增值税纳税人身份对税收筹划的影响分析

增值税纳税人身份对税收筹划的影响分析 摘要 增值税已成为我国税收体系中的一个骨干税种 不同 的增值税纳税人身份实际税负有明显差异 企业在设立或 者变更时积极进行税收筹划 可以降低实际税负 因此分 析纳税人身份对税收筹划就很有必要 关键词 纳税人身份 税收筹划 影响 我国增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全 程度划分为一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人是 指年应税销售额在规定标准以下 会计核算不健全 不能 够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 小规模纳税 人年应税销售额为 从事货物生产或提供应税劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 100 万以 下的 从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在 180 万以下的 符合以上销售额标准的 如经营规模较小 加 之会计核算不健全 即为小规模纳税人 但是个人 非企 业性单位 不经常发生增值税纳税行为的企业 即使年应 税销售额超过小规模纳税人标准 也视同小规模纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 会计核算健全的企业和企业性单位 一般纳税人采用 购 进抵扣法 计算增值税额 可以领购和使用增值税专用发 票 并准予从销项税额中抵扣进项税额 小规模纳税人则 采取简易征收办法计算税额 不得使用增值税专用发票 也不得抵扣进项税额 这种税收政策客观上造成了不同身 份的纳税人税收负担与税收利益上的差异 这就为企业身 份选择为小规模纳税人或一般纳税人并进行税收筹划提供 了可能 企业设立 变更时正确选择增值税纳税人身份 对实际税负影响很大 因此企业需要在小规模纳税人与一 般纳税人中选择其一 企业选择哪种类别的纳税人有利呢 本文拟以 G 公司为例进行简要分析 G 公司为湖北省一家广告公司 为新设公司 会计核算 制度健全 属于 营改增 实施范畴 纳税人身份既可以 选择一般纳税人也可以选择小规模纳税人 销售对象既有 一般纳税人也有小规模纳税人及自然人等 若运用抵扣法 该公司除设立时购入部分设备及固定资产外 可以抵扣增 值税的内容很少 公司主要成本集中在人力资源成本 但 是人力资源成本目前不能抵扣增值税 公司运行中也有大 量小规模纳税人和自然人客户 不能取得用以抵扣的增值 税专用发票 运用抵扣率判别法难以做出恰当选择 因此 该公司拟运用税负平衡点这一理论对纳税人身份做出选择 所谓税负平衡点即在不同情况下企业的税收负担达到相等 程度的临界值 公式为 税负平衡点 征收率 1 税率 税率 征收率 一 假设设为一般纳税人 优点 进项税额可以抵扣 当销售对象为一般纳税人 时 可以满足公司客户需要提供增值税专用发票抵扣税款 的需要 扩大销售范围 增加销售额 避免产生因不能开 具增值税专用发票而影响企业销售额的副作用 缺点 该公司为广告公司 适用 6 的税率 税负较高 业务中除设立时的固定资产及部分设备的购置外进项较少 可用以抵扣的进项税额较少 会计核算复杂 二 假设设为小规模纳税人 优点 征收率 3 税负低 会计核算简便 缺点 进项税额不可以抵扣 不能满足一般纳税人开 具增值税专用发票的需要 降低企业销售额 以 G 公司为例 对比作为一般纳税人和小规模纳税人 时该企业增值率与对应纳税额的关系 根据公式税负平衡点 征收率 1 税率 税率 征收 率 的公式可知 G 公司税负平衡点 3 1 6 6 3 106 即只有 G 公司实际增长率达到 106 时 对 G 公司 而言一般纳税人和小规模纳税人税负相等 当 G 公司实际 增长率低于 106 时 小规模纳税人的实际税负高于一般纳 税人 当 G 公司实际增长率高于 106 时 小规模纳税人的 实际税负低于一般纳税人 由此可见 企业在设立或经营 过程中 通过对税负平衡点的测算 积极筹划 根据商品 或服务的增值率水平 选择不同的增值税纳税人身份 进 而对企业整体税务负担加以预计量化 衡量企业实际的税 务负担以达到降低实际税负的目的 然而在企业实际经营决策中还需要根据企业实际做出 选择 企业若为了减轻税负 在暂时无法扩大经营规模的 前提下 硬性将小规模纳税人转为一般纳税人 必然会增 加企业会计人员聘用 会计核算制度的建立健全等方面的 成本 如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足 以抵消这些支出 则企业最好仍保持小规模纳税人身份 总之 在增值税纳税人身份选择的税务筹划中 企业 应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑 以获得最大的节税效益 在激烈的市场竞争中 通过积极 的税收筹划 降低企业的税务成本来获得最佳经济效益 实现企业或者投资者财产价值最大化 参考文献 1 一般纳税人和小规模纳税人选哪个划