国有企业治理中内部会计控制体系的构建措施

国有企业治理中内部会计控制体系的构建措施 完善的企业治理是增强国有企业竞争力的重要保证 而良好的内部会计控制有利于公司治理的完善 公 司治理与内部会计控制相互作用 必将促进国有企业的持续健康发展 国有企业治理中内部控制体系问题分析 当前 内部控制规范建设与评价工作中存在着很多困难需要克服 其中 有两个问题亟待解决 一是亟须构建一个完整成熟的内部控制规范体系 目前 我国还没有形成能够满足经济建设所需要的完 整成熟的内部控制规范体系 现有的内部控制规范体系不完善 缺乏统一的建设标准 到目前为止 我国 的内部控制规范建设重点仍然放在内部会计控制规范建设上 内部管理控制规范建设亟待加强 因此 科 学构建一个完整成熟的内部控制规范体系势在必行 二是亟须建立缺乏一套统一规范的内部控制评价标准 监管部门对国有企业内部控制体系的建立提出了 要求 但没有对内部控制评价提供实质性指导 从而造成不同公司在进行内部控制评价时没有统一标准 这造成内部控制评价不能和财务报告审计中的内部控制评价明显区分开来 因此 企业应投入一定的人力 物力 财力 尽早建立一套统一规范的内部控制标准 内部会计控制构建流程分析 国有企业治理中的内部会计控制与内部控制一样 应采用闭环控制方式 并且应采用信息反馈程序控制 采用闭环控制时 应先由管理部门确定目标 标准 并将其导入被控制过程 然后将实际成效与标准作比 较 确定差异 将差异输入控制系统 找出补救措施后再导入被控制过程 以平衡偏差 闭环控制有利于 各种会计信息的反馈 采用闭环控制方式可以反映出完整的国有企业治理中的内部会计控制程序 这一般 包括三个步骤 确立控制标准 衡量控制成效 纠正偏差 内部会计控制体系的构建措施 构建内部会计控制环境 内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法 程序及影响其作 用发挥的国有企业内 外部条件 将控制环境作为国有企业治理中的内部会计控制体系的组成部分 扩大 了国有企业内部会计控制的范围 使国有企业内部会计控制的研究得到了深化 笔者认为 研究内部会计 控制环境主要是研究国有企业内部因素 内部因素更直接 更复杂 并且是国有企业内部能够控制的 因 为内部会计控制与控制环境的关系不是单纯的适应与被适应的关系 内部会计控制对控制环境还具有反作 用 研究内部会计控制环境的目的 一方面是国有企业治理中内部会计控制体系的设计和实施要适应控制 环境的要求 另一方面是探讨如何营造和建立有利于国有企业内部会计控制的内部控制环境 因此 研究 可控的内部环境更有意义 国有企业内部会计控制环境主要包括公司人员 公司治理结构 组织结构三方 面的内容 进行有效的风险评估 风险是指事件本身的不确定性 具有客观性 当前 国有企业面临的经营风险不 断增大 这对国有企业治理中的内部会计控制目标的实现产生了一定影响 因此 在国有企业治理中 内 部会计控制的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境 风险评估和控制成为提高国有企业内部会计控制 效率和效果的关键 也成为国有企业内部会计控制的重要内容 国有企业内部会计控制的风险来自内部和 外部 内部风险主要来自国有企业生产经营状况 财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力 的改变 如生产成本上升 销售收入下降 财务结构改变 资金供应不足等 外部风险主要来自国家有关 会计政策的改变 市场的变化 客户信用状况的恶化 自然因素的影响等 面对各种风险 国有企业必须 有一个清醒的认识 哪些风险是主要风险 哪些风险是次要风险 哪些风险是可以避免和分散的 并确定 出国有企业内部会计控制的重点 因此 企业既要树立风险意识 又要进行有效的风险评估 以形成风 险管理的机制 风险评估一般须经过辨析 管理 控制等过程 它是一个持续的过程 是有效开展内部会 计控制的一个关键因素 制定内部会计控制活动 内部会计控制活动是确保国有企业管理层的指令得以实现而采取的政策和程序 政策规定应该做什么 而程序在于规定怎样做 以使政策产生效果 政策是程序的基础 政策可能以书面 规定 也可能以口头协商规定 但无论政策是否做成书面 都应该前后一致地加以贯彻 同时 对程序也 不应该只是机械被动地予以执行 否则不能取得理想的效果 内部会计控制活动涉及与会计工作相关的各 个层次和各个职能部门 包括核准 授权 验证 调节 复核业绩 保障资产安全及职务分工等多种活动 内部会计控制活动是针对关键控制点而制定的 制定内部会计控制活动 关键是要寻找关键控制点 国有 企业内部会计控制中的关键控制点应该从业务处理流程中寻找 确定 业务处理流程是指业务活动从开始 到结束所经历的过程 包括会计业务处理流程和经济业务处理流程两个方面 会计业务处理流程是指记录 整理 传递 储存和提供会计凭证 账簿及报表等一系列的会计活动 它包括会计科目的设置 会计凭证 的审核传递 会计核算的方法 会计账簿的设置与记账要求等内容 经济业务处理流程是指经济业务活动 发生的自然流程 内部会计控制活动主要是根据会计业务处理流程 结合经济业务处理流程来寻找关键控 制点 采取相应的控制措施 关键控制点是指业务处理流程中如果不加以控制就容易出现问题的环节 它 对具体的业务内容能否朝向人们预先设定的目标流转起关键性的作用 会计业务处理流程一般应设置以下 一些关键控制点 审批 审核 编号 结算 复核 记账 对账 审签等 每个控制点都要采取相应的控 制措施以保证控制效果 国有企业治理中的内部会计控制不是仅仅就会计业务处理流程进行的内部会计控 制 而是将会计业务处理流程与经济业务活动处理流程结合起来 运用会计特有的功能实现对经济活动的 有效控制 我国的 内部会计控制规范 将内部会计控制定义为 单位为了提高会计信息质量 保护 生产安全 完整 确保有关法律和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法 措施和程序 企业内部会计控制对企业的 生存和发展具有非常重要的作用 一 企业内部会计控制制度应遵循的基本原则 1 制度合法性原则 企业内部会计控制制度的建立 应当符合国家有关法律 法规及 单位的实际情况 力求 将企业的每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开 2 职务合理性原则 健全的企业内部会计控制制度应当保证单位内部涉及会计工作的 机构 岗位合理设置及职责权限合理划分 坚持不相容职务相互分离 确保不同机构和岗 位之间权责分明 相互制约 相互监督 3 权责对应性原则 企业内部会计控制制度要约束单位内部涉及会计工作的所有人员 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力 对每一个部门和人员 在授予其权力的同 时 必须明确其相应的责任 做到责任与利益挂钩 过失与处罚对等 4 审计完善性原则 财务管理控制包括财务预算控制 成本控制 实物资产控制 会计记录控制 会计报告控制等 内部审计是企业内部审计部门对企业经营状况 资产状 况等重大经济事项进行审查 从而保证企业内部控制制度更加完善严密 5 成本效益性原则 企业内部会计控制应当遵循成本效益原则 合理地控制成本 企业内部会计控制制度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位 并针 对业务处理过程中的关键环节 将内部控制落 实到决策 执行 监督 反馈等各个关键控制点 二 企业内部会计控制存在的问题 1 内部会计控制风险意识淡薄 就目前我国企业发展现状而言 存在企业管理人员 风险意识淡薄 经营管理中缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制 对风险 投资缺乏严格有效的投资决策审批机制等现象 从企业内部管理体制角度分析 企业所面 临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好 特别是国有企业 由于内部投资决策及 授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善 企业的重大投资决策往往为少数人操控 而 企业经营决策者个人几乎不用为企业 投资失误 承担任何成本 导致企业投资失控 风险 加剧 2 内部会计控制体系不完整 规范 中对内部会计控制体系没有明确说明 尤其没 有提及内部会计控制环境这一基础要素 或多或少影响了企业在实施内部会计控制时全面 系统的考虑 首先 中小企业在制定内部会计控制时注重内部会计控制的设计与执行 忽 略控制环境因素的影响 内部会计控制实施得不到保障 其次 中小企业在进行内部会计 控制时对风险评估考虑不足 风险评估是进行内部会计控制的前提 即对影响企业目标实 现的各种风险进行分析和辨认 由于管理者自身素质的原因 这一内容在中小企业很少实 施 最后 中小企业内部会计控制很少通盘考虑 全面控制 经常是控制政策和程序一经 制定 就很少再对其实施的保证 评价的方法 改进的措施进行系统配置 使得企业内部 会计控制形同虚设 3 会计监督力度不够 单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度 也是企业内部会计控制的重要组成部分 当前我国会计工作中存在的假账泛滥 信息失真 秩序混乱等问题较为严重 有的企业没有严格的复核审批制度 有的单位账证 账账 账 表 账实不符 有的单位现金管理不符合规定 各职能部门私设 小金库 现金坐支现象 普遍 资金管理严重失控 有些单位会计人员素质不高 无视财经纪律 账外设账 篡改 账目 编造虚假会计报表 导致财务报告严重失真 会计信息严重失实 有的单位负责人 私自对外投资 收益不入账 中饱私囊 有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象 4 企业内部会计控制制度执行力不强 企业内部会计控制制度的执行主要包括财务信 息的处理 各控制环节的落实以及对内部会计控制的监督三个方面 在财务信息处理方面 会计机构与会计人员的设置不符合会计规范 建账不规范 会计核算常有违规操作 会计 人员素质低下 有些会计和出纳根本不懂核算 在控制环节的落实方面 中小企业事先制 定的内部会计控制制度常常成为一纸空文 企业领导越权管理 随意调整业务流程等现象 时有发生 企业员工不按规定操作或错误执行现象严重 在对内部会计控制制度的监督方 面更是形同虚设 中小企业的人事安排使得经营者难以监督或疏于监督 即使有监督也会 由于奖惩不及时等原因使得监督成果付诸东流 控制目标主要是从会计监管的角度制定的 于中小企业而言略显狭隘 5 企业内部会计控制措施不协调 每一个企业都有其自身的特点 在资金 组织 管 理 员工 规模 会计等各方面都与其他企业有着明显区别 因此 其内部会计控制也就 应该与其自身特点相一致 有些企业在制定和实施内部会计控制时没有过多考虑自身实际 因素 过多的参考别的企业内部会计控制制度以及实施办法 不能达到内部会计控制应有 的目的 三 完善企业内部会计控制的措施 1 构建企业内部会计控制流程 企业内部会计控制体系的构建 应基于以下几个原则 1 牵制性原则 一项完整的经济业务活动 必须经过具有互相制约关系的两个或两 个以上的控制环节才能完成 在横向关系上 至少由彼此独立的两个部门或人员办理 即 该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督 在纵向关系上 至少要经过互相隶属的 两个或两个以上岗位或环节 即下级受上级监督 上级受下级牵制 2 协调性原则 涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合 各岗位和环节都 应协调同步 各项业务程序和办理手续都要紧密衔接 避免相互推诿和脱节现象发生 减 少矛盾和消耗 以保证企业经营管理的有效性和连续性 协调配合原则是相互牵制原则的 深化和补充 要避免只注重牵制作弊而不顾办事效率的机械做法 必须既相互牵制又相互 协调 要在保证会计控制质量 提高工作效率的前提下完成各项经营任务 3 程式定位原则 程式定位原则是指企业应按经济业务的性质和功能将其内部会计 控制活动划分为若干具体工作岗位 并根据岗位性质相应地赋予工作任务和职责权限 规 定操作规程和处理办法 明确纪律规则和检查标准 充分做到职 责 权 利相结合 岗 位规则程式化有利于事事有人管 人人有专职 办事有标准 工作有检查 并以此定奖罚 增强每个人的事业心和责任感 4 成本效益原则 在实行内部会计控制时 花费的成本要低于由此产生的收益 力争以最小的控制成本获得最大的经济效益 科学地设计企业内部会计控制流程 并认真 遵循以上原则 就能使企业内部控制制度严谨有序 2 建立多层次的审计监督体系 审计监督由内部审计监督和外部审计监督相结合 内 部审计监督是由单位内部建立的相对独立并具有群众性的内部审计监督体系 它对内部会 计控制制度的执行与否 执行效果 能否适应新情况 需要做哪些方面的改进等进行全程 的跟踪监督 同时在监督过程中要做到赏罚分明 有章必循 违章必究 使内部会计控制 制度真正发挥其 控制 的作用 外部审计监督由财政部门 审计部门对单位的各项经济活 动进行有效监管 审计 及时发现问题 予以整改 从而有效防范重大经济违法案件的发 生 3 制定严格的会计责任制度 会计改革与发展纲要 中指出 要建立起以责任会计为主 要形式的会计管理体系 为促进现代企业制度的发展和完善 加强企业生产经营管理 提 高企业的科学管理水平 大有必要建立一套比较健全的责任会计制度 来适应企业经营机 制的转变 规范会计人员的职业操守 从而实现最佳经济效益和社会效益 规范的责任会 计制度就是在企业集团内部划分不同形式的责任中心 并以各个责任中心为主体 制定规 范的考核指标 通过建立完善的企业内部责任控制系统 对资金 成本 利润等价值指标 以及对管理人员的工作责任心 工作态度等非价值指标进行考核 实行人本管理 并坚持 严格的奖惩制度且奖罚分明 使责 权 利相结合 从而激发会计人员的工作主动性 4 强化内部会计控制监督体系 1 建立完善的内部会计控制体系 内部监督要分层设置 并在各个监督层面分别设 置四大要素 即监督主体 监督对象 监督操作系统和监督效果评价 同时要设立循环中 枢 并引入三项基础机制即灵敏的信息反馈机制 公正的绩效评价机制和严格的责任追究 机制 形成一个立体的内部监督网络 2 全程监督 信息透明 应对企业的内部监督实施流程作业 并借助信息公开化 透明化 营造阳光财政 监督人员要同步掌握财政管理信息 监督信息和管理信息之间反 馈和交换渠道要畅通 监督要无阻力 3 进行回归管理 凸显管理特征 强化内部监督必须把握好监督与管理的关系 两 者必须相互渗透 高度融合 把监督内化为管理的一部分 科学完善的财政管理机制和有 效的内部控制本身具有监督制约效应 保证监督与管理职能协同一致 可以优化监督手段 提高内部控制系统的整体运行效率 降低监督成本 另外 企业在构建内部控制制度时 应以监督和检查企业内部控制的实施为主 适时 评估企业内部控制的实施效果 并针对所发现的控制盲点 弱点以及由于运营环境 经营 战略等因素发生变化而导致内部控制失效状况 及时提出改进意见 从而确保内部控制目 标的顺利实现 5 加强企业内部会计控制措施的落实 内部会计控制要与自身的生产经营特点相联系 考虑到一般中小企业所有者往往是经营者 可以由其担任一项或多项职务以减少不相容职 务所要求的人员数量 内部会计控制要与企业的经营规模相联系 考虑成本效益原则 适 当减少一些不必要的控制环节和凭证传递 将主要精力放在必需的控制环节上 内部会计 控制还要与自身的经营环境相联系 考虑成本和自身内部审计人才的限制 中小企业实施 内部审计可以采取聘请兼职内部审计人员或内部审计外包的方式进行 为了使内部会计控 制顺利进行 可以对本企业员工进行适当的培训 因此 中小企业只有将内部会计控制方 法和手段与自身情况相结合 才能保证内部会计控制的真正落实 我国民营企业财务管理的问题及对策研究 一 民营企业财务管理中存在的问题 首先 从财务管理的主体来看 民营企业存在着管理者财务观念淡薄 财务工作人员素 质不高的问题 民营企业财务的最大问题在于整体管理水平的落后 在我国的民营企业中 相当一部分 管理者文化素质不高 不具备现代化的经营管理理念 素质相对较高的民营高科技企业管 理者 又普遍存在着长于技术而拙于管理的现象 大部分民营企业主缺乏财务管理的意识 对企业财务管理的认识还停留在 记账 算账 上 普遍存在着不依法建账 兼职做账 突 击做账 以票代账 白条抵现的现象 这势必会造成企业财务管理的无章 无序和混乱状 态 导致暗箱操作盛行 企业信息失真 给财务工作埋下隐患 同时 更为严重的是民营 企业的财务主管人员大多也未具备相应的专业素质 由于家族式管理 大部分民营企业由 管理者本人的亲属担任会计 出纳 甚至出现出纳人员领导财务工作现象 这些隐患的危 害在创业初期尚不明显 但一旦进入资本化 规模化经营后 它们的影响力就会逐步扩大 最终将导致企业走向衰退与没落 其次 从财务管理的客体来看 民营企业的财务活动存在着以下几方面的问题 1 筹资活动方面 融资困难 资金严重不足 民营企业的金融服务严重滞后 据 产经新闻 2004 年 9 月 4 日报道 1997 年 2002 年 我国民营企业自筹资金比重由 33 1 上升为 42 7 贷款资金由 38 9 下降为 22 6 2003 年 国际金融公司 IFC 曾在中国做过问卷调查 30 的大型私营企业认 为 金融问题是阻碍其发展的主要问题 40 的中小民营企业认为融资困难是影响发展的 重要因素 民营企业在发展过程中一直被资金不足 融资渠道不畅所困扰 究其原因主要 有 一是企业自身的原因 民营企业由于自身的经济实力和财务管理科学化的欠缺 往往 达不到银行规定的信贷标准 而且 相当多的民营企业资信相对较差 企业和银行之间的 信息不对称 取得抵押担保贷款困难 二是体制上的原因 民营企业与国有银行在所有制 上的差异 造成了银行与企业之间的距离 银企联系不强 使民营企业获得贷款困难 2 投资活动方面 缺乏科学性 盲目追求多元化 目前我国民营企业的老板懂市场 会营销 善交际的占 80 以上 而擅长于企业内部管 理的只占 36 换句话说 许多民营企业老板扮演的角色是高级采购员 营销员 公关先 生 而不是企业家 经理 因此 民营企业在投资中经常表现出轻率和违背经济规律的行 为 主要表现在企业盲目追求多元化经营上 只看到多元化经营所带来的分散风险作用和 将企业规模做大的虚荣成就感 而忽略了企业扩张与其资金实力 技术开发 市场开拓及 内部管理等方面的矛盾 忽略了跨地区 跨行业乃至跨国的多元化经营是需要条件的 且 多元化经营也不一定能满足人们分散风险的初衷 反而可能导致财务分散 风险增大 事 实证明 在世界经济 500 强中 没有几个企业是靠多元化经营安身立命的 3 日常经营活动方面 不注重流动资金管理 企业资金沉淀严重 民营企业日常经营活动中的财务管理问题主要表现在 对内对外资金管理不善 致使 资金呆滞甚至流失 由于缺乏对客户经济实力的调查和信用的了解 草率发货 产生大额 货款的长期挂账 催款无门 在供产销方面 民营企业大多缺乏统一指挥和计划 形成材 料物资超储 成品库存积压严重 而且这些不良资产长期挂账 导致账实不符 财务状况 虚假 不注重日常现金流量的管理 营运资金波动大 很多民营企业缺少资金使用的长 中 短期计划 缺乏现金流量管理观念 特别是在经济繁荣时 企业可选择的机会多的时 候 更容易忽视财务管理 盲目扩大生产规模 财务管理中存在的问题隐匿在盈利光环下 此外 许多企业在扩大规模新增固定资产时 动用日常周转的流动资金 压缩了营运资金 使资金紧张愈加突出 进而造成经营资金周转不灵 使企业无法正常运作 最后 从财务管理环境的内部构建方面来看 民营企业的财务核算制度不健全 财务监 督控制机制薄弱 企业的财务管理环境包括外部环境和内部环境两个方面 外部环境的构建主要依赖于政 府政策的制定和相关机构的支持 而内部环境的构建 则主要取决于企业自身的制度建设 民营企业在自身财务制度建设方面存在的主要问题体现在 1 没有建立严格的财务核 算制度 会计资料的真实和完整性值得怀疑 账实核对 账证核对 账账核对在内的会计 核算程序并不能得到保证 从而严重影响到会计资料的真实性和可靠性 进而使财务信息 失去应有的经济价值 2 内部控制和监督机制不完善 据有关对民营企业的调查显示 民营企业财务上的内部控制要么形同虚设 要么就根本没有设置 对会计职责的分工不明 确 混岗现象普遍 即使是大型民营企业的会计职能分工明确 但没有严格的内部控制和 审核程序 也无法形成对财务的严格管理 很容易造成资产的内部盗用和流失 二 改善民营企业财务管理应采取的对策和措施 1 强化财务管理意识 提高财务工作人员素质 长期以来 我国民营企业的 财务 与 会计 不分 财务管理从属于会计工作 财务管理的 内容也往往仅限于营运资金管理 在财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天 这种状况必须改变 为此 民营企业应重视财务预算和营运资金管理 财务控制等工作 从大局把握企业经营 提升企业财务管理层次 并要在思想上提高对新形势下财务管理重 要性和必要性的再认识 确立财务管理在企业管理中的中心地位 同时 要提高财务管理 水平 民营企业还应聘请和培养具有较高素质的财务管理人员 这些财务人员的责任不仅 限于对企业资金 资产的记录 其工作重点应放在对已有资金的控制 对各项资产的管理 对企业的投资 筹资进行合理的管理上 应能从较高的理论角度进行经济活动分析 从数 字变化的表面分析人与人之间的经济关系和活动 为改善经营管理提出合理化的意见和建 议 2 强化信用观念 提高信用等级 拓宽融资渠道 资金作为现代经济运行的 血液 成为企业生存和发展的必备要素 若不尽快解决融资 难问题 民营企业就缺乏发展的后劲和活力 很容易被市场淘汰出局 民营企业要想摆脱 目前融资难的困境 一方面必须强化信用观念 主动提高自身信用等级 做到诚实守信 规范经营 另一方面要积极拓宽融资渠道 可以加强与大企业的联系 借助大企业的信用 为其担保 获得银行贷款 还可以加强与金融机构的联系 不断向银行通报企业经营情况 让银行能够把握住企业资金的流向 取得金融机构的信任 并按银行信用等级评定标准规 范企业的各项制度 积极争取银行的信用等级评定 3 编制和执行财务预算 实现财务管理预算化 企业财务部门要在综合考虑多方面因素的基础上 围绕目标利润 认真编制和执行财务 预算 构建企业财务责任指标体系 企业应以销售预算为起点 并根据企业财力确定资本 支出预算 根据 以销定产 的原则 确定生产预算 并据以确定直接材料 直接人工和制 造费用预算 汇总编制产品成本预算和现金预算 最后综合编制预计损益表 资产负债表 和现金流量表 在每月制订财务预算时 为避免出现预算的差异 还应根据近期较为准确 的财务信息资料及时修正财务预算指标 财务部门要按照财务预算目标加强管理 定期检 查 严格考核 落实责任 兑现奖惩措施 形成以财务制度为主对经济行为的定性约束 以财务预算为主对经济行为进行定量约束的格局 4 加强对日常经营活动的财务控制 一是合理估计和保证日常的现金流量 现金管理的起点正是估算资金的收入和支出 确 定现金流入和流出的时间 尽可能准确地预测未来的资金需要 并且保证非常及时地提供 资金满足这些需要 这方面常见的错误是高估销售收入 低估了费用开支 或者在现金流 量中没有加入意外开支的准备金 二是加强应收账款管理 企业一般都会存在大量的赊销 因此应收货款问题是屡见不鲜的 要想解决这个难题 从一开始就需要严格把关 把某些 付款条件规定清楚 防止客户在事后故意拖延 如果应收款已经发生 企业就需要制定严 格的回收政策 三是加强存货管理 不良的存货状态是消散企业资金的一个严重威胁 每 多花一块钱用于存货 就等于少花一块钱用于生产 所以 对每一种储存在库的产品 应 尽量需要寻求理想的存货余额 5 加强制度建设 建立企业财务管理体系 民营企业不同于大型国有企业 在制定财务会计制度时 应当遵循针对性 操作性和强 制性原则 制定一套符合企业实际的财务管理制度 一是要设立专门的财务管理机构 统 一负责企业的资金融通 现金出纳 财会管理 工资核算 固定资产以对预算编制 决算 实施工作 二是要制定相应的财务管理制度 如现金 采购 报销 稽核等制度 实行财 务管理的规范化和制度化 三是要制定相应的考核制度 强化监督机制 根据各岗位的权 利和责任 强化财务人员的责任 规范财务工作程序 提高会计工作质量 坚决杜绝不规 范 不合法的会计业务和财务行为的发生 通过这些制度的实施 将财务管理工作与企业 的经济业务紧密结合起来 促进财务管理职能的充分发挥 保证企业生产经营的正常运行 6 完善企业财务信息系统 随着民企财务活动的日趋复杂 一方面需要利用网络建立完善的财务信息系 统 以支持财务控制系统的高效运行 通过网络可以把各职能部门经济活动的 物流和信息流统一起来 使管理当局随时掌握客观信息 从而将财务控制科学 地渗透到组织管理的各个层次以及生产业务的全过程和各个经营环节 并将各 层次 各过程 各环节的财务控制有机地结合起来 通过网络可以降低信息不 对称程度 使企业股东及时了解企业经营情况 便于股东参与企业生产经营决 策 在一定程度上减少经营者违背股东利益的行为 另一方面 要求民营企业 设置独立的内部审计机构 建立内部审计制度 加强审计监督 以提高财务信 息的真实性 财务分析是对公司财务状况的总体分析 其依据是公司的财务报告及其他内部财务管理报 表等 一般包括财务分析过程 财务分析提出的问题与结论 提出解决财务问题的对策与 建议 主要供公司内部管理层决策使用 财务报告指企业财会部门编制并报送的财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所 有者权益状况变动表 及相关报表附注和财务说明 这是法定要求编制的 主要供外部使 用者 如银行 股东等相关利益关系人使用 会计报表分析相对与财务分析来说 范围较窄 主要是针对会计报表中的相关数据 通过 计算比率与趋势分析等方法 发现财务方面的变动与可能存在的问题 主要供公司财务部 门使用 如何进行财务会计报表的分析 山东省农科院 郝兆国 企业在经营一年后 都会形成会计报表 来反映年末的财务状况 年度的经营成果和现金流量 从报表中获取 必要的信息 是企业投资者 债权人等所必须的 但是要求企业所有者都能进行会计报表分析是不现实的 由 于内部审计在组织中具有独特的地位 因此 他们经常借助内部审计来获取这方面的信息 但是现在有些内部 审计人员面对企业所提供的会计报表不止如何入手进行分析 以致在具体的审计工作中往往事倍功半 本文 结合工作实际 浅要谈谈会计报表分析的一些技巧和方法 一 会计报表分析前的准备工作 一 明确审计目标 不同的审计项目对报表分析的目的 内 有很大的差别 在会计报表分析前 要明确这次审计的目标 根据不同 的审计目标进行报表分析 做到有的放矢 但是 报表分析的作用主要在于找出审计的突破口 具体的查找问 题要靠实质性测试来解决 二 注重审前调查 分析报表前必须根据目标进行调查研究 做到心中有数 否则无异于 鬼子进村 要调查什么 怎样调查才能 掌握自己需要的资料 这是一门学问 善于查账的审计人员 调查的时间比查账的时间肯定要多 调查的过程 也是一个反复取证的过程 在初步审计过程中应主要调查以下内容 1 被审计单位的基本情况 如单位性质 隶属关系 经营规模与范围 机构设置及所属部门和主要负责人的经 营理念 重要的规章制度等等 2 被审计期间经营管理中的发生的重大事件 3 审计项目发生重大影响的内外部环境的变化 4 以前年度的审计报告 包括外部审计报告 重点了解以前年度审计报告中所提到的问题 5 其它对审计结论产生重大影响的情况 三 准备好相关资料 二 对会计报表进行常规性检查 对会计报表的常规性检查是分析会计报表前一项必不可少的工作 常规性检查主要检查两方面内容 1 要检查所编制会计报表的完整性 检查所要分析的会计报表是否完整 是否提供了主表 资产负债表 利润表 现金流量表 附表 资产减值准备 表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表 财务说明书以及报表附注等 如果是企 业集团还要提供合并会计报表 2 要检查所编报会计报表的正确性 检查报表的正确性主要通过复算程序进行 主要是检查各报表本身数据的正确性以及各报表之间的勾稽关 系是否正确 表内数据主要检查报表自身的平衡关系是否正确 各报表之间的检查主要是检查表与表之间的 勾稽关系是否正确 具体来说主要有 1 主表与附表之间的勾稽关系 如资产负债表与其附表资产减值准备 明细表 股东权益增减变动表 利润表与其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系 2 主表与主表之间 的勾稽关系 如资产负债表中的 未分配利润 必须与利润分配表中的 未分配利润 对应相等 资产负债表中 的货币资金期末余额减期初余额 必须与现金流量表中 现金及现金等价物净增加额 对应相等 利润及利润 分配表中的 净利润 与现金流量表中的 净利润 对应相等 利润表中的 投资收益 与现金流量表中的 投资 损失 对应相等 但方向相反 三 资产负债表的具体分析技术 1 对资产分布是否合理进行分析 审计人员拿到被审计单位的一张资产负债表 首先要对各资产分布特别是用于流动资产分布是否合理进行 分析 下面用作者接触到的一个企业资产占用分布的资产负债表作为例子说明资产分布的分析 项 目 年初数 年末数 货币资金 22 15 应收票据 00 00 应收账款 36 42 其它应收款 25 06 减 坏账准备 58826 43 10472 13 应收款项净额 93 29 预付账款 49 24 存货 54 37 其中 原材料 66 46 产成品 库存产品 33 30 存货净额 54 37 待摊费用 10 09 流动资产合计 53 20 长期投资 42 56 固定资产原价 69 74 减 累计折旧 79 69 固定资产净值 90 05 在建工程 82 19 固定资产合计 72 24 无形资产 31 67 其中 地使用权 49 递延资产 45 42 无形及递延资产合计 76 09 资产总计 43 09 以上实例中不难发现 该企业流动资产总计为 26 8 亿 其中货币资金占了 7 3 亿 应收票据 0 8 亿 应收与 预付款项占了约 1 5 亿 存货占了 17 亿 共计 26 6 亿 而这些占用基本上属于闲置状态 或虽有所有权 但 使用权归他企业所有 这说明该企业流动资产的占用分布很不合理 2 对资产负债表中一些具体情况与具体项目进行分析 1 对资产的计价进行分析 在资产负债表中 几乎所有的项目在计价的问题 一般情况下 审计人员往往侧重于盘点 对账分析方式 以证 实表中各项目余额的存在性 这当然也是需要的 然而却往往忽视了审查余额价值的真实性 审计师在执行审 计业务时一定要牢记对资产的审计重在计价这一重要原则 资产负债表中的潜亏问题 主要是通过改变计价 的方式形成的 具体来说资产的计价主要从以下几个环节予以关注 一是期末余额是否按成本与市价孰低法 予以确认 二是对八项减值准备的提取是否正确 三是对固定资产折旧 无形资产 待摊费用 递延资产的摊销 等是否正确 四是对投资溢价 折价的计算是否正确 五是对存货中发出材料成本计价 在产品成本计价和销 售成本的结转是否正确 六是借债费用的资本化处理是否正确 这些地方都是极易产生错弊的地方 2 对或有事项的关注 或有事项指过去发生的交易或事项 其结果需经过未来不确定事项的发生或不发生才能证实 因此在资产负 债表中无法反映 但都对未来的资产和负债可能发生严重的影响 因此在分析时要特别关注 3 对期后事项的关注 期后事项是指资产债务表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 如果企业对需 要调整的事项未予调整 对非调整事项未按规定在报表附注中披露说明 那么 不仅直接影响财务会计报表的 真实性 而且直接影响着企业前后期应负担的责任 因此 审计人员对期后事项应给予高度重视 二 利润表的分析技术 1 对利润表的整体情况进行分析 对利润表进行整体分析 主要用到关联项目分析法 企业的利润主要是由主营业务利润加其他业务利润加投 资收益再加营业外收支净额构成 其中最主要的是主营业务利润 而主营业务利润又是由主营业务的收入 成 本 费用 税金几个因素构成 而这几个因素有相互关联的关系 因此 通过对这几个因素本期和上期进行比较 找 出问题的所在 下面通过一个报表来说明怎样对利润表进行整体分析 项 目 上年实际数 本年实际数 产品销售收入 7 969 903 59 13 520 192 09 产品销售成本 5 911 592 19 10 782 541 40 产品销售费用 69 681 60 产品销售税金及附加 79 547 62 102 156 08 产品销售利润 1 978 763 79 2 565 813 01 关联项目分析表 项 目 增减额 产品销售收入 5 550 289 69 6 产品销售成本 4 870 949 82 4 产品销售费用 不可比 产品销售税金及附加 22 609 27 5 产品销售利润 587 050 29 6 通过分析可以发现 该企业产品销售利润肯定有问题 因为在正常获利水平下 在收入增长 69 6 的时候 利 润也应增长 69 6 而实际只增长 29 6 相差 40 这里 可能是由于产品销售收入发生虚构 但虚构收 入的目的在于虚构利润 借以虚构经营业绩 此例中 这种情况显然不存在 那么 问题肯定出在成本 税金与 费用方面 上年费用无发生额 肯定有问题 但本年费用只有不到 7 万元 按重要性原则 这种问题在综合分析 中几乎 不值得查 突出的问题在成本方面 本年成本比上年增长 82 4 可以断定 该企业产品销售利润的 不实 问题主要是在成本方面 通过这种分析 我们就为下一步深入审计找到了 突破口 2 对利润表具体项目进行分析 1 对主营业务收入的分析 主营业务的收入 大多数企业都是由产品销售收入和提供劳务的收入构成 一般情况下 已经入账的收入通常 不会发生太大的问题 因此 对主营业务收入重点应放在虚构 隐瞒 转移和 账外账 方面 主要有以下几种方 法 一是抽查第 4 季度的销售明细账和相关凭证与销售发票逐一核对 看其是否都已入账 或转移到下一年 度 二是通过审查 预收账款 应付账款 等科目 这两个科目也就是会计处理中著名的一个 中转站 隐瞒 或转移收入对不太高明的会计大都通过这两个科目来处理 三是检查企业的 账外账 收入 账外收入的审 计 一般可通过 三核对 来进行匡算审查 第一步是以出库单存根与销售发票存根核对 第二步核对是以发票 存根与销售明细账核对 第三步是以销售明细账与产成品明细账核对 通过这样核对 大体上可以匡算出有多 少数量的产品未作收入 2 对主营业务成本的分