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第四章短期经营决策 第一节短期经营决策常用的成本概念第二节短期经营决策方法第三节短期经营决策举例第四节经济订货量决策 第一节经营决策常用的成本概念 经营决策中 需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择 而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低 成本的高低决定了备选方案的优劣 因此 必须熟悉经营决策中常用的成本概念 例子 假设你有8天假期 准备飞到海南度假 现在需要决策到底是开车去还是坐飞机去 你搜集到以下资料 住宿费每晚80元每天的餐费是20元你的汽车的每个月的保险费是100元寄养你的狗每天需要5块钱开车去的话 来回的油费需要1000元坐飞机去来回机票1300开车路上需要两天 这样在海南就要少待两天 你愿意选择哪种方式 或 8天 80 8天 20 8天 5 EXAMPLE 这些成本在备选方案之间没有差别 因此事无关成本 同理 汽车保险费因为是历史成本 所以也是无关成本 EXAMPLE 只有交通费在备选方案之间不同 所以他才是相关成本 在海南多待两天值不值得多花500元 EXAMPLE 一 机会成本 是指在使用资源的决策分析过程中 选取某个方案而放弃其他方案所丧失的 潜在收益 例 某公司现有一空闲的车间 既可以用于A产品的生产 也可以用于出租 如果用来生产A产品 其收入为35000元 成本费用为18000元 可获净利17000元 用于出租则可获租金收入12000元 在决策中 如果选择用于生产A产品 则出租方案必然放弃 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担 生产A产品将比出租多获净利5000元 在决策分析中考虑机会成本 才能对该方案的经济效益做出全面的 合理的评价 最后正确判断被选用的方案是否真正最优 二 广义的差量成本 是指企业在进行经营决策时 根据不同备选方案计算出来的成本差异 亦称差别成本或差额成本 例 某公司全年需要1200件甲零件 可以外购也可以自制 如果外购 单价为5元 如果自制 则单位变动成本为3元 固定成本500元 外购或自制决策的成本计算如表所示 于外购总成本比自制总成本高1900元 在其他条件相同时 应选择自制方案 方案 项目 三 狭义的差量成本 是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异 亦称增量成本 例 某企业生产A产品 最大生产能力为年产10000件 正常利用率为最大生产能力的80 A产品单位变动成本为3元 年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊 每件单位固定成本为0 75元 则以年产量8000件为基础 每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表 在相关范围内 产量不超过其最大生产能力10000件时 固定成本总额不随产量的变动而变动 每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元 单位成本中的固定部分则呈降低的趋势 四 边际成本 就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额 从100增加到104件时 在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化 104 105超出了原来的相关范围 增加固定成本 边际成本又以固定数值2 在新的相关范围内随单位产量的增加而增加 五 沉没成本 是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本 是对现在或将来的任何决策都无影响的成本 例 企业有一台旧设备要提前报废 其原始成本为10000元 已提折旧8000元 折余净值为2000元 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑 一是将旧设备直接出售 可获得变价收入500元 二是经修理后再出售 则需支出修理费用1000元 但可得1800元 在进行决策时 只将这两个方案加以比较 直接出售可得收入500元 而修理后可得净收入800元 1800 1000 显然 采用第二方案比采用第一方案可多得300元 所以 应将旧设备修理后再出售 六 重置成本 是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本 亦称为现时成本或现行成本 在商品订价决策中 一般需将重置成本作为重点考虑对象 例 国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条 购入价45元 五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去 若按历史成本为基础来考虑 似乎每条可获购销差价5元 共获毛利50000元 但按管理会计观点 要做出正确的订价决策 必须以重置成本为根据 若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需52元 那么现以单价50元出售 不仅不获利 反而每条亏损2元 七 付现成本 是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本 例 企业计划进行A产品的生产 现有甲设备一台 原值50000元 已提折旧35000元 折余净值15000元 生产A产品时 还需对甲设备进行技术改造 为此须追加支出10000元 如果市场上有乙设备出售 其性能与改造后的甲设备相同 售价为20000元 在是否改造旧设备的决策中 因为旧设备的折余净值属于沉没成本 不影响决策 应将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较 从而作出正确的抉择 选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元 八 专属成本和联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本 专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本 例如专门生产某种产品的专用设备折旧费 保险费等 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的 应由这些产品或这些部门共同负担的成本 如在企业生产过程中 几种产品共同的设备折旧费 辅助车间成本等 都是联合成本 在进行方案选择时 专属成本是与决策有关的成本 必须考虑 而联合成本则是与决策无关的成本 可以不予考虑 九 可选择成本与约束性成本 可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本 如广告费 培训费 职工培训费 管理人员奖金 研究开发费等 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的 不能改变的最低限度的固定成本 如厂房 设备等固定资产所提的折旧 不动产的税金 保险费以及管理人员薪金等 一般说来 可选择成本是相关成本 约束性成本是无关成本 十 相关成本与无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本 如差量成本 机会成本 重置成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本等 无关成本是对决策没有影响的成本 这类成本过去已经发生 或对未来决策没有影响 因而不予考虑 如沉没成本 联合成本 约束性成本等 第二节短期经营决策方法1 单位资源贡献边际法以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标 它是正指标 即备选方案中该指标最大的方案中选 单位资源贡献边际 前提 生产只受到一项资源的约束 固定成本为无关成本 缺点 到底可以多获多少利润不清楚 例题1 某企业尚有一定闲置的设备台时 拟用于开发A B两种产品 A品种的预计单价为200元 件 单位变动成本为160元 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100元 台 单位变动成本为70元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 开发新品种不需要追加专属成本 作出开发何种新产品的决策 解 A品种的单位贡献边际 200 160 40元 件B品种的单位贡献边际 100 70 30元 件开发A品种可获得的单位资源贡献边际 40 10 4元 千克开发B品种可获得的单位资源贡献边际 30 5 5元 千克 4元 千克 故 开发B更有利 例题2 某企业尚有一定闲置的设备台时 拟用于开发一种新产品 现有A B两个品种可以选择 pA 100 bA 60 单位产品台时消耗定额为2小时 件 此外 还需消耗甲材料 其单耗定额为5千克 件 pB 120 bB 40 单位产品台时消耗定额为8小时 件 甲材料的单耗定额为2千克 件 假定甲材料的供应不成问题 要求 用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策 说明理由 解 A品种的单位贡献边际 100 60 40元 件 每台时的贡献边际 40 2 20元 小时 80 8 10单位甲材料贡献边际 40 5 8元 千克 80 2 40 注 甲材料的资源不限制 只需要考虑设备资源的贡献边际 故选择A产品作为开发对象 2 贡献边际总额分析法以有关方案的贡献边际总额 Tcm 作为决策评价指标 也是正指标 即哪个方案指标大就是最优方案 例题3 仍以例1的资料 假定企业现有甲材料60000千克 计算 利用甲材料分别开发A B两种产品的相关业务量 用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策 解 开发A品种的相关业务量 60000 10 6000件开发B品种的相关业务量 60000 6 10000件开发A品种的贡献边际总额 200 160 6000 240000元开发B品种的贡献边际总额 100 70 10000 300000元故 开发B品种更有利 可见 结论与例1一致 但已知的前提条件有区别 注 有关方案的相关收入不能为0 且可以计算 3 差别损益分析法以差别损益作为评价方案取舍的标准 此法建立在正确确定相关收入和相关成本的基础上 例题4 采用例3的资料 但假定开发过程中要装备不同的专用模具 相应分别需要追加专属成本为8000元 70000元 用差别损益分析法作出开发新品种的决策 差别损益分析表 方案 项目 差别损益 20000 可见 开发A产品可多获20000元利润 4 相关损益分析法以相关损益 各方案的相关收入 相关成本 P指标的大小作为决策评价指标 P越大说明获利能力越大 5 相关成本分析法在各备选方案的相关收入为0时 以相关成本最低的方案为最优方案 6 成本无差别点法各备选方案的相关收入均 0 相关业务量不确定时 通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点业务量之间的关系作出决策成本无差别点业务量 a1 a2 X业务量 Y成本 YA a1 b1x YB a2 b2x 无差别点x0 a1 a2 b1x0 A方案优 业务量 x0 B方案优如左图示 例题5 某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购 当采购量5000件时的采购单价为7元 若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件 预计单位变动成本为5元 作出自制或外购的决策并说明理由 分析 不知道需用量 否则可以用相关成本法比较采购量不同单价不同 会有两个成本无差别点存在 解 采购量不足5000时 设成本无差别点业务量为X则 12000 5X 8X X 4000件 采购量超过5000时 设成本无差别点业务量为Y则 12000 5Y 7YY 6000件 4000 5000 6000 部件需要量 外购 自制 外购 自制 一 新产品开发的品种决策企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中 在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策 互斥方案 方法 单位资源贡献边际法 贡献边际总额分析法例题1 某企业拟开发一种新产品 有两个品种可供选择 A品种的单价为100元 件 单位变动成本为60元 件 单位产品台时消耗定额为2小时 件 B品种的单价为120元 个 单位变动成本为40元 个 单位产品台时消耗定额为8小时 个 要求 作出开发哪种品种的决策 并说明理由 第三节短期经营决策举例 解 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 100 60 2 20元 小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 120 40 8 10元 小时因为20 10所以开发A品种比开发B品种更有利 决策结论 应当开发A品种 注意 若需要追加专属成本的品种决策 则采用差别损益 二 亏损产品决策 一 亏损产品是否继续生产的决策方案 继续生产 停产1 相对剩余生产能力无法转移决策准则 边际贡献大于02 相对剩余生产能力可以转移决策准则 边际贡献大于机会成本 转移生产的收益 二 是否增产亏损产品的决策方案 增产 停产1 相对剩余生产能力无法转移决策准则 边际贡献大于02 相对剩余生产能力可以转移决策准则 边际贡献大于机会成本 转移生产的收益 解 当年销售收入 利润 成本 10000 110000 100000元变动成本 80 1000 800000元贡献边际 100000 80000 20000元 0结论 则继续生产对企业有利 可以使企业少损失20000元 例题2 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 亏损10000元 完全成本为110000元 若产品的市场容量 价格 变动成本均不变 做出下年度是否继续生产该产品的决策 三 是否转产某种产品的决策转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整 备选方案为 继续生产原品种 转产决策方法 贡献边际总额分析法 四 半成品是否深加工的决策备选方案1 将半成品深加工为产成品2 直接出售思考 方案1的相关成本可能有哪些 方案2的相关成本为 1 方案1的相关成本 深加工的增量成本 追加的专属成本 占用生产资源的机会成本 等 2 方案2的相关成本 相关成本为0 是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本 1 简单条件下的决策 企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移 投入产出比为1 1 分析 不需考虑专属成本 机会成本 出售半成品和深加工两个的决策涉及的相关业务量相等 相关收入为 相关产销量 产成品单价相关产销量 半成品单价 例题3 某企业组织甲半成品的生产 单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量为1000件 甲经过深加工可转为乙成品 售价将为200元 件 每深加工一件需要追加的变动成本为80元 件 确定是否深加工并说明理由 解 深加工的相关收入为 200 1000 200000元相关成本为 80 1000 80000元相关损益为 120000直接出售的相关收入为 100 1000 100000元相关成本为 0相关损益为 100000 120000 故 应深加工再出售 可多获利20000元 2 复杂条件下是否深加工的决策1 已具备100 深加工的能力 但能够转移 例题4 以上例 若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际 该设备年折旧为6000元 做是否深加工的决策并说明理由 解 据上题 深加工多获利20000元 考虑15000元机会成本后 仍有5000元赢余 故仍应深加工 折旧为固定成本 是否深加工都会发生 属于无关成本 2 企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题5 仍以例3 如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工 其余条件不变 考虑是否深加工 依例3结论 深加工在当时条件下多获利20000元 但此时需要考虑专属成本21000 20000元 故应直接出售 否则企业将少获利1000元 3 只具备部分深加工能力例题6 若企业具备将80 的半成品深加工的能力 但此能力可以转移 若对外出租可获15000元贡献边际 设备年折旧为6000元 其余条件不变 考虑是否深加工 解 深加工的相关收入为 1000 80 200 160000元加工成本为 1000 80 80 64000元机会成本为 15000元相关损益为 81000元直接出售的相关收入为 1000 80 100 80000元相关成本为 0相关损益为 80000 81000 结论 应深加工再出售 4 半成品与产成品的投入产出比不是1 1例题7 企业具备将全部半成品深加工的能力 且不可转移 但甲和乙的投入产出比为1 0 9 其他条件不变 分析 相关业务量不同 深加工的相关业务量为900件 直接出售的相关业务量为1000件 解 全部深加工时的相关收入为200 900 180 000相关成本为80 900 72 000相关损益为108 000直接出售的相关收入为100 1000 100 000相关成本为0相关损益为100 000 108 000结论 深加工能多获利8 000元 五 是否低价接受追加订货备选方案 接受 拒绝 1 简单条件下 必须同时符合以下三个条件 又称特殊价格 低于正常售价 订货决策追加的订货量不超过绝对剩余生产能力 不冲击正常销售绝对剩余生产能力无法转移 不考虑机会成本不考虑专属成本此时接受的相关成本只是增量成本 例题8 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动成本为800元 件 假定企业的绝对剩余生产能力无法转移 B企业要求以900元 件的价格向该企业追加订货1000件 是否接受追加订货 方案 项目 2 复杂条件下是否接受追加订货1 追加订货冲击正常生产任务例题9 如果现在C公司要求以920元 件的价格追加订货2500件 没有特殊要求 不需要投入专属成本 分析 若接受 最大生产能力只允许追加2000件 剩余500件必然冲击正常生产任务 减少正常收入带来的机会成本 正常售价 不足的生产能力 解 接受的相关收入 920 2500 2300000相关成本 增量成本 机会成本 800 2000 1200 500 1600000 600000 2200000此时 相关收入 相关成本故应接受低价追加订货 注意 若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金 应作为接受追加订货决策的专属成本 2 可以转移绝对剩余生产能力例题10 假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务 预计可获150000元 其他条件不变 分析 在上题基础上若接受追加订货又增加了一个机会成本150000 两者比较后接受会给企业多损失50000元 故应放弃 3 需要追加订货的企业有特殊要求例题11 如果追加订货的企业对订货有特殊要求 需要该企业追加投入180000元 其他条件不变 分析 将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可 此时的相关收入差异额 相关成本的差异额 80000 0 故不能接受特殊价格订货 六 零部件自制还是外购的决策1 自制能力无法转移例题12 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件可以自制也可以外购 自制的单位完全生产成本为30元 其中直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定该零件的外购价为27元 自制能力无法转移 分析 相关成本分析法 只要比较单位变动成本与外购单价的高低即可题中 生产能力无法转移 单位变动成本为20 4 1 25 外购零件的单