会计与财务基础第2章 会计要素和会计等式

第二章 会计要素和会计等式 第一节 会计要素 第二节 会计计量和会计基础 第三节 会计等式 第一节 会计要素 一 、 会计要素及其确认条件 二 、 会计要素确认与计量的要求 一、会计要素及其确认条件 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 （一）资产 企业会计准则 基本准则 第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征： 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其区分为流动资产和非流动资产。 （二）负债 企业会计准则 基本准则 第二十三条规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征： 负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 负债按其偿还期长短被分为流动负债和非流动负债。 （三）所有者权益 企业会计准则 基本准则 第二十六条规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本应计入资本公积。 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。 （四）收入 企业会计准则 基本准则 第三十条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征： 收入是企业在日常活动中形成的 收入会导致所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。 （五）费用 企业会计准则 基本准则 第三十三条规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征： 费用是企业在日常活动中形成的 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用可以分为计入成本的费用和直接计入营业损益的费用。 （六）利润 企业会计准则 基本准则 第三十七条规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。 利润可分为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。 二、会计要素确认与计量的要求 会计要素确认就是按照会计自身的特点，依据一定的标准来确定哪些经济业务在何时以何种方式纳入会计信息系统，也就是经济业务应在何时以及怎样予以记录和报告；会计计量则是指在会计确认的基础上，对会计要素按其特性，采用一定的计量单位，进行认定、计算和最终确定其金额的过程。 会计确认和计量的基本原则主要是： （一）收入与费用配比 经济性质上的因果关系 时间上的一致关系 （二）历史成本计量 又称实际成本、原始成本原则。历史成本计量原则是指企业各项财产物资的计价应当按照取得或购建时发生的实际成本计价入账，而不考虑其以后市价的变动。 按照历史成本原则进行计量，有助于资产、权益项目的确认及计量结果的检查与控制，也使收入与费用的配比建立在实际交易价格的基础上。同时，历史成本较之其他计价基础容易取得，也比较确凿，所提供的数据是客观的和可查证的，能够促进会计核算与会计信息资料的真实可靠，符合客观性原则。但是，按历史成本计价的客观性是以币值稳定为前提的，在市场经济条件下，物价的变动已经成为必然，因此期末的资产还可以按可变现净值计价。 （三）划分收益性支出与资本性支出 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 如果把收益性支出当作资本性支出就会虚减本期费用，虚增本期资产和利润。反之，如果把资本性支出当作收益性支出就会虚增本期费用，虚减本期资产和利润。因此，为了正确计算当期损益，必须贯彻划分收益性支出与资本性支出的原则。（ 举例说明） 第二节 会计计量和会计基础 一、会计计量属性 二、各种计量属性之间的关系 三、会计基础 一、会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 企业会计准则 基本准则 第四十二条规定，会计计量属性主要包括： （一）历史成本 历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 (二 )重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件， 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 (三 )可变现净值 可变现净值， 是指在正常生产经营过程中， 以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 (四 )现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值， 是考虑货币时间价值的一种计量属性。 (五 )公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 二、各种计量属性之间的关系 在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。 企业会计准则 基本准则 第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 2014年的 企业会计准则第 39号 公允价值计量 遵循了国际财务报告准则（ 13号，对公允价值重新进行了定义。 企业会计准则第 39号 公允价值计量 结合资产评估学对其规定了三种方法：市场法、收益法和成本法，企业应当结合实际综合考虑估值结果的准确性，筛选出最能代表评估物价值的金额，经过适当调整确定为公允价值。 三、会计基础 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。对会计基础的不同选择，决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比 ,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。 （一）权责发生制， 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。 企业会计准则 基本准则 第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 （二）收付实现制 收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制是以实际的货币收付来确定收入与费用的归属期。 采用收付实现制会计基础，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。 编制以收付实现制为基础的现金流量表，以弥补权责发生制的不足。在权责发生制下，就有了应收账款和应付账款。如果按权责发生制原则编制现金流量表，不能真实地反映反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。因而，会计准则要求企业按照收付实现制原则编制现金流量表。 权责发生制与收付实现制例题 【 例 2企业发生的业务如下： 企业于 5月 9日销售商品一批， 5月 20日收到货款，存入银行。 企业于 5月 9日销售商品一批， 7月 10日收到货款，存入银行。 企业于 5月 9日收到对方购货一笔货款，存入银行，但按合同规定于 9月份交付商品。 企业于 12月 31日预付第二年全年的保险费用。 企业于 12月 30日购入办公用品一批，但款项在第二年 2月份支付。 企业于 12月 25日用银行存款支付本月的水电费。 要求：分别按权责发生制和收付实现制确认收入和费用，请阐述理由。 业务、收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认收入与费用权责任发生制与收付实现制相同。 业务按权责发生制应作为 5月份的收入，因为收入的权利在 5月份就实现了，尽管货款在 7月份收到。按收付实现制，应作为 7月份的收入，因为实际收入是 7月份。 业务按权责发生制应作为 9月份的收入，因为 5月份只是收到款项，并没有实现收入的权利。按收付实现制，应作为 5月份的收入，因为实际收入是 5月份。 业务按权责发生制应作为第二年的费用，因为 12月份已经发生支出的义务。按收付实现制，应作为 12月份的费用，因为实际支付是 12月份。 业务按权责发生制应作为 12月份的费用，因为 12月份已经发生支出的义务。按收付实现制，应作为第二年 2月份的费用，因为实际支付是第二年 2月份。 第三节 会计等式 一 、 会计等式的表现形式 二 、 经济业务的发生对基本会计等式的影响 一、会计等式的表现形式 会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。会计等式可分为静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式等。 (一 )财务状况等式 财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。 资产 =权益 按企业资金来源可将权益分为债权人权益和所有者权益，则可得到以下等式： 资产 =债权人权益 +所有者权益 (二 )经营成果等式 经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。这一等式反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系。其数量关系可概括为： 收入 费用 =利润 （三）综合会计等式 等式（ 1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。等式（ 2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。 将等式（ 1）与等式（ 2）可合并为： 资产 =负债 +所有者权益 +（收入费用） 或资产 =负债 +所有者权益 +利润 二、经济业务的发生对基本会计等式的影响 （一）会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变，等式保持平衡。具体可分为以下 5种情况： 会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 【 例 2购买原材料 200 000元，用银行存款支付 。 资 产 =负债 +所有者权益 +200 000 00 会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 【 例 2以应付票据抵付应付账款 200 000元。 资产 = 负 债 + 所有者权益 +200 000 00 会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 【 例 2提取盈余公积 80 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 +80 000 00 会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 【 例 2向投资者分配现金股利 80 000元，款项尚未支付。 资产 = 负债 + 所有者权益 +80 000 00 会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 【 例 2债权人将其原借给本企业的借款 9 000元转作向企业投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 00 +9 000 （二）会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。可分为 4种情形 ： 会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 【 例 2从银行取得短期借款 200 000元，存入开户银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +200 000 +200 000 会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权