企业会计准则第18号所得税ppt课件.ppt

企业会计准则第18号 所得税 基本内容结构 六章25条 总则 目的 范围计税基础暂时性差异确认计量披露 主要讲解内容 一 基本核算思路二 资产 负债的计税基础三 暂时性差异的分类及其确定四 递延所得税资产和负债的确认五 所得税的确认与计量 一 基本核算思路 资产负债观下的债务法 资产负债表观与交易观对比 历史沿革目标与侧重确认基础 一 基本核算思路 资产负债观下的债务法 基本核算程序 1 确定资产 负债的账面价值2 确定资产 负债的计税基础3 比较账面价值与计税基础 确定暂时性差异4 确认递延所得税资产及负债5 确定利润表中的所得税费用 二 资产 负债的计税基础 一 资产的计税基础1 含义指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 即 资产的计税基础 未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 历史成本 以前期间已税前列支的金额 二 资产 负债的计税基础 例 企业某台设备账面原值500万元 预计净残值为0 税法与企业会计制度规定均采用年限平均法计提折旧 税法折旧年限为10年 会计折旧年限为5年 所得税率30 分析 按税法规定的折旧条件 该设备10年内每年折旧额为50万元 第1年的计税基础为500 50 450万元 而会计5年内每年折旧为100万元 第1年账面价值为500 100 400 万元 二 资产 负债的计税基础 结论 因折旧事项的影响 造成资产账面价值小于计税基础 二者相差450 400 50万元 形成暂时性差异 可在未来期间自动转销 这一事项的另一涵义是 税法不认可会计多确认的折旧费用 因此应税所得高于会计利润 本期多缴所得税 即应交税费比企业确认的所得税费用多 50 30 15 万元 未来按税法会多确认折旧费用 届时可少缴 即应交税费比所得税费用少 15万元 二 资产 负债的计税基础 假如企业当期税前利润为1000万元 则本期计税会计分录为 借 所得税费用 1000 30 300万元递延所得税资产15万元贷 应交税费315万元未来转销纳税差异时 将在贷方抵销上述分录中的递延所得税资产 二 资产 负债的计税基础 例 内部研发形成的无形资产企业当期发生研发支出1000万元 其中资本化形成无形资产的为600万元 所得税率30 分析 会计 符合资本化条件的研发支出构成无形资产成本 税法 盈利企业的研发支出可加计税前扣除因此 该无形资产账面价值为600万 而计税基础为0 二 资产 负债的计税基础 结论 因无形资产计价不同 形成暂时性差异600万元 即本期按税法确认费用比会计多600万元 应税所得比会计利润少600万元 少缴所得税 应交税费比所得税费用少 600 30 180 万元 未来无形资产摊销期内税法不认可会计的无形资产摊销费用 应税所得高于会计利润 导致多缴所得税 应交税费比所得税费用多 二 资产 负债的计税基础 假如企业当期税前利润为1000万元 则本期计税会计分录为 借 所得税费用 1000 30 300万元贷 应交税费120万元递延所得税负债180万元未来转销纳税差异时 将在借方抵销上述分录中的递延所得税负债 二 资产 负债的计税基础 例 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 确认该资产减值20万元 所得税率30 账面价值 160 20 140 万元 计税基础 160 160 10 144 万元 纳税差异144 140 4 万元 二 资产 负债的计税基础 从另一角度理解 本期会计多确认费用4万元 因此应税所得比税前会计利润多4万元 多缴所得税 应交税费大于所得税费用 4 30 1 2 万元 在资产使用寿命终了时 该项差异将随资产计价的统一而自动转销 二 资产 负债的计税基础 假如企业当期税前利润为100万元 则本期计税会计分录为 借 所得税费用 100 30 30万元递延所得税资产1 2万元贷 应交税费31 2万元未来转销纳税差异时 将在贷方抵销上述分录中的递延所得税资产 二 资产 负债的计税基础 例 企业支付800万元取得一项交易性金融资产 当期期末市价为860万元 会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计损益税法 按成本计量 不确认公允价值变动损益 交易性金融资产账面价值 860万元计税基础 800万元纳税差异60万元 本期会计多确认收益60万元 因此应税所得比税前利润少60万元 少缴所得税 应交税费小于所得税费用 60 30 18 万元 在资产最终对外交易时 该项差异将随资产计价的统一而自动转销 二 资产 负债的计税基础 假如企业当期税前利润为1000万元 则本期计税会计分录为 借 所得税费用 1000 30 300万元贷 应交税费282万元递延所得税负债18万元未来转销纳税差异时 将在借方抵销上述分录中的递延所得税负债 二 资产 负债的计税基础 2 资产计税基础与账面价值不同的原因固定资产 折旧方法 减值准备无形资产 研发支出资本化 摊销方法 减值交易性金融资产 公允价值与账面价值可供出售金融资产 减值准备长期股权投资 减值准备其他计提减值准备的资产 二 资产 负债的计税基础 二 负债的计税基础1 含义指负债账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额 二 资产 负债的计税基础 例 企业因提供商品售后服务等原因于当期确认了10万元的预计负债 税法规定 产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 分析 会计 预计负债账面价值 10万元税法 预计负债计税基础 账面价值10万 可从未来经济利益中扣除的金额10万 0 二 资产 负债的计税基础 结论 因预计负债的影响 造成负债账面价值大于计税基础 二者相差10万元 形成暂时性差异 可在未来期间自动转销 税法不认可企业预计负债时确认的费用10万元 因此本期多缴所得税 即应交税费比企业确认的所得税费用多 10 30 3 万元 未来可少缴 即应交税费比企业确认的所得税费用少 3万元 二 资产 负债的计税基础 假如企业当期税前利润为100万元 则本期计税会计分录为 借 所得税费用 100 30 30万元递延所得税资产3万元贷 应交税费33万元未来转销纳税差异时 将在贷方抵销上述分录中的递延所得税资产 2 造成负债计税基础与账面价值不同的原因一般负债的确认和清偿多数不影响所得税的计税基础和账面价值 差异主要产生于自费用中以预估方式提取的负债 三 小结 资产 负债计价基础与纳税差异的关系及其成因 资产 负债计税基础之所以与账面价值不同 源于税法与企业会计制度的差异 或税务会计与财务会计在确认基础上的不同 资产 债务计价不同之所以导致纳税的暂时性差异 原因在于 资产计价出现差异的同时 往往意味着税法与会计在某些收入 费用的确认时间方面存在差异 且这种差异一般会在未来期间 因资产计税基础与账面价值出现反方向差异而自动转回 从根本上说 这种差异源自财务会计采用的权责发生制观念 以及损益确定的 资产负债观 基础 三 暂时性差异的分类及其确定 暂时性差异的含义按照资产负债观的理解 暂时性差异表现为税法与会计在计税时间上不同的结果 但从本质上是由于资产 负债的计税基础与账面价值的差异所导致的 资产 负债的计价差异使会计与税法在收入 费用确认的时间上出现了差异 三 暂时性差异的分类及其确定 暂时性差异与时间性差异 前者包含后者 即暂时性差异中包括 所有时间性差异 收入和费用计税确认时间不同 其他暂时性差异 计入权益的交易和事项企业合并例 可供出售的金融资产账面成本1000万期末市价1080万元80万元计入资本公积 三 暂时性差异的分类及其确定 暂时性差异的分类根据对未来期间应税所得的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 三 暂时性差异的分类及其确定 可抵扣暂性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额 递延所得税负债 三 暂时性差异的分类及其确定 暂时性差异资产项目负债项目账面价值 计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 四 递延所得税资产和负债的确认 一 递延所得税资产的确认原则除某些特殊情况外 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时 包括以下两个方面 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 四 递延所得税资产和负债的确认 特殊情况 不属于企业合并 且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额递延所得税资产的后续计量例 承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计 公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收 租赁合同或协议中约定的租赁款 四 递延所得税资产和负债的确认 二 递延所得税负债的确认原则对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外 四 递延所得税资产和负债的确认 例 企业于2004年1月1日购入某项环保设备 会计上采用直线法计提折旧 税法规定允许采用加速折旧 其取得成本为200万元 使用年限为10年 净残值为零 计税时按双倍余额递减法计列折旧 不考虑中期报告的影响 企业在2004年资产负债表日 按照会计准则规定计提的折旧额为20万元 计税时允许扣除的折旧额为40万元 则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异 如其适用的所得税税率为33 应确认6 6万元的递延所得税负债 四 递延所得税资产和负债的确认 特殊情况 1 企业合并中产生商誉初始确认2 除企业合并以外的其他交易中 交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额例 一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元 但按税法规定 其计税基础为180万元 确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本 但不影响会计利润 四 递延所得税资产和负债的确认 例 假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100 的净资产 该项合并符合税法规定的免税改组条件 购买日各项可辨认资产 负债的公允价值及其计税基础如下 公允价值计税基础暂时性差异不包括递延所得税的可辨认资产 负债的公允价值504036901350 四 递延所得税资产和负债的确认 假定B企业适用的所得税税率为30 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下 可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债 1350 30 405可辨认资产 负债的公允价值4635商誉1365企业合并成本6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债 1365 30 则会进一步增加商誉的价值 1365 30 五 所得税的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分 其中 当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率递延所得税 当期递延所得税负债的增加 减少 当期递延所得税资产的增加 减少 五 所得税的确认与计量 递延所得税费用的确认 一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益 五 所得税的确认与计量 综合举例 甲企业20 6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计6000003000000 五 所得税的确认与计量 综合举例 假定该企业适用的所得税税率为33 20 6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元 预计该企业会持续盈利 能够获得足够的应纳税所得额 应确认递延所得税资产 300万 33 99万元应确认递延所得税负债 60万 33 19 8万元应交所得税 1000万 33 330万元 五 所得税的确认与计量 20 6年 确认所得税费用的会计处理 借 所得税费用2508000递延所得税资产990000贷 应交税费 应交所得税3300000递延所得税负债198000 五 所得税的确认与计量 20 7年资产负债表中部分项目情况如下 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债6000000600000无形资产200000002000000总计20000001600000 五 所得税的确认与计量 分析 1 期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债 200 33 66期初递延所得税负债19 8递延所得税负债增加46 22 期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产 160 33 52 8