审计学课堂笔记

审计总体目标 1 对财务报表整体是否不存在由于舞弊造成错误导的重大错报 获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见 2 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报 告 并与管理层和治理层沟通 接受业务委托 是否接受或保持某客户关系和具体审计业务 应考虑 客户诚信 是否具备执行审计业务所必须的素质 专业胜任能力 时间和资源 能 否遵守职业道德要求 主要工作 了解和评价审计对象的可审性 决策是否考虑接受委 托 商定业务约定条款 签订审计业务的约定书等 计划审计工作 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计 决策 制定具体审计计划等 计划审计工作不是审计业务的一个 独立阶段 而是一个持续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计 业务的始终 评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次以及各 类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 包括确定需 要特别考虑的重大的错报风险即特别风险 以及仅通过实质性程 序无法应对的重大错报风险等 风险应对 实施控制测试和实质性程序 实施进一步审计程 序 包括实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 根据所获取的各种证据 合理运用专业判断 形成适当的审计意见 审计过程中修改重要性 修改的情况 审计过程中情况发生重大变化 获取新信息 通过实施 进一步审计程序 注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况 发生变化 总体审计策略用以确定审计范围 时间安排和方向 并指 导具体审计计划的制定 内容 审计范围 报告目标 时间安排以 及所需要沟通的性质 审计方向 审计资源配置 具体审计计划 错报的汇总数 已经识别的具体错报 推断错报 事实错报 判断错报 抽样推断错报 事实错报 毋庸置疑的错报 判断错报 由于注册会计师认为 管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政 策而导致的差异 推断错报 注册会计师对总体存在的错报作出最 佳估报数 涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报 审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足 以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平 影响审计证据从充分性的因素 注册会计师确定的样本量 从 200 个样本中获得证据要比从 100 个样本中获得的证据更加充分 注册会计师对重大错报风险的 评估 评估的重大错报风险越高 需要的审计证据可能越多 审计 证据的质量越高 需要的审计证据可能越少 审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而 使用的所有信息 包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息 和其他信息 审计证据 其他信息 构成财务报表的基础的会计记录所含 有的信息 从被审计单位内部或是外部获取的会计信息以外的信息 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 通过自身编制或获 取的可以通过合理推断得出结论的信息 重要性水平的确定 需要考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 包括特定报告要求 财务报表各项目的性质及其互相关系 财务报 表项目的金额及其波动幅度 财务报表整体的重要性 财务报表层次的重要性水平在数量的确定一般采用经验法则 重要 性水平 基准 百分比 分析评估程序 计划实施的进一步审计程序 总体方案和拟 实施的具体审计程序 计划其他审计程序 具体计划 分析评估 进一步程序 总体方案 是执行方案 综合 性方案 具体程序 控制测试 实质性程序 其他程序 判断某事项对财务表报使用者是否重大 是在考虑财务报表 使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 注意 不考虑错 报对个别财务报表使用者可能产生的影响 第二 重要性确定包括 财务表报层次的重要性和特定交易类别 账户余额和披露的重要性 水平 第三 在计划审计工作的形成审计结论阶段都要运用重要性 水平 充分性和适当性之间的关系 充分且适当的审计证据才有证明力 审计证据的适当性会影响 审计证据的充分性 审计证据的数量受审计证据质量的影响 审计 证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 审计证据的质量存 在缺陷无法用数量来弥补 如果审计证据的质量存在缺陷 注册会 计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 控制测试 为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大报错的有效 性而实施的测试 其目的是测试控制运行的有效性 当存在下列 情形之一时 控制测试是必要的 1 在评估认定层 次重大报错风险时 预期控制的运行是有效的 注册会计师应当实 施控制测试以支持评估结果 2 仅实施实质性结果程序不足以提 供有关认定层次的充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施控 制测试 以获取内部控制运行有效性的审计证据 审计抽样的定义 1 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计 计划 2 所有抽样单元都有被选取的机会 3 审计测试的目的就是为了评价该账户余额或交易类型的 某一特征 适用范围 控制测试 当控制的运行留下轨迹时 可考 虑使用审计抽样实施控制测试 对于未留下运行轨迹的 控制 注册会计师通常实施询问 观察等审计程序 以 获取有关控制运行有效性的审计证据 此时不宜使用审 计抽样 抽样风险 根据样本得出的结论 可能不同于对整个总体实施与样本相同 的审计程序得出的结论的风险 抽样风险的类型 信赖过度风险和误受风险 形成不正确的结 论 影响审计效果 信赖不足风险和误拒风险 追加更多的程序 影响审计效率 只要抽样 抽样风险就存在 抽样风险与样本规模成反向变动 样本规模越小 抽样风险越大 样本规模越大 抽样风险越小 抽 样风险的应对 扩大样本规模 由于与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险可能导致非 抽样风险的原因 注册会计师选择的总体不适合于测试目标 具体审计程序与认定的关系 检查 观察 询问 实质性程序 注册会计师针对的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次 重大错报的审计程序 包括对某类交易 账户余额或披露的细节测 试以及实质性分析程序 细节测试是对某类交易 账户余额或披露的具体细节进行测试 目的在于 直接识别财务报表认定是否存在错报 细节测试被用于 获取与某些认定相关的审计证据 如存在 准确性 计价等 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息 用以识 别某类交易 账户余额或披露以及相关认定是否存在错报 实质性 分析程序通常更适合用于在一段时间内存在可预测关系的大量交易 风险评估程序 控制测试 实质性测试 风险评估程序主要是为识别和评估财务报表中岛错报风险 控制测试 为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效 性而实施的测试 其目的是测