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1 第二章第二章 增值税法增值税法 内容提要内容提要 知识点拨 知识引读 第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的征收管理 第四节 增值税专用发票的使用与管理 第五节 出口货物退 免 税 本章小结 知识点拨知识点拨 增值税从创立至今只有 50 年多年的历史 但其推广速度之快 运用范围之广是其 他任何税种都无法比拟的 到 2008 年 世界上已有 140 多个国家和地区实行了增值税 我国从 1979 年开始试点 到 1994 年全面推行 目前已经成为我国第一大税种 是我国财政收入的重要组 成部分 本章的重点是增值税的税制要素 应纳税额的计算 专用发票的征收管理 难点是增值税 的征税范围 纳税义务人的确定 一般纳税人应纳税额的计算 知识引读知识引读 增值税 诞生 记 第一节第一节 增值税概述增值税概述 一 重点 难点 一 重点 难点 税制构成要素 二 计划课时 二 计划课时 2 2 课时课时 三 讲授内容 三 讲授内容 一 增值税的含义 增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税 烟叶 2 元 烟丝 10 元 卷烟 50 元 二 特点 1 不重复征税 2 税负转嫁 3 凭票管理 凭票抵扣 4 价外计税 价税分离 5 税基广阔 6 分类计算 2 三 增值税类型 根据应税增值额中是否包含固定资产价值 也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除 如 何扣除 增值税可分为三种类型 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 例如 某企业 2009 年 8 月销售收入 100 万元 购入流动资产 45 万元 固定资产 36 万元 当期 提折旧 5 万 确定其法定增值额 类型 销售额 扣除外购流动资产 扣除外购固定资产 法定增值额 生产型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消费型 100 45 36 19 一般来说 经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税 发展中国家则较多采用生产型增 值税 为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资 我国 1994 年以来采用的是生产型增值税 自 2009 年 1 月 1 日起 全国范围内实施增值税转型改革 不分行业和地区全面实行消费型增值税 四 征税范围 1 一般规定 销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务 2 特殊规定 视同销售 8 种情况 P31 混合销售行为 兼营非应税 增值税 行为 特殊产品 P33 五 增值税纳税人 1 纳税义务人与扣缴义务人 2 纳税人的分类管理 按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 1 小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼 营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在 50 万元以下 含 3 本数 下同 的 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 80 万元以下的为小规模纳税人 2 一般纳税人 不符合小规模纳税人规定的为一般纳税人 六 增值税税率 1 基本税率 17 2 低税率 13 3 零税率 0 4 征收率 3 七 增值税减免税与起征点 1 增值税暂行条例 免税项目 2 财政部 国家税务总局规定的其他减免税项目 3 先征后返 即征即退或先征后退 4 起征点 第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一 重点 难点 一 重点 难点 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 进口应纳税额的计算 二 计划课时 二 计划课时 6 课时 三 讲授内容 三 讲授内容 一 一般纳税人应纳税额的计算 计算公式 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 根据公式我们可以知道 当期应缴纳的增值税取决于当期的销项税额和进项税额 根据税法规 定 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 二 销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计 算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为 销项税额 销售额 适用税率 销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括 1 向购买方收取的销项税额 4 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 3 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方 混合销售和兼营非应税劳务的销售额 售价明显偏低且无正当理由 或者视同销售货物而无销售额的情况 纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低且没有正当理由的 或者视同销售货物而无销售 额的 由税务机关按下列顺序确定其销售额 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 征收增值税的货物 同时又征收消费税的 其组成计税价格中应加计消费税税额 其组成计税 价格公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 一消费税税率 案例案例 2 12 1 某工厂将最新研发的一种新型建筑材料用于厂房的建设 该材料因为是新产品暂无售 价 也无同类货物的市场价格 已知领用该材料的数量是 5 吨 成本为 28000 元 吨 请计算其销 项税额 解 上述行为属于视同销售行为 其销项税额 5 28000 1 10 17 26180 元 出租或出借包装物情况下的销售额 根据税法规定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记账核算的 未逾期的 不并入销售额征税 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的适用税率计算销 项税额 国家税务总局国税发 1995 192 号文件规定 从 l995 年 6 月 1 日起 对销售除啤酒 黄酒外 的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并人当期销售额征 税 对销售啤酒 黄酒所收取的押金 按上述一般押金的规定处理 特殊销售方式的销售额 1 折扣方式 折扣销售 销售折扣 销售折让 2 以旧换新 3 还本销售 4 以物易物 5 5 销售使用过的货物 6 其他规定 案例案例 2 22 2 惠州新华书店批发图书一批 每册标价 20 元 共计 1000 册 由于购买方买方数量多 按七折优惠价格成交 购买方因为 10 日内付款 根据合同约定有 2 折扣 请确定其计税销售额 解 计税销售额 20 70 1000 1 13 12389 38 元 案例案例 2 32 3 人人乐商场 一般纳税人 在 5 周年店庆期间对康佳电视机进行 买一赠一 活动 买一台电视机送一台 DVD 播放机 共销售电视机 100 台 零售金额 含增值税 585000 元 赠出 DVD 播放机 100 台 每台市价 含增值税 351 元 两种商品适用的增值税税率均为 17 请计算 其销项税额 解 销项税额 585000 1 17 17 351 100 1 17 17 90100 元 案例案例 2 42 4 苏宁电器采取以旧换新方式销售家用电脑 20 台 每台零售价 5500 元 旧电脑折价 500 元 顾客只需支付 5000 元 请确定其计税销售额 解 应税销售额 20 5500 1 17 94017 09 元 案例案例 2 52 5 某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人 由于深受世界金融风暴影 响而处于半停闭状态 拟将两台闲置放在生产车间的已使用过的机器设备出售 以盘活流动资金 等待时机东山再起 其中 A 设备为 2005 年购进 原值 117 万 含进项税额 B 设备为 2009 年 3 月份购进 原值 200 万 购进时抵扣进项税额 34 万 这两台设备不含税售价分别是 80 万和 210 万 请计算该企业销售发生的增值税额 解 该企业 A 设备应缴纳的增值税额 80 万 4 50 1 6 万 该企业 B 设备应缴纳的增值税额 210 万 17 35 7 万 三 进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定 准予从销项税额中抵扣的进项税额 限于下列增值税扣税凭证上注明的增值 税税额和按规定的扣除率计算的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购 发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 6 进项税额 买价 扣除率 4 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 除代垫运费外 按照运输费用 结算单据上注明的运输费用金额和 7 的扣除率计算的进项税额 案例案例 2 62 6 某企业是增值税一般纳税人 采购一批原材料支付运杂费共计 1000 元 取得运输发 票上注明运输费 800 元 建设基金 80 元 保险费 20 元 装卸费 100 元 请计算其可计算抵扣增值 税进项税额 解 可抵扣进项税额 800 80 7 61 6 元 案例案例 2 72 7 某企业为增值税一般纳税人 从农业生产者手中收购免税农产品一批 在税务机关批 准使用的专用收购凭证上注明价款 60000 元 请计算其可计算抵扣增值税进项税额 解 可抵扣进项税额 60000 13 7800 元 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 按 增值税暂行条例 规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 包括纳税人自用的应征消费税的摩 托车 汽车 游艇 5 上述 1 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 6 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院 税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 7 小规模纳税人不得抵扣进项税额 3 进项税额转出的处理 进项税额转出的情况主要有 已作进项税额抵扣的购进货物或应税劳务事后改变用途 用于用于非增值税应税项目 免征增 值税项目 集体福利或者个人消费的 已作进项税额抵扣的购进货物发生非正常损失 在产品或产成品发生非正常损失 对出口货物不予退税且不得从内销货物销项税额中抵扣的增值税额 税务机关查出的违反增值 税专用发票使用规定抵扣的增值税额 均应作进项税额转出处理 案例案例 2 82 8 某企业购入一批材料专门用于在建工程 增值税发票注明价款 100000 元 增值税 17000 7 元 则该企业不得抵扣增值税进项税额 税额 17000 元应直接计入货物采购的成本 案例案例 2 92 9 某公司数月前购进甲材料一批 购进时入账的不含税价款是 800000 元 已抵扣的进项税 额是 136000 元 由于仓库保管不善 使这批甲材料经雨淋后损失了 30 请计算该公司应转出的 进项税额 解 该公司应转出进项税额 136000 30 40800 元 4 向供货方取得返还收入的处理 案例案例 2 102 10 某电视机厂某月发生如下经济业务 1 销售电视机 1000 台 开具增值税专用发票 取得不含税销售收入 2000000 元 另由本厂派出 车辆负责送货 向购货方开出普通发票 收取运输费 58500 元 2 当月购进材料若干批 取得增值税专用发票上注明价款合计 600000 元 税金合计 102000 元 款项均付 材料均已验收入库 3 上月销售的电视机中 有两台因质量问题在本月退回 企业退还购货方价款和税金共计 4680 元 已开具红字增值税专用发票 4 办公室购买办公用品 取得普通发票一张 价税合计 1500 元 5 将自产的最新型号电视机 10 台用于奖励本厂优秀职工 已知每台电视机工厂成本为 2400 元 因尚未对外销售过 故无同类产品售价 6 因仓库保管不善 导致仓库原材料被窃 经盘查 被窃材料账面价值为 5000 元 该材料适用 17 增值税税率 7 上月末留抵税额为 117000 元 取得的增值税进项发票当月均已通过税务机关认证 要求 根据上述资料请计算当月该电视机厂应纳增值税 解 1 销售 1000 台电视机的销项税额 2000000 17 58500 1 17 17 348500 元 2 购进材料的进项税额 102000 元 3 因销售退回而扣减的销项税额 4680 1 17 17 680 元 4 取得的增值税普通发票不得抵扣进项税额 5 自用新产品的销项税额 2400 1 10 17 10 4488 元 6 非正常损失应转出的进项税额 5000 17 850 元 7 该电视机厂当月应缴纳的增值税额 348500 4488 680 102000 850 117000 134158 元 四 小规模纳税人应纳税额的计算 8 1 计算公式 当期应纳税额 销售额 征收率 2 含税销售额的换算 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 3 购置税控收款机税款抵免的计算 可抵免税额 价款 1 17 17 4 主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算 五 进口货物应纳税额的计算 应纳税额 组成计税价格 税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 关税 1 消费税税率 第三节第三节 增值税的征收管理增值税的征收管理 一 重点 难点 一 重点 难点 纳税义务发生时间 纳税期限 二 计划课时 二 计划课时 1 1 课时课时 三 讲授内容 三 讲授内容 一 纳税义务发生时间 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索款凭据 2 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销或分期付款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 委托他人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单的当天或收到全部或者部分货款的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天 7 纳税人发生视同销售行为的 项的 为货物移送的当天 8 进口货物 为报关进口的当天 二 纳税期限 由税务机关按照纳税人的应纳税额的大小 把纳税期限分为 1 天 3 天 5 天 10 天 15 天 1 个月和 1 个季度 小规模纳税人 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为纳税期限的 自期满之日起 15 日内申报纳税 其他的纳税期 限 自期满之日 5 日内预缴税款 次月 1 日到 15 日申报纳税并结清上月应缴纳税款 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 9 三 纳税地点 固定业户的纳税地点 1 固定业户应向其机构所在地纳税 总分支机构不在同一地 县市 的 分别在其所在地纳税 经国家税务总局或其授权的税务机关的批准 可以由总机构汇总在总机构所在地纳税 2 固定业户到外地销售货物的 应在其机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证 明 在其机构所在地纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地的主管税务机关补征税款 非固定业户的纳税地点 非固定业户应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关纳税 如未在销售地纳税 回机构所在地 纳税 进口货物纳税地点 应当由进口人或者其代理人向报关地海关纳税 四 纳税申报 1 一般纳税人的纳税申报 2 小规模纳税人的纳税申报 第四节第四节 增值税专用发票的使用与管理增值税专用发票的使用与管理 一 重点 难点 一 重点 难点 专用发票的联次 开具 二 计划课时 二 计划课时 1 课时 三 讲授内容 三 讲授内容 一 专用发票的联次 抵扣联 发票联 记账联 二 专用发票的开票限额 10 万元 100 万元 1000 万元 三 专用发票领购使用范围 四 专用发票的开具范围 五 专用发票开具要求 1 项目齐全 与实际交易相符 2 字迹清楚 不得压线 错格 3 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 4 按照增值税纳税义务的发生时间开具 六 开具专用发票后发生退货或折让的处理 七 加强增值税专用发票的管理 10 1 关于被盗 丢失增值税专用发票的处理 2 关于对代开 虚开增值税专用发票的处理 第五节第五节 出口货物退 免 税出口货物退 免 税 一 重点 难点 一 重点 难点 含义 范围 退税率 计算 以自学为主以自学为主 二 计划课时 二 计划课时 1 课时 三 讲授内容 三 讲授内容 一 出口货物退 免 税含义 出口货物退 免 税是指在国际贸易业务中 对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转 环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 或免征应缴的增值税和消费税 出口退 免 税的 出口货物 必须同时具备以下条件 1 属于增值税 消费税征税范围的货物 2 经中华人民共和国海关报关离境的货物 3 财务会计上作对外销售处理的货物 4 出口结汇 部分货物除外 并已核销的货物 二 出口货物退 免 税的范围 1 又免又退 2 只免不退 3 不免不退 三 出口货物适用的退税率 现行出口货物的增值税出口退税率有 17 15 14 13 11 9 8 6 5 等 出口应税货物的退 免 税政策如有变化 执行新调整后的税目税率 四 出口货物应退增值税的计算方法 1 免 抵 退 税的计算方法 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 2 先征后退 的计算方法 主要适用于收购货物出口的外 工 贸企业 免 抵 退 税的计算方法 实行 免 抵 退 税管理办法的 免 税 是指对生产企业出口自产货物 免征本企业生产 销售环节的增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力 等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 1 当期应纳税额的计算 11 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 2 免抵退税额的计算 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 3 当期应退税额和免抵退税额的计算 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵退税额 0 当期期末留抵税额根据当期 增值税纳税申报表 中 期末留抵税额 确定 案例案例 2 142 14 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 2009 年 3 月的有关经营业务如下 1 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元 外购货物准予抵扣的进项税 额 34 万元通过认证 2 内销货物不含税销售额 100 万元 收款 117 万元存入银行 3 出口货物的销售额折合人民币 200 万元 已知 2 月末留抵税款 3 万元 出口货物的征税率为 17 退税率为 13 请计算该企业 3 月份 应 免 抵 退 税额 解 1 3 月份免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 3 月份应纳税额 100 17 34 8 3 17 26 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额 即该企业 3 月份应退税额 12 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 3 月份免抵税额 26 12 14 万元 案例案例 2 152 15 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 2009 年 5 有关经营业务如下 1 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款 400 万元 外购货物准予抵扣的进项税 12 额 68 万元通过认证 2 内销货物 100 万元 不含增值税 收款 117 万元存入银行 3 出口货物的销售额折合人民币 200 万元 已知 4 月末留抵税款 5 万元 出口货物的征税率为 17 退税率为 13 计算该企业 5 月份 的 免 抵 退 税额 解 1 5 月份免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 5 月份应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额 即该企业 5 月份应退税额 26 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 5 月份免抵税额 26 26 0 万元 6 5 月末留抵结转下期继续抵扣