第一章税法概论

1 alal第一章第一章 税制概论税制概论 第一节第一节 税制与税法税制与税法 第一节 关税导论 第二节 中国关税制度体系及关税种类 第三节 关税制度要素 第四节 进出口税则 与商 品归类原则 第五节 原产地规则 第六节 海关审价和关税计征 第七节 关税的复议和处罚 第一节 关税导论 一 关税的定义与特征 二 关税的职能作用 一 税收的定义 是什么的问题 税收 Taxation 就是国家为了满足社会共需要 根据其社会职能 凭借政治权利 按照法律的规定 强制 无偿地将私人部 门资源转化为公共部门资源的一种规范形式 目的 满足国家的财政需要 以实现其进行阶级统治和满足公共需要的职能 依据 凭借政治权力 按照法律的规定 征税主体 国家 形式特征 税收具有强制性 无偿性 固定性的特征 2 税收的特征 三个方面 1 强制性 主要指国家以社会管理者的身份 用法律 法规等形式对征收捐税加以规定 并依照法律强制征税 2 无偿性 主要指国家征税后 税款即成为财政收入 不再归还纳税人 也不支付任何报酬 3 固定性 是指在征税之前 以法的形式预先规定了对谁征税 征多少等问题 这些经税法确定之后 在一定时期是固定 不变的 税收的强制性是税收的前提 无偿性是核心 目的 固定性是限度 税收的三个特征 三性 是统一的整体 是各种社会制度下税收的共性 只有同时具备这三个特征才是税收 否则就不 是税收 3 税收的职能 1 财政职能 税收为财政筹集资金 2 经济职能 税收是调节经济的杠杆 3 监督职能 税收征管法 二 税制 税收制度 税制 是国家以各种形式规定的税收法规 征税办法的总称 包括税法 税收征收管理体制 税收征收管理制度 税务机构内部工作规程等 税法是核心 税收制度 不同的税种构成 税种 不同的税制要素构成 三 税法 税法是以宪法为依据 由国家立法机关或其授权的国家行政机关制定公布实施的用以调整国家同纳税人之间税收征纳关系的 法律规范的总称 税收法律关系 简单的说就是征税机关与纳税人之间的权利与义务的关系 也就是说税务机关享有那些权利 承担那些义务 纳税人享有那些权利 承担那些义务 税法法律关系包括三个方面 权利主体 客体和法律关系内容 权利主体 法律关系的参加者 也就是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 权利主体一方是代表国家行使征税职 责的国家行政机关 另一方是履行纳税义务的人 权利客体 税收法律关系主体的权利义务所共同指向的对象 也就是征税对象 税收法律关系的内容 1 国家税务管理机关的权利 依法进行征税 税务检查以及对违章者进行处罚 义务 主要向纳税人宣传 咨询 辅导税 法 及时把征收的税款解缴国库 依法受理纳税人对税收争议的申诉等 2 纳税义务人的权利 多缴税款申请退还权 延期纳税权 依法申请减免税权 申请复议和提起诉讼等 义务 按税法规 定办理税务登记 进行纳税申报 接受税务检查 依法缴纳税款等 税收 经济学范畴 是经济宏观调控的手段 税法 法学范畴 是调节征税机关和纳税人权利和义务的关系 税收是税法的具体表现 税法是税收的规则 存在形式 四 税收的分类 从法律角度分类 1 按税法的基本内容和效力不同 税收基本法和税收普通法 税收基本法 也称税收通则 税法体系的主体 核心 母法 它规定税收性质 立法 种类 体制和税务机构以及征纳双 方权利与义务等内容的法律规范 税收普通法 是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律 2 2 按税法的功能作用的不同 税收实体法和税收程序法 税收实体法 指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等的法律规范 税收程序法 指税务管理方面的法律 主要包括税收管理法 纳税程序法 发票管理法 税务机关组织法 税务争议处理法 等 3 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等 1 国内税法一般是按照属人或属地原则 规定一个国家的内部税收制度 2 国际税法是指国家间形成的税收制度 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国际惯例等 3 外国税法是指外国各个国家制定的税收制度 从制度角度分类 1 按照征税对象的不同 对流转额的课税 增值税 营业税 消费税 关税 这类税法的特点是与商品生产 流通 消费有密切关系 对什么商品征税 税率多高 对商品经济活动都有直接的影响 易 于发挥对经济的宏观调控作用 对所得额的课税 企业所得税 个人所得税 这类税法的特点是可以直接调节纳税人的收入 发挥其公平税负 调整分配关系的作用 对财产 资源 行为的课税 对财产 行为课税的税法 主要是对财产的价值或某种行为课税 房产税 印花税 对自 然资源课税的税法 这类税法主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税 资源税 城镇土地使用税 2 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同 中央税 地方税 中央和地方共享税 税收收入的划分是最难解决的问题 中央税 属于中央政府的财政收入 由国家税务局征收管理 地方税 属于地方政府的财政收入 由地方税务局征收管理 中央与地方共享税 属于中央 政府和地方政府的共同收入 目前主要由国家税务局征收管理 3 按计税依据分 从价税 从量税 从价税 根据课税对象价值量计征的税 从量税 是指根据课税对象实物量计征的税 4 按税收与价格的关系为标准分 价内税 价外税 价内税 价格当中含有税款 在我们所讲的税种当中 除了增值税都是价内税 价外税 税款另外收取的 能够开具专用发票的都是价外税 普通发票的是价内税 5 按税负能否转嫁分 直接税 间接税 直接税 就是税负不发生转嫁的税 也就是纳税人与负税人是同一人的为直接税 间接税 容易发生转嫁税 纳税人与负税人非同一人的为间接税 税制的构成要素 1 纳税人 对谁征税 Tax Payer 是一个税收法律用语 是纳税义务人的简称 是指税收法律规定的直接履行纳税义务的组织或个人 纳税人是基 本的税制要素 是纳税主体 纳税人可以是自然人 也可以是法人 2 征税对象 对什么征税 Tax Object 缴纳税款的客体 征税的标的物 两种税相区别的标志 基本税制要素 3 税率 征多少 Tax Rate 应纳税额与征税对象的征收比例或征收额度 税率可分为 比例税率 累进税率 定额税率 我国目前采用四种税率 比例税率 超额累进税率 超率累进税率和定额税率 1 比例税率 不分课税对象数额大小只规定一个百分比的税率 对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 比例税率在具体运用上 又可分为 单一比例税率 对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率 差别比例税率 对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率 现行税法又分为 产品 行业 地区差别比例税率 A 产品差别比例税率 一种或一类产品采用一个税率 B 行业差别比例税率 对不同行业采用不同的税率 C 地区差别比例 税率 对同一课税对象 按照不同地区的生产水平和收益水平 采用不同的税率 幅度比例税率 有幅度的比例税率 对同一课税对象 税法只规定最低税率和最高税率 在这个幅度内 各地区可以根据自己的实际情况确 定适当的税率 2 累进税率 是将课税对象按照数额大小 从小到大分为若干等级 每一级分别设置一个比上一级次更高的比例税率 课 税对象数额越大 适用的比例税率越高 课税对象数额越小 适用的比例税率越低 主要有 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 3 全额累进税率 全额累进税率是当课税对象数额增加时 税率逐步提高 计算应纳税额时 对课税对象的全部数额都按最高一级的税率计算 即课税对象的全部数额只适用于最高一级的税率 超额累进税率 超额累进税率是把课税对象划分成若干等级 对每个等级部分按相应的税率分别计算税额 然后相加即为应纳税额 超额累 进税率是各国普遍采用的一种税率 全额累进税率 优点 计算简单 缺点 税负不尽合理 尤其是在各级课税对象的分界处 税负相差悬殊 累进急剧变化 有可能出现纳税增加 边际税额 超过所得增加 边际所得 的现象 显然 这种情况对经济的负激励作用是很大的 超额累进税率 优点 税负公平合理 缺点 计算较复杂 速算扣除数 定义法 对同一项应纳税所得额采用全额累进税率计算的税额与采用超额累进税率计算的税额之间的差额 速算法 本级速算扣除数 上一级最高所得额 本级税率 上一级税率 上级速算扣除数 全率累进和超率累进税率 全率累进和超率累进税率是全额累进和超额累进税率的特例 与全额累进税率和超额累进税率的原理是一样的 不同的是 全率累进税率和超率累进税率在划分级次时是按某种比率为依据 我国现行的土地增值税采用的就是超率累进税率 是按转让房地产所获得的增值额占税前扣除项目金额的比率划分级次的 3 定额税率 Fixed Tax Rate 定额税率 也称固定税额 是用单位固定金额来表示的税率形式 如 每吨 元 每辆 元 每平方米 元 等 是税率的特殊形式 定额税率实际效应就是一种累退税率 定额税率在实际使用中一般包括分类分级税额 地区差别税额和幅度税额 A 单一定额税率 在同一税种中只采用一种定额税率的 B 差别定额税率 同时采用几个定额税率的 差别定额税率又可分为 地区差别定额税率和分类分项定额税率 a 地区差别定额税率 对同一课税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额 b 分类分项定额税率 首先按某种标志把课税对象分为几类 每一类再按一定标志分为若干项 然后对每一项分别规定不同 的征税数额 4 税目 税目是征税对象的具体化 代表具体的征税范围 体现征税的广度 5 纳税环节 纳税环节是指在商品流转过程中 从生产到消费 应纳税款的环节 一种税按其缴纳税款的环节多少 可分为不同的 课征制度 一次课征制 一种税只在一个环节课征 只交一次税 两次课征制 同时在两个环节课征 多次课征制 又称 道道征 同时在多个环节课征 6 纳税期限和纳税地点 纳税期限是税法中规定的纳税人向国家缴纳税款的法定期限 纳税期限是税收固定性的重要体现 依据 不同特点 不同征税对象 纳税人缴纳税款的多少 纳税行为 具体包括纳税间 隔期 纳税义务发生时间 纳税申报三个方面 纳税地点 纳税人的具体纳税地点 1 商品劳务税是交易发生的所在地 对于国内商品税来说 一般以商品销售地为纳税地点 2 所得税原则上是纳税人的住所或营业机构所在地 3 财产税的纳税地点根据财产的形态决定 属于不动产的 向不动产所在地主管税务机关申报纳税 属于有形资产的 与 商品税的纳税地点类似 属于无形资产的 应向机构所在地税务机关申报纳税 7 减免税 减免税规定是对某些纳税人和征税对象进行鼓励和照顾的一种特殊规定 是税法的严肃性和必要的灵活性相结合的体现 从形式上看 税收减免可分为三种基本类型 税基式减免 税率式减免 税额式减免 税基式减免是通过直接缩小计税依据的方法来 降低税收负担 常见的具体方式有起征点 免征额 项目扣除 跨期结转等 税率式减免是指对某些情形制定低于正常水平的税率 税额式减免是指在税基和税率保持不变的情况下直接降低应纳税额的优惠方式 税额式减免的主要方式有规定减征比例 退 税 税收抵免和税收饶让抵免 减税 应纳额中减征一部分税收 免税 免征全部应纳税额 起征点 是指计税依据达到一定规模开始征税的界限 对于达 到起征点的要全额征 免征额 是指全部应税金额中可以免税的金额 仅就超过免征额的部分计税 4 8 计税依据 计税依据是计算应纳税额的尺度 又称税基 计税依据是征税对象的价值形态或实物形态的量的表现 企业所得税和个人所 得税的计税依据是应纳税所得额 营业税的计税依据是营业额 9 违章处理 指违反税法规定给予的惩罚处理 罚则 违章行为的内容 偷税 漏税 欠税 抗税 骗税 违反税收管理的规定 1 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通 知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 刑法 201 条 偷税的法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款 50 以上 5 倍以下的罚金 2 偷税数额占应缴税额的 10 以上不满 30 且偷税数额在 1 万元以上 10 万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚 又偷税的 处 3 年以下有期徒刑或拘役 并处 1 倍以上 5 倍以下罚金 3 偷税数额占应缴税额的 30 以上且数额在 10 万元以上的 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 并处 1 倍以上 5 倍以下罚金 4 编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处 5 万元以下的罚款 2 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 是对税法固定性的违反 法律责任 50 以上 5 倍以下的罚款 故意欠税 不能获得减税 免税待遇 停止领购增值税专用发票 滞纳金 指对纳税人不按税法规定的期限而逾期纳税所加收的款项 从滞纳之日起按日加收欠缴税款万分之五的滞纳金 逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 应同时具备的 四个条件 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在 1 万元以上 法律责任 1 数额在 1 万元以上 10 万元以下的 处 3 年以下有期徒刑或拘役 并处 1 倍以上 5 倍以下罚金 2 数额在 10 万元以上的 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 并处 1 倍以上 5 倍以下罚金 刑法 203 条 3 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 刑法 202 条 是及其恶劣的行为 征纳双方发生了冲突 法律责任 行政责任 1 倍以上 5 倍以下罚金 刑事责任 处 3 年以下有期徒刑或拘役 情节严重的 处 3 年以上 7 年以下 有期徒刑或拘役 4 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为 刑法 204 条 法律责任 行政责任 1 倍以上 5 倍以下罚金 刑事责任 数额较大处 5 年以下有期徒刑或拘役 数额巨大处 5 年以上 10 年以下有期徒刑或拘役 情节特别严重 处 10 年以上有期徒刑或无期徒刑 5 违反征管法 税务登记 纳税申报 帐簿凭证管理 税款征收 税务检查等 避税 是在遵守税法的前提下所进行的减轻税负 少纳税款的实践活动 合法 我国税法的制定和实施 税法的制定和实施就是我们通常所说的税收立法和税收执法 税法的制定是税法实施的前提 有法可依 有法必依 执法必 严 违法必究 是税法制定与实施过程中必须遵循的基本原则 一 税法的制定 税收立法 税法是若干法律的总称 由若干部税法组成 而且有级次之分 1 全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律 最高级别 我国只有三部 2 全国人大或人大常委会授权立法 3 国 务院制定的税收行政法规 4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 5 国务院税务主管部门制定的税收部门 规章 6 地方政府制定的税收地方规章 二 税法的实施 它包括税收执法和税收守法两个方面 一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律 并对违法者实施制裁 另一方面要求税务机关 税务人员 公民 法人 社会团体及其他组织严格遵守税收法律 由于税法具有多层次的特点 在实际工作中 对其实用性或法律效力的判断 一般按以下原则处理 1 层次高的法律优于层次低的法律 2 在同一层次的法律中 特别法优于普通法 3 国际法优于国内法 4 实体法从旧 程序法从新 第四节 我国现行税法体系 我国的现行税制就其实体法而言 是 1949 年新中国成立后经历几次较大的改革逐步演变而来的 按征税对象排列 可分为三 大类 1 流转税类 包括增值税 消费税 营业税 关税 城市维护建设税 教育费附加 主要在生产 流通或者服务行业发挥 调节作用 5 2 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 烟叶税 主要是在国民收入形成后 对生产经营者的利润和个人的纯收入发 挥调节作用 3 财产 资源 行为税类 包括房产税 城镇土地使用税 车船使用税 资源税 固定资产投资方向调节税 暂时停征 土地增值税 印花税 耕地占用税 契税 车辆购置税 税收征管法律制度的适用 凡由税务机关负责征收的税种适用 税收征收管理法 海关机关负责征收的税种适用 海关法 进出口关税条例 总结 税收实体法和税收征管法律制度 税收程序法 构成了我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制 一 概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 是税收制度的重要的组成部分 也是财政管理体制的重要组成部 分 税收管理权限分为税收立法权和税收执法权 二 税收立法权的划分 不同的层次 不同的税法 法规 规章 立法总原则 中央对中央税 共享税以及全国统一实行的地方税享有立法权 并赋予地方适当的税收立法权 具体说我国税收立法权划分层次如下 1 全国人大及其常委会 全国性税种的立法 2 经全国人大及其常委会授权国务院 发布实行 条例 或 暂行条例 制定税法实施细则 增减税目 调整税率 税法解释权 3 经国务院授权 财政部和国家税务总局 税收条例解释权 制定税收条例实施细则的权力 4 省级人大及其常委会 全国性税种以外的地方税种的立法权 包括基金和费用 5 经省人大及其常委会授权 省级政府 本地区地方税法的解释权 制定地方税法实施细则权 调整税目税率权 税收立法程序 1 提出税收立法议案 2 审议草案 3 表决通过 4 公布税收法律 税收行政法规的立法程序 1 提出议案 2 审议和通过 3 公布和实施 三 税收执法权的划分 按税种划分中央收入和地方收入 按收入划分税收管理权限 我国的税收收入分为中央政府固定收入 地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入 中央政府固定收入包括 国内消费税 车辆购置税 关税 海关代征进口环节增值税 消费税 地方政府固定收入包括 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 中央政府与地方政府共享收入包括 国内增值税 中央 75 地方 2