美国现行税制中的主要税种有

美国现行税制中的主要税种有 公司所得税 个人所得税 销售税 遗产和赠与税 社会保障税 财产税 资本或净财富税 累积盈余税 环境税 奢侈品消费税等 联邦税以个人所得税 社会保障税为主 其 次有公司所得税 消费税 遗产和赠与税 关税等 州税以销售税为主 辅之以所得税等 地方税以财产 税为主 一 主要税种概况 1 公司所得税 1 纳税人 居民公司和非居民公司 在美国境内或者根据美国法律组成或者创建的公司是美国国内公司 美国国 内公司也就是美国的居民公司 即使其在美国境内不进行经营活动或者不拥有财产 在美国境内从事贸易 或者经营的外国公司是美国的居民外国公司 2 征税对象 税率 居民公司就其来源于全世界的所得纳税 非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税 表 1 美国 2006 年年联邦公司所得税税率表 级数 全年应纳税所得额 税率 1 不超过 50000 美元的部分 15 2 超过 50000 美元至 75000 美元的部分 25 3 超过 75000 美元至 100000 美元的部分 34 4 超过 100000 美元至 335000 美元的部分 39 5 超过 335000 美元至 10000000 美元的部分 34 6 超过 10000000 美元至 15000000 美元的部分 35 7 超过 15000000 美元至 18333333 美元的部分 38 8 超过 18333333 美元的部分 35 2006 年 个人服务公司适用的公司所得税税率是 35 的比例税率 个人控股公司还要就个人控股公司未分配的所得缴纳附加税 2006 年该附加税的税率为 15 3 应纳税所得额和应纳税额的计算 公司所得税的应纳税所得额等于毛所得减去允许的扣除额 毛所得对于国内公司来说是其来源于全世 界的所得 存货计价 存货通常以先进先出法为基础 按照成本与市价中的较低者计价 只有按照成本计价时 为了纳税的目的 可以选择后进先出法 并要求在会计账簿上存货计价与税收上的存货计价一致 税法要求 为了纳税的目的 对一些在财务报告中常常被作为经常营业成本来支出的 属于制造过程 的成本要予以资本化 资本利得 出售或者交易持有时间超过 12 个月的资本性资产获得的利得或者亏损 被视为长期资 本利得或者亏损来对待 出售或者交易持有时间不超过 12 个月的资本性资产获得的利得或者亏损 被视 为短期资本利得或者亏损来对待 净长期资本利得超过净短期资本亏损的部分被视为净资本利得 资本亏 损只允许被用来冲抵资本利得 应纳税年度中资本亏损超过资本利得的部分 可以向前结转 3 年或者向后 结转 5 年 用来冲抵资本利得 对于纳税人处置在贸易或者经营中使用的动产和某些非居住性不动产获得的利得 首先应该对其净利 得中相当于折旧 成本回收 的那部分作为普通所得征税 然后将剩余的部分作为资本利得征税 对于处 置其他贸易或者经营使用的不动产获得的利得 首先应该对数额等于所申请的折旧或者成本回收超过直线 折旧额的那部分净利得作为普通所得征税 然后将剩余的部分作为资本利得征税 公司之间的股息 通常 美国公司从其他美国公司获得的股息可以扣除 70 如果获得股息分配的 公司拥有分配股息的公司不低于 20 不高于 80 的股权 那么股息扣除可以从 70 增加至 80 通常 如 果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司 80 以上的股权 那么股息可以全部扣除 但是 美国公司从 外国公司获得的股息不能扣除 极少数例外 外国所得 通常 美国公司要就其来源于全世界所得纳税 包括取得的外国分支机构所得和接受的 外国股息 通过外国税收抵免的办法可以避免双重征税 另外一种避免双重征税的办法是 申请扣除在外 国实际缴纳的税收 对于美国股东拥有 50 以上股权的外国子公司 即受控外国公司 美国 国内收入 法典 F 部分规定 将对美国股东就外国子公司某些未分配的所得征税 通常 F 部分规定的这些所得包 括 非勤劳所得 如股息 利息 租金 特许权使用费 外国货币以及商品净利得和出售某些投资财产获 得的利得 某些保险所得 航运所得 与石油有关的所得 某些关联团体的销售和服务所得 另外 受控 外国公司对美国财产的投资 包括给美国股东的贷款 被视同是给美国股东的股息 在 2007 年以前的纳 税年度 积极金融所得 不属于 F 部分规定的所得 来源于某些消极外国投资公司 这类公司有 75 以上的所得属于非勤劳所得 或者所持有的资产至少 有 50 是用于获得非勤劳所得 的所得也要纳税 如果上述公司选择成为符合条件的选择基金 Qualifie d electing fund 或者有实际分配额 那么现行征税制度就适用 如果上述公司没有选择成为符合条件 的选择基金 但是进行了实际分配 那么 该分配额中超过前三年有关股票的分配额的平均值 125 的部 分将被视为超额分配来对待 超额分配将分摊在纳税人控股期限内 按照现行的最高边际税率纳税 对推 迟缴纳的税款要加收利息 股票股息 美国公司可以把一定的普通股免税股票股息按照比例分配给所有普通股股东 如果公司 给予股东选择得到现金作为股息的权利 那么无论股东得到的是现金股息还是股票股息 只要公司有足够 的盈余和利润 公司分配给所有股东的股息都应该作为股息所得纳税 上述规定也有一些例外 折旧和折耗 1986 年以后投入使用的有形财产可以根据 修正后的加速成本回收制度 进行资本 成本回收 通常的成本回收期限是 3 年 5 年 7 年 10 年 15 年 20 年 27 5 年以及 39 年 31 5 年 的期限适用于 1993 年 5 月 13 日之前投入使用的财产 大多数有形动产适用 3 年 5 年或者 7 年的成本 回收期限 其中汽车适用 5 年的成本回收期限 对成本回收期限为 3 年 5 年 7 年或者 10 年的财产采用 200 双倍 的余额递减折旧法折旧 没有折旧完的余额再采用直线折旧法折旧 从而使折旧扣除最大 化 对成本回收期限为 15 年和 20 年的财产采用 150 的余额递减折旧法折旧 没有折旧完的余额再采用 直线折旧法折旧 另外 可以选择使用 替代折旧制度 基本上是直线折旧法 对居住性不动产通常 是采用直线折旧法在 27 5 年的期限内进行折旧 对非居住性不动产则是采用直线折旧法在 39 年的期限内 折旧 31 5 年的期限适用于 1993 年 5 月 13 日之前投入使用的财产 美国对折旧和折耗还有一些具体 规定 第一 于 2001 年 9 月 10 日之后 2005 年 1 月 1 日之前购买的 成本回收期限少于 20 年且适用 修 正后的加速成本回收制度 的新财产 适用过渡性措施 某些电脑软件 水利公用事业财产和某些租赁 期间的改良物 在第一年可以享受特殊的 30 的折旧扣除 除非纳税人选择不享受该折旧 这种特殊的 折旧扣除可以在计算一般所得税和最低替代税时使用 如果使用了这种特殊的折旧扣除 就不能再进行最 低替代税的调整 这些财产必须在 2005 年之前投入使用 某些寿命较长的财产可以在 2006 年之前投入使 用 必须使用 可选择折旧制度 进行折旧的财产 或者是所规定的 没有主要用于经营的财产 不能 使用这种特殊的折旧扣除 第二 1980 年以后 1987 年 1 月 1 日以前在美国投入使用的大多数有形动产以及不动产 必须根据 加速成本回收制度进行资本成本的回收 加速成本回收制度允许纳税人使用加速的方式在法律规定的期限 内收回成本 通常 加速成本回收制度允许的回收期限是 3 年 5 年 10 年 15 年 18 年以及 19 年 第三 汽车以及规定的某些其他财产适用特别的规定 只有当汽车 50 以上是用于符合条件的经营时 才能够申请加速折旧扣除 另外 1986 年以后投入使用的汽车 每年允许的折旧扣除不能超过规定的 限额 例如 2002 年投入使用的汽车每年允许的折旧扣除限额是 第一年 3060 美元 第二年 4900 美元 第三年 2950 美元 以后年度每年 1775 美元 但是 对于上述可以在第一年享受 30 的折旧扣除的汽车 第一年的折旧限额由 4600 美元提高到 7660 美元 对于不足 50 的为经营使用的汽车以及某些其他的有 形财产 美国也有特殊的规定 第四 新财产和使用过的财产的成本回收方式及回收期限是相同的 纳税人可以选择在普通回收期限 或更长的回收期限以内使用直线折旧法回收成本 纳税人还可以选择在普通回收期限以内使用 150 的余 额递减法回收除不动产以外所有财产的成本 在计算最低替代税时要求上述方法进行成本回收 但是已申 请在第一年进行 30 折旧扣除的财产除外 第五 公司可以选择根据法律规定的年度最高扣除限额 2002 年为 24000 美元 2003 年 2004 年 2005 年和 2006 年均为 100000 美元 列支某些用于积极贸易经营的 符合条件的财产的成本 如果公 司在 2003 2004 2005 和 2006 纳税年度投入使用的符合条件的个人有形财产超过了 400000 美元 那么 上述最高扣除限额将降低 以 400000 美元为基数 个人有形财产超出 1 个美元 最高扣除限额就降低 1 个美元 另外 公司按照该方法进行的扣除不得超过经营的应纳税所得 2001 年 9 月 10 日之后购置 20 07 年之前在下曼哈顿 自由区 投入使用的财产 年度最高扣除限额可以增加 35000 美元或 纽约自由 区财产 成本二者中的较低者 另外 在适用 400000 美元限额时 只能计入 纽约自由区财产 成本的 50 第六 对于在美国境外使用的某些有形动产和不动产 美国在法令中制定了单独的成本回收方法和期 限 第七 某些控制污染的设备可以享受快速摊销 第八 除了木材 某些石油和天然气等财产之外的自然资源财产的折耗 可以使用成本折耗法或者百 分比折耗法来计算折耗 成本折耗法是根据有形财产调整以后的基数来进行折耗的 有形财产调整以后的 基数每年都要降低 但是不得低于零 降低的数额等于当年的折耗额 当年成本折耗扣除是根据对上述 自然资源存储数量和当年开采出售数量的估计计算的 百分比折耗法是根据矿山和某些其他条件进行折耗 扣除 扣除的数额相当于毛所得的 5 到 25 即使总的折耗扣除已经超过了其成本 仍然可以进行百分比 折耗扣除 但是 百分比折耗扣除的最高限额为来源于这些财产的应纳税所得额 指没有计算折耗前的应 纳税所得额 的 50 石油 天然气为 100 边远地区的石油或者天然气在 2004 年以前开始的纳税年度 的产品不适用该限制 对于某些 小型生产者 允许的百分比折耗是 15 在美国 不要求税收上的折旧与会计账簿上的折旧一致 净营业亏损 通常 在计算联邦所得税时 净营业亏损可以向前结转 2 年 如果该亏损还有剩余 还可以向后结转 20 年 在 2001 年或者 2002 年结束的纳税年度产生的净营业亏损可以向前结转 5 年 在 1997 年 8 月 6 日以前的税收年度发生的亏损 可以向前结转 3 年 如果该亏损还有剩余 还可以向后结 转 15 年 纳税人可以选择放弃向前结转 但是一旦作出该选择 就不能改变 各州所得税中有关向后结 转 向前结转的规定通常与联邦所得税中的规定是一样的 但是少数州不允许向后结转或者向前结转 在美国 还有一些复杂的规定限制了公司在重组或者所有权发生其他变化以后对净营业亏损的使用 通常 如果发生亏损的公司 50 以上的股票所有权发生了变化 那么 可以用向后结转的亏损来冲抵的将 来的所得就要受到一定的限制 即有一定的限额 对外国关联企业的支付 通常 美国公司可以申请扣除支付给外国关联企业的特许权使用费 管理 服务费和利息费用 扣除限额为实际支付额 但是不得超过支付给非关联企业的数额 即根据正常交易原 则支付的数额 另外 上述支付需缴纳美国预提税 其他 允许的慈善捐赠扣除不得超过应纳税所得的 10 此处的应纳税所得是指在进行某些扣除 包括慈善捐赠扣除之前的应纳税所得 慈善捐赠扣除可以向后结转 5 年 但是如上所述 每年允许扣除的 最大限额是当年应纳税所得的 10 机构费用和新企业开办费用可以在不少于 60 个月的期限以内进行摊 销 如何扣除研究和实验费用取决于纳税人采用的不同的税收会计方法 有些纳税人可以在研究和实验费 用发生时扣除这些费用 有些纳税人的研究和实验费用则被视为递延费用 可以在不少于 60 个月的期限 以内摊销 但是 一般而言 纳税人一旦选择了某种税收会计方法 就不得改变 允许扣除的企业招待费用是所发生的该项费用的 50 另外 对国际 国内因公差旅费用的扣除也有 一定的限制 集团征税 由母公司及其直接或者间接拥有 80 股权的子公司组成的美国关联集团公司 可以通过 填报联邦所得税合并申报表 用集团中一个关联公司的亏损来抵销集团中另一个关联公司的利润 在外国 组建的子公司不能与美国集团公司合并申报联邦所得税 但是某些在墨西哥 加拿大组建的公司除外 某 些州也允许或者要求填报合并纳税申报表 2 个人所得税 1 纳税人 居民和非居民 在美国 要确定一个外国人是否属于美国居民 必须依据一系列相关的客观标准 符 合下列条件的外国人属于美国居民 所有为移民之目的 法律许可的永久性居民 即 绿卡 持有者 满足 经常逗留标准 的个人 即于当年在美国逗留不少于 31 天 并且在最近 3 年内在美国逗留的 时间总数 相当于 183 天 以上的个人 相当于 183 天 的计算方法是 当年 公历年度 在美国逗留 的每一天计为 1 天 倒数第一年在美国逗留的每一天计为三分之一天 倒数第二年在美国逗留的每一天计 为六分之一天 另外 在美国还有专门的规定 用于确定个人在美国居住的第一年和最后一年的哪部分时段被视为居 民 哪部分时段被视为非居民 2 征税对象 税率 美国公民和属于美国居民的外国人就其来源于全世界的所得纳税 属于美国非居民的外国人只就其来 源于美国境内的所得纳税 2006 年 美国联邦个人所得税的税率如下 表 2 已婚合并申报 含丧偶者 个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额税率 1 2 3 4 5 6 不超过 15100 美元的部分 超过 15100 美元至 61300 美元的部分 超过 61300 美元至 123700 美元的部分 超过 123700 美元至 188450 美元的部分 超过 188450 美元至 336550 美元的部分 超过 336550 美元的部分 10 15 25 28 33 35 表 3 已婚分别申报个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额税率 1 2 3 4 5 6 不超过 7550 美元的部分 超过 7550 美元至 30650 美元的部分 超过 30650 美元至 61850 美元的部分 超过 61850 美元至 94225 美元的部分 超过 94225 美元至 168275 美元的部分 超过 168275 美元的部分 10 15 25 28 33 35 表 4 未婚单身个人 不包括丧偶者和户主 个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额税率 1 2 3 4 5 5 不超过 7550 美元的部分 超过 7550 美元至 30650 美元的部分 超过 30650 美元至 74200 美元的部分 超过 74200 美元至 154800 美元的部分 超过 154800 美元至 336550 美元的部分 超过 336550 美元的部分 10 15 25 28 33 35 表 5 户主 包括某些单独生活的已婚人士 个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额税率 1 2 3 4 5 6 不超过 10750 美元的部分 超过 10750 美元至 41050 美元的部分 超过 41050 美元至 106000 美元的部分 超过 106000 美元至 171650 美元的部分 超过 171650 美元至 336550 美元的部分 超过 336550 美元的部分 10 15 25 28 33 35 注 对持有时间超过 12 个月的资产的资本利得要征收资本利得税 普通所得适用 10 或 15 的纳税人的 长期资本利得适用 5 的税率 普通所得适用其他税率 25 28 33 35 的纳税人的长期资本利得适 用 15 的税率 国内收入法典 第 1250 节规定的未收回的利得适用 25 的税率 收藏品的资本利得适用 28 的税率 持有时间不超过 12 个月的资产的资本利得 适用上述累进税率 符合条件的鳏夫和寡妇可以使用合并申报的税率 非居民外国人不能使用户主或合并申报的税率 3 应纳税所得额和应纳税额的计算 计算应纳税所得额和应纳税额的一般方法 应纳税所得额的计算以确定毛所得为起点 美国 国内 收入法典 第 61 款定义 毛所得是指纳税人任何来源的所得 有特别规定的除外 并列举了 15 项应计 入毛所得的所得 这些所得是 提供劳务获得的报酬 包括酬金 佣金 福利和其他类似项目 从事经营 获得的毛所得 处置财产的利得 利息 租金 特许权使用费 股息 赡养费和分居抚养费 年金 来源 于人寿保险和捐赠合同的所得 养老金 因豁免债务而获得的所得 合伙企业毛所得的分成 与死者有关 的所得 来源于地产或者信托权益的所得 该条款还特别强调了毛所得不仅仅限于这 15 项所得 与之同 时 国内收入法典 的其他条款又明确了几项不应计入毛所得的所得 第一项是纳税人根据 人寿保险 合同 因死亡而获得的收入 包括根据工人赔偿保险合同 捐赠合同 健康及事故保险合同 因死亡而 获得的收入 或者其他契约性死亡赔款 根据 人寿保险合同 因不治之症或者慢性病而获得的收入 第二项是纳税人获得的礼物和遗产 第三项是纳税人获得的州及地方债券的利息 第四项是纳税人因遭受 到人身伤害或者疾病 指肉体上的伤害或者疾病 获得的赔偿金不计入毛所得 单纯因遭受精神上的伤害 而获得的赔偿金应计入毛所得 但是因肉体上的伤害或者疾病引起的精神上的伤害而获得的赔偿金不计入 毛所得 第五项是某些符合条件的奖学金或者减少的学费等等 毛所得扣除 国内收入法典 第 62 款规定的调整项目后 就得到调整后的毛所得 调整后的毛所 得 这个概念只与个人纳税人有关 对法人纳税人 信托和合伙企业来说没有意义 国内收入法典 第 62 款规定的调整项目有 纳税人从事任何贸易或者经营活动所发生的一般且必须的费用开支 例如支 付给提供劳务的个人的薪金或者其他报酬 为经营或者贸易之目的发生的差旅费等等 出售或者交换财产 发生的亏损 某些租金和特许权使用费 自营者的养老金 利润分成和年金 某些退休储蓄 抚养费或者 赡养费 搬迁费用和教育贷款的利息等 调整后毛所得减去个人免税额和标准扣除额或者分项扣除额就是应纳税所得额 即 应纳税所得额 调整后毛所得一个人免征额和抚养免征额一标准扣除额 基本标准扣除额 附加标准扣除额 或者分项扣 除额 二者中较大者 2006 年 个人免征额和抚养免征额为 3300 美元 2006 年的标准扣除额见表 6 非居民外国人不能享 受标准扣除额 表 6 2006 个人基本标准扣除额 纳税申报表的填报情况基本标准扣除额 美元 单身 已婚 合并申报 失去配偶的个人 户主 已婚 分别申报 5150 10300 7550 5150 2006 年 依赖他人供养的人可以享受的标准扣除是下列 A 和 B 二者中的较小者 A 指 5150 美元 B 指 850 美元或依赖他人供养的人取得的收入加上 300 美元中的较大者 分项扣除则包括纳税人支付的某些利息 纳税人缴纳的州和地方税 例如所得税 不动产和个人财产 税等 但是联邦所得税 联邦遗产赠与税和州遗产税不能扣除 纳税人遭受的意外损失或者被盗损失 纳 税人发生的与慈善捐赠有关的扣除 纳税人发生的某些医疗或者牙医费用等等 上述分项扣除的总额超过 调整后的毛所得 2 的部分可以扣除 雇佣毛所得 在没有税收协定或者 国内收入法典 中没有特别规定的情况下 非居民外国人必须 就其在美国境内工作获得的报酬纳税 不管该报酬是在何时 何地支付的 美国通常不对居民和非居民外国雇员处于 旅行状态 时得到的个人生活开支 即食宿开支 补助或 者旅行开支补助征税 但是 对其配偶或者受赡养人得到的上述补助要征税 不同于上述确定美国居民身 份的标准 旅行状态 指的是纳税人临时离开其 税收意义上的家 即雇主的业务所在地 在美国 通常是对时间不超过 1 年的委派 基于 事实和状况 的原则来确定纳税人是否处于 旅行状况 纳 税人被委派到某一工作地点工作的时间超过 1 年将不被认为是临时的 不管任何其他的事实和状况如何 资本利得和投资所得 属于美国居民的外国人的资本利得和投资所得应计入其所得 在美国纳税 属于美国非居民的外国人 如果在利得发生的纳税年度期间 在美国境内逗留了 183 天以上 那么其来源 于美国的净资本利得要缴纳 30 的税 不管纳税人在美国逗留与否 其来源于美国不动产的资本利得都应 纳税 非居民外国人来源于美国的利息 股息 租金和特许权使用费 通常要按 30 的比例税率 或者是税 收协定中规定的较低的税率 缴纳预提税 但是 非居民纳税人也可以选择申报不动产的净租赁所得 按 累进税率纳税 另外 非居民取得的某些 有价证券投资收益 通常可以免税 雇员商业扣除 居民和非居民外国人可以扣除处于 旅行状态 时未获得补偿的旅行和生活开支 一般性商业开支和必要的商业开支 包括与商业有关的搬迁费用 旅行和招待费用 有一定限额 可以 扣除的餐费和招待费为实际发生费用的 50 另外 可以扣除的商业费用总额加上其他分项杂类扣除额超 过调整后的毛所得的 2 的部分可以扣除 未获得补偿的搬迁费用不受上述 2 底线的限制 属于线上扣除 即在计算调整后的毛所得时从毛所得中扣除 按照法律 搬迁费用补助可以不包含在雇员的个人所得中 如果雇员没有将搬迁费用补助计入其个人所得中 那么雇员就不能扣除搬迁开支 处于 旅行状态 的 非居民外国人可以扣除往返交通费用 但是 居民外国人通常不能扣除往返交通费用 因为他们一般不是 处于 旅行状态 非商业扣除 居民外国人可以分项扣除的项目包括 符合条件的住宅利息 大部分州及地方所得税 和财产税 为了获得收入发生的费用 与其他分项杂类扣除额之和超过调整后的毛所得的 2 的部分可以 扣除 一定限额的医疗费用 意外损失和被盗产生的损失 慈善捐赠等 私人利息不允许扣除 对于调整后的毛所得超过规定限额的纳税人 除医疗费用 意外损失和被盗产生的损失 投资利息以 外的其他分项扣除要受到限制 2006 年对调整后的毛所得的限额分别是 合并申报的已婚纳税人 单身 纳税人和户主纳税人为 150500 美元 分别申报的已婚纳税人为 75250 美元 该限额每年都根据通货膨胀 率进行调整 调整后的毛所得超过上述限额的纳税人 必须降低其分项扣除额 降低的数额等于超过限额 的那部分调整后的毛所得的 3 和分项扣除总额 80 二者中的较低者 就投资借款而支付的利息可以扣除 限额为净投资所得 投资所得减去投资费用 但是不能减去利息 不允许扣除的超额投资利息费用可以申请在以后年度扣除 限额为投资所得 非居民外国人可以扣除一定限额的在美国发生的意外损失及被盗损失 给美国慈善机构的捐赠和州及 地方所得税 2006 年 年龄不低于 65 岁的盲人还可以享受 1000 美元的附加标准扣除额 如果这些年龄不低于 65 岁的盲人是未婚个人 不是失去配偶的个人 那么他们可以享受的附加标准扣除额是 1250 美元 个人免征额 美国允许居民和居民外国人就自己 配偶 有例外 和每一个受抚养或赡养的人 必 须是美国 加拿大以及墨西哥的公民 侨民或居民 进行个人扣除 非居民外国人只能就自己进行个人扣 除 来自加拿大 日本 韩国或墨西哥的人除外 2006 年 个人免征额为 3300 美元 每年都根据通货膨胀率对个人免征额进行调整 如果纳税人调整 后的毛所得超过下列规定的限额 每超过一个 2500 美元 已婚分别申报者为 1250 美元 纳税人的个人 免征额就要降低 2 2006 年 调整后毛所得的限额为 合并申报者和失去配偶的个人 225750 美元 户 主 188150 美元 单身 150500 美元 已婚分别申报 112875 美元 税收庇护 税收庇护是指纳税人用来降低应缴纳税额或者推迟纳税的各种方法 纳税人最常采用的 税收庇护方式有 拥有有限的合伙企业权益 进行可得到折旧 利息或者税收扣除的不动产投资等等 美 国 1986 年的 税制改革法典 对纳税人使用税收庇护进行了严格的限制 规定纳税人从事税收庇护活动 产生的亏损 即 非勤劳活动 产生的亏损 不能用来抵销其他的应纳税所得 例如勤劳所得和利息 股 息等投资所得 这些税收庇护活动产生的亏损只能用来抵销来源于税收庇护活动的所得 同样 税收庇护 性质的投资可以得到的抵免也只能用来抵销这些投资的净所得应缴纳的税额 来源于税收庇护活动的 在 当年没有得到扣除的亏损可以向后结转 用来抵销在将来年度来源于税收庇护活动的所得 当投资被出售 或者停止运营时 可以用来抵销其他来源的所得 税收抵免 居民外国人可以申请抵免其在外国或者外国政府单位缴纳的所得税 有一定的限制 或者 把在外国缴纳的税收从应纳税所得中扣除 非居民外国人通常不能扣除或者抵免其外国税收 居民 和非居 3 其他主要税种 1 销售税 美国联邦政府除在制造环节有选择性地征税 对汽油 酒精 烟草制品等征税 以外 不征收销售税 或增值税 州和地方政府对商品征收销售税 并且各州和地方的销售税税率不同 从 4 9 不等 通常 由最终消费者纳税 2 遗产和赠与税 美国 2001 年税收减免协调法案 对联邦遗产税 赠与税和隔代财产转让税进行了两个方面的重大 修改 第一 降低了遗产和赠与税的最高税率 第二 在 2002 年至 2009 年之间逐步增加遗产税的统一抵 免额并降低最高税率 最终于 2010 年取消遗产税和隔代遗产税 赠与税将继续征收 但是其最高税率将 降低 并采用新的终身统一抵免额 联邦遗产和赠与税 在美国 当纳税人因死亡将其财产转让给继承人时 联邦政府只对死亡的纳税人征收遗产税 而有的州则对死亡的纳税人征收遗产税 有的州则对继承财 产的继承人征收继承税 有的州则同时征收上述两种税 联邦遗产税计算方法为 应缴纳的遗产税 遗产总价值 可扣除项目 1976 年以后所转让的应纳税礼物的价值 税率 统一抵免额 美国公民或者居民的遗产包括其死亡时拥有的 位于任何地方的所有财产 也包括其拥有的财产权益 在缴纳遗产税时 纳税人可以从总遗产价值中扣除下列项目 葬礼费用 某些税款 死者的债务 在管 理财产的过程中发生的意外损失 转让给慈善机构的财产价值等等 2002 年联邦遗产税的税率在 18 至 50 之间 共有 16 档 具体税率根据应纳税遗产价值的大小来确定 2003 年最高税率降至 49 2004 年 降至 48 2005 年降至 47 2006 年降至 46 2007 年 2008 年 2009 年降至 45 美国公民和居民在 生前转让和死后转让合并累积纳税义务确定之后 可享受统一抵免额 统一抵免额等于对免征额应缴纳的 税额 2002 年 2003 年的免征额为 1000000 美元 2004 年 2005 年为 1500000 美元 2006 年 2007 年 2008 年为 2000000 2009 年为 3500000 美元 特别值得注意的是 纳税人在 1976 年以后 2010 年 1 月 1 日之前进行的生前财产赠与 应与遗产合并计算 并适用相同的税率 2010 年取消遗产税后 赠与 的财产适用专门的赠与税税率 隔代财产转让税 如果巨额财产 超过 100 万美元 被生前赠与或者死后转让给这样的受益人 超越赠与人或者被继承人第一代以后的多代受益人 这时就要征收隔代财产转让税 除非已经对中间一代 的受益人征收了遗产和赠与税 隔代财产转让税不适用累进税率 税率为遗产和赠与税的最高税率 2004 年为 48 2005 年为 47 2006 年为 46 2007 年 2008 年 2009 年为 45 3 社会保障税 美国的社会保障制度提供退休金和其他福利 包括社会保险税和医疗保险税 2006 年 雇主和居民 或者非居民雇员应缴纳的社会保险税是雇员工资不超过 94200 美元部分的 6 2 应缴纳的医疗保险税是雇 员总工资的 1 45 自营者应缴纳的社会保障税是其自营净所得不超过 94200 美元部分的 12 4 应缴纳 的医疗保险税是其自营净所得总额的 2 9 对自营者征收的社会保障税和医疗保险税只对居民征收 非 居民不缴纳该税 雇员缴纳的社会保障税和医疗保险税不能从其应纳税所得中扣除 但是 自营者所缴纳 的社会保障税和医疗保险税之和的一半可以扣除 4 联邦最低替代税 联邦最低替代税是对除 S 公司 股东人数在 75 人以下 并且股东必须是个人 遗产 信托的小型公 司 在某些情况下 这种公司可以选择由股东就公司的应纳税所得按一般所得税税率纳税 和小型 C 公司 通常是指 1993 年之后 没有任何 3 年的平均年度总收入超过 750 万美元的普通公司 之外的其他公司 征收的 税额等于联邦最低替代税应纳税所得额的 20 使用特定调整项目和 税收优惠 项目对公司的 正常公司所得税应纳税所得额进行调整之后 就得到联邦最低替代税的应纳税所得额 例如 如果一个公 司有大量的加速折旧 百分比折耗 无形训练成本 或者非应税所得 那么就会产生 税收优惠 项目或 者调整项目 5 财产税 联邦政府不征收财产税 但是 州和地方政府通常要根据财产的估定价值 不必是公平市场价 对 不动产和动产征收财产税 并且税率各不相同 6 资本或者净财富税 联邦政府对资本或者净财富不征税 有一些州和地方征收此税 联邦政府也不对自然资源的开采征税 7 累积盈余税 除 S 公司 本国和外国私人持股公司 国内收入法典 规定免税的公司 消极外国投资公司以外的 公司 都要就其为了避免股东缴纳个人所得税而累积的收益和利润缴纳惩罚性的税收 累积盈余税 凡 是公司累积的收益或者利润超过了公司合理的需要 就要对公司征收税率为 15 的累积盈余税 累积盈 余税的应纳税所得额等于经过调整的公司所得税应纳税所得额 例如 扣除正常的所得税 减去已分配的 股息和累积盈余免税额后剩余的数额 公司可以就未分配的收益和利润申请 25 万美元的免税额 8 个人持股公司税 大部分收入是股息 利息 特许权使用费 租金等 非勤劳所得 并且属于 闭锁公司 即股东 人数有限 的美国公司和某些外国公司要缴纳个人持股公司税 个人持股公司税的税率是 15 应纳税所 得是个人持股公司未分配的所得 上述公司在缴纳个人持股公司税的同时 还要象其他公司一样缴纳普通 公司税 税法中定义的 外国个人持股公司 只缴纳普通公司税 但是该公司的美国股东要就获得的公司 所得的份额纳税 不管这些所得分配与否 9 环境税 最低替代税的应纳税所得额超过 200 万美元的公司 要就超过该限额的部分缴纳税率为 0 12 环境 税 有时还要征收某些环境消费税 如对消耗臭氧的化学制品征税 10 奢侈品消费税 对于花费超过 3 2 万美元 根据通货膨胀指数进行调整 的豪华汽车 要征收税率为 10 的消费税 二 主要税收优