600 万元 1 如果分配给个人 应当按 股息 所得缴纳 20 个人所得税 2 筹划 如果李某和王某分别将其持有的甲企业的股权以成本价 100 万元转让 给李某和王某控股的乙企业 税务机关是否有权调整转让价格 3 甲企业将 600 万元利润分配给李某和王某控股的乙企业 是否缴纳企业所得 税 4 最新税收政策解读 三 员工外出考察旅游费用适用范围存在的问题 四 欠发工资个人所得税计算适用政策存在的问题 思考 甲企业 2009 年 1 月 1 日起进行工资调整 但由于资金紧张 调整 的工资薪金一直没有到位 直到 2010 年 7 月 1 日 才一次性补发 6 个月的调整 工资 甲企业将 7 月份补发的工资薪金除以 6 加上 7 月份的工资进行计税 但地 税局要求 将补发的 6 个月的工资薪金加上 7 月份的工资薪金一并计税 是否 正确 五 外出经营建筑工程个人所得税重复交税的问题 思考 甲企业是北京市一家建筑安装企业 2009 年到山东省从事工程施工 持有外出经营活动税收管理证明 在向劳务发生地地税局申请代开建筑安装发 票时 地税局除扣缴营业税外 还要按开具金额附征缴纳 1 的个人所得税 问题 甲企业职工的工资薪金在北京市发放 已经按规定扣缴个人所得税 劳 务发生地地税局再扣缴个人所得税 是否存在重复课税问题 如何处理 六 劳务报酬与工资薪金征税存在的问题 1 如何区分劳务报酬所得与工资 薪金所得 2 董事费个人所得税问题 七 股东借款不还个人所得税问题 八 个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税问题 1 自 2010 年 1 月 1 日起 对个人转让限售股取得的所得 按照 财产转 让所得 适用 20 的比例税率征收个人所得税 2 本通知所称限售股 包括 1 上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股 份 以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送 转股 以下统称股改 限售股 2 2006 年股权分置改革新老划断后 首次公开发行股票并上市的公司 形成的限售股 以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送 转股 以下 统称新股限售股 3 财政部 税务总局 法制办和证监会共同确定的其他限售股 3 个人转让限售股 以每次限售股转让收入 减除股票原值和合理税费后 的余额 为应纳税所得额 即 应纳税所得额 限售股转让收入 限售股原值 合理税费 应纳税额 应纳税所得额 20 本通知所称的限售股转让收入 是指转让限售股股票实际取得的收入 限 售股原值 是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用 合理税费 是指转让限售股过程中发生的印花税 佣金 过户费等与交易相关的税费 如果纳税人未能提供完整 真实的限售股原值凭证的 不能准确计算限售 股原值的 主管税务机关一律按限售股转让收入的 15 核定限售股原值及合理 税费 4 限售股转让所得个人所得税 以限售股持有者为纳税义务人 以个人股 东开户的证券机构为扣缴义务人 限售股个人所得税由证券机构所在地主管税 务机关负责征收管理 5 限售股转让所得个人所得税 采取证券机构预扣预缴 纳税人自行申报 清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收 证券机构预扣预缴的税款 于次 月 7 日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳 主管税务机关在收取纳税保 证金时 应向证券机构开具 中华人民共和国纳税保证金收据 并纳入专户存 储 根据证券机构技术和制度准备完成情况 对不同阶段形成的限售股 采取 不同的征收管理办法 1 证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股 证券机构按照股改限 售股股改复牌日收盘价 或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入 按照计 算出的转让收入的 15 确定限售股原值和合理税费 以转让收入减去原值和合 理税费后的余额 适用 20 税率 计算预扣预缴个人所得税额 纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额 与证券机构预扣 预缴税额有差异的 纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月 1 日起 3 个月 内 持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整 真实凭证 向主管税务机关 提出清算申报并办理清算事宜 主管税务机关审核确认后 按照重新计算的应 纳税额 办理退 补 税手续 纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清 算事宜的 税务机关不再办理清算事宜 已预扣预缴的税款从纳税保证金账户 全额缴入国库 2 证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股 按照证券机构 事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费 以实际转让收入减去 原值和合理税费后的余额 适用 20 税率 计算直接扣缴个人所得税额 6 纳税人同时持有限售股及该股流通股的 其股票转让所得 按照限售股 优先原则 即 转让股票视同为先转让限售股 按规定计算缴纳个人所得税 7 证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作 并于每月 15 日前 将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关 限售股减持信息包 括 股东姓名 公民身份号码 开户证券公司名称及地址 限售股股票代码 本期减持股数及减持取得的收入总额 证券机构有义务向纳税人提供加盖印章 的限售股交易记录 8 对个人在上海证券交易所 深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和 转让市场取得的上市公司股票所得 继续免征个人所得税 九 企业年金 为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理 根据 中华人民共和国个 人所得税法 及其实施条例的有关规定 现将有关问题明确如下 1 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税 时扣除 2 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 以下简称企业缴费 是个人 因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费 用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴 费时代扣代缴 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月 份 均作为一个月的工资 薪金 不扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个 人所得税 3 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的 部分 其已扣缴的个人所得税应予以退还 具体计算公式如下 应退税款 企业缴费已纳税款 1 实际领取企业缴费 已纳税企业缴费 的累计额 参加年金计划的个人在办理退税时 应持居民身份证 企业以 前月度申报的含有个人明细信息的 年金企业缴费扣缴个人所得税报告表 复 印件 解缴税款的 税收缴款书 复印件等资料 以及由企业出具的个人实际 可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明 向主管 税务机关申报 经主管税务机关核实后 予以退税 4 设立企业年金计划的企业 应按照个人所得税法和税收征收管理法的有 关规定 实行全员全额扣缴明细申报制度 企业要加强与其受托人的信息传递 并按照主管税务机关的要求提供相关信息 对违反有关税收法律法规规定的 按照税收征管法有关规定予以处理 5 本通知下发前 企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的 税务机关不再退税 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的 税务机关应限期 责令企业按以下方法计算扣缴税款 以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所 得额 以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率 汇总计算各年度应扣缴税款 6 本通知所称企业年金是指企业及其职工按照 企业年金试行办法 的规 定 在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险 对个人取 得本通知规定之外的其他补充养老保险收入 应全额并入当月工资 薪金所得 依法征收个人所得税 7 本通知自下发之日起执行 十 转租房屋个人所得税问题 1 个人将承租房屋转租取得的租金收入 属于个人所得税应税所得 应按 财 产租赁所得 项目计算缴纳个人所得税 2 取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金 凭房屋租赁合同和合法支付 凭据允许在计算个人所得税时 从该项转租收入中扣除 3 国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复 国税函 2002 146 号 有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为 1 财 产租赁过程中缴纳的税费 2 向出租方支付的租金 3 由纳税人负担的 租赁财产实际开支的修缮费用 4 税法规定的费用扣除标准 十一 个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题 以下情形的房屋产权无偿赠与 对当事双方不征收个人所得税 1 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 2 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养 人或者赡养人 3 房屋产权所有人死亡 依法取得房屋产权的法定继承人 遗嘱继承人或者受遗 赠人 三 增值税常见争议问题 一 视同销售计税依据的确定问题 思考 某商场将部分笔记本 钢笔等用于本企业管理部门使用 并给自己开 具普通发票入帐 成本价 5000 元 同类货物的售价 7000 元 借 管理费用 5000 贷 库存商品 5000 税务机关要求按视同销售缴纳增值税是否正确 思考 2009 年 10 月份 某企业将已经抵扣进项税额且已使用过的一台设备 赠送给灾区 原值 100 万元 抵扣进项税额 17 万元 已提折旧 20 万元 1 这笔业务是否应当缴纳增值税 2 缴纳增值税的计税依据 二 进项税额抵扣存在的问题 思考 甲企业是增值税一般纳税人 今年因财务系统升级 购进一批财 务办公软件和杀毒软件总计金额 30 万元 并已取得供货单位开具的增值税专用 发票 请问购进的这批软件可否抵扣增值税进项税 思考 供电企业的水泥电杆的水泥垛是否可以抵扣进项税额 思考 加油站购置的储油罐进项税额是否可以抵扣 思考 甲企业 2009 年 3 月份从花卉中心购买一批绿化用的花草 树木 有些摆放在企业的经营场所 有些摆放在职工宿舍 食堂等部门 已经取得增 值税专用发票 是否可以抵扣进项税额 三 购物赠送视同销售增值税征收存在的问题 四 资产转让与股权转让征税存在的问题 五 正常损失与非正常损失理解存在的问题 思考 食品或药品过期无法销售的 是否应当作为非正常损失做进项税额转 出 思考 甲企业销售给乙企业货物一批 售价 100 万元 成本价 80 万元 其中 按 17 税率计算的材料成本占 50 运费成本占 10 其他成本占 40 委托丙 企业运输 丙企业在运输途中发生事故 导致该批产品报废 丙企业赔偿甲企 业 17 55 万元 甲企业处置报废的产品 取得收入 11 7 万元 会计处理与税务处理正确的是哪一项 1 按销售 借 现金 17 55 11 7 29 25 贷 主营业务收入 25 应交税费 应交增值税 销项税额 4 25 借 主营业务成本 80 贷 库存商品 80 价格明显偏低且无正当理由 税务机关有权核定计税价格 2 按损失 借 待处理财产损益 87 4 贷 库存商品 80 应交税费 应交增值税 进项税额转出 80 50 17 80 10 1 7 7 7 4 3 都不对 六 一般纳税人资格认定问题 1 增值税纳税人 以下简称纳税人 年应税销售额超过财政部 国家税务总局 规定的小规模纳税人标准的 除本办法第五条规定外 应当向主管税务机关申 请一般纳税人资格认定 本办法所称年应税销售额 是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累 计应征增值税销售额 包括免税销售额 2 年应税销售额未超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新 开业的纳税人 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人 主管税务机关应当为其办理 一般纳税人资格认定 1 有固定的生产经营场所 2 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 3 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 1 个体工商户以外的其他个人 2 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 3 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 4 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 5 一般纳税人资格认定的权限 在县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分 局 以下称认定机关 6 纳税人符合本办法第三条规定的 按照下列程序办理一般纳税人资格认定 1 纳税人应当在申报期结束后 40 日 工作日 下同 内向主管税务机关报 送 增值税一般纳税人申请认定表 见附件 1 以下简称申请表 申请一般 纳税人资格认定 2 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20 日内完成一般纳税人 资格认定 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 3 纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的 主管税务机关应当 在规定期限结束后 20 日内制作并送达 税务事项通知书 告知纳税人 纳税人符合本办法第五条规定的 应当在收到 税务事项通知书 后 10 日 内向主管税务机关