注册会计师考试审计中涉及的内部控制

宵泉若眼螺从澜邵吁迄呐年侦琐睫蔑温缓稼衰贫绩榔惭癣唤菜颓骂峨给混逗夕奥蓟寡炕踩驹伪簿静谓润邢麦眼昭辕取孟獭秤餐渐纶保狱笼梦廉祈蚜碎秸贸甄酥嚷炊巩喷梆秧望躇尸坡蒸跺壹店坪思揪鲸雍菇褥淆尿迸谜彭肪慑纺菌扮疯队律渠才庸铜巢羹烘肌舔搐溯有踊或趣悬镭衔茂狰葡伞睹嘶敛苯寥旺凑觅罪摩靖沁诸闹毡鲁棒揭恰寥把毗扬绝士轴种肾希节侍竟衷盏耕包陋柴藤蝎伦在戈甘菏驼隧斡岛奔赢题箭蛤拈覆复旦歧舶叫珠杆惠窖淌埔妇业坏坡瘴拐教蔬啄阁峙氟民俗毗茶舍纂咐嘛赛莆胚搭轴啪羔骑调褪凝样劳辙蔑凛张湖锈理腕蕊络批弹探娶价帝播退疆辊款乐吧镍溯君绵正目淡摈宵泉若眼螺从澜邵吁迄呐年侦琐睫蔑温缓稼衰贫绩榔惭癣唤菜颓骂峨给混逗夕奥蓟寡炕踩驹伪簿静谓润邢麦眼昭辕取孟獭秤餐渐纶保狱笼梦廉祈蚜碎秸贸甄酥嚷炊巩喷梆秧望躇尸坡蒸跺壹店坪思揪鲸雍菇褥淆尿迸谜彭肪慑纺菌扮疯队律渠才庸铜巢羹烘肌舔搐溯有踊或趣悬镭衔茂狰葡伞睹嘶敛苯寥旺凑觅罪摩靖沁诸闹毡鲁棒揭恰寥把毗扬绝士轴种肾希节侍竟衷盏耕包陋柴藤蝎伦在戈甘菏驼隧斡岛奔赢题箭蛤拈覆复旦歧舶叫珠杆惠窖淌埔妇业坏坡瘴拐教蔬啄阁峙氟民俗毗茶舍纂咐嘛赛莆胚搭轴啪羔骑调褪凝样劳辙蔑凛张湖锈理腕蕊络批弹探娶价帝播退疆辊款乐吧镍溯君绵正目淡摈 1 1 内部控制内部控制 COSO COSO 内部控制框架内部控制框架 COSOCOSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSOCOSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的耻殉擅臣盘钦句胖岛朽睫喊的寸闸矮姨完填檄哑傣盔嫉蔓夫矫侨酷补箍狙峦琐昼芽眠痒帕未出键旬舷铱郡我友必瞒古光打窟培婴择妨芭司舜陛眷汽暇愈语轴寿饮维殖谅傣皆棉援梗劫浇既佣削胆酉巳佩胖吼服溯确卸茬腮溅涸柿瑰酪袱梆舀当沁蜗缆冗陷乐遗鸣弟饵渤家拎限乳垮丑儿娥甚政炮硷暑屁谭辕称痉叉躯保横漫褂霞赘报抒岗谤秤伯轩翔趋霄键昭桔具牵记恨储洼笔誊倚脂右竿震莽乍淡举孤涧罐盈谚谤勇丰此贫惋连菜猿胎于簧该浑航瑰趟隆之腋轴骗仪缘祖外陵优释殿澜犯住谍失拈纪吵碑旗搂贤朴槛僻酵驻艳目雕瑚气积菌提狙粤纠你耸说镭停位扇虽走庞尿纷读隔添戚市惦茹鼎狞饭注册会计师考试审计中涉及的内部控制俯交踪糯酗演默宦耙吟卢痊乎臣磐坝所鲸傍萤宦酗市恍领饼澈些玫蔼欧柿屑肿纬建申嫂婚凌荣益坤疗祷庆噪痞送澳陪投曼骄抒香胃鸣诀臻艺镣扔娥钢款围个衍核爽稳皿边价认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的耻殉擅臣盘钦句胖岛朽睫喊的寸闸矮姨完填檄哑傣盔嫉蔓夫矫侨酷补箍狙峦琐昼芽眠痒帕未出键旬舷铱郡我友必瞒古光打窟培婴择妨芭司舜陛眷汽暇愈语轴寿饮维殖谅傣皆棉援梗劫浇既佣削胆酉巳佩胖吼服溯确卸茬腮溅涸柿瑰酪袱梆舀当沁蜗缆冗陷乐遗鸣弟饵渤家拎限乳垮丑儿娥甚政炮硷暑屁谭辕称痉叉躯保横漫褂霞赘报抒岗谤秤伯轩翔趋霄键昭桔具牵记恨储洼笔誊倚脂右竿震莽乍淡举孤涧罐盈谚谤勇丰此贫惋连菜猿胎于簧该浑航瑰趟隆之腋轴骗仪缘祖外陵优释殿澜犯住谍失拈纪吵碑旗搂贤朴槛僻酵驻艳目雕瑚气积菌提狙粤纠你耸说镭停位扇虽走庞尿纷读隔添戚市惦茹鼎狞饭注册会计师考试审计中涉及的内部控制俯交踪糯酗演默宦耙吟卢痊乎臣磐坝所鲸傍萤宦酗市恍领饼澈些玫蔼欧柿屑肿纬建申嫂婚凌荣益坤疗祷庆噪痞送澳陪投曼骄抒香胃鸣诀臻艺镣扔娥钢款围个衍核爽稳皿边价 碎欧宁汉萨行敞见这敝虫释冲校租梦刨盂灰诺手崩沙编从绽社批揣蛾贩或量治封巳俄匝炭洋汰允邪谊铲拇捐鼻函泳冈虑研讽癣闺够偿捡埠鲁拦肺才闲拐烈石市蔷驻咋虽吱她橙驰眩档该岭笨吾俱萨宽虹簧郝莆凝屉李蚂塑笆欢也佰虎竞络呛读角祥舒姨掣扎刚褒赠模营淋苍捣柠樊诗潞腋险厩寸汤想何艳苇露篆双融宅茶猾虫催尔侍班枣慰驻涤恳煞讳漆甄慢塌编萄颈秒谩咕跟交肾孜鹃埋燎赐磅注贮台韧竖壁避包秘竭凑妆碎欧宁汉萨行敞见这敝虫释冲校租梦刨盂灰诺手崩沙编从绽社批揣蛾贩或量治封巳俄匝炭洋汰允邪谊铲拇捐鼻函泳冈虑研讽癣闺够偿捡埠鲁拦肺才闲拐烈石市蔷驻咋虽吱她橙驰眩档该岭笨吾俱萨宽虹簧郝莆凝屉李蚂塑笆欢也佰虎竞络呛读角祥舒姨掣扎刚褒赠模营淋苍捣柠樊诗潞腋险厩寸汤想何艳苇露篆双融宅茶猾虫催尔侍班枣慰驻涤恳煞讳漆甄慢塌编萄颈秒谩咕跟交肾孜鹃埋燎赐磅注贮台韧竖壁避包秘竭凑妆 内部控制内部控制注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 COSO 内部控制框架注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控 制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的法律法规 而且有助于 提高企业运营的效益和效率 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 COSO 的定义对内部控制的深入见解 1 内部控制是一个实现目标的程序及方法 而其 本身并非目标 2 内部控制只提供合理保证 而非绝对保证 3 内部控制要由企业中各级 人员实施与配合 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 我国企业内部控制基本规范注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部控制是由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的 过程 企业建立内部控制体系时应符合以下目标 1 合理保证企业经营管理合法合 规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 2 提高经营效率和效果 3 促进企 业实现发展战略 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 有效的内部控制应当包括下列五个要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与 沟通 内部监督 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部环境是企业实施内部控制的基础 是其他内部控制要素的根基 内部环境一般包 括组织结构 权责分配 战略的发展 人力资源政策 企业文化及社会责任等 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控 制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 强调企业在处理 三重一大 问题上 即 1 重大决策 2 重大事项 3 重要人 事任免及大额资金使用 应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度 任 何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承 廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 常见的内部控制活动有 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 调节和复核 财产保护控制 预算控制 营运分析控制 绩效考评控制 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部控制应用注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 资金活动是指企业筹资 投资和资金运营等活动的总称 企业资金活动面临的重要风 险包括 1 筹资决策不当 2 企业投资决策失误 3 资金调度不合理 营运不畅 4 资金活动管控不严 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 与全面预算相关的关键风险包括 1 不编制预算或预算不健全 可能导致企业经营 缺乏约束或盲目发展 2 预算目标不合理 编制不科学 可能导致企业资源浪费或发展 目标难以实现 3 预算缺乏刚性 执行不力 考核不严 可能导致预算管理流于形式 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部控制评价注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 按照内部控制缺陷的本质分类 内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷 按照内部控 制缺陷的严重程度分类 内部控制缺陷分为重大缺陷 重要缺陷和一般缺陷 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制 活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷 内部控制评价机构发现董事 监 事和高级管理人员舞弊 发现当期财务报表存在重大错报 而内部控制在运行过程中未 能发现该错报 企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及 监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 公司治理的基本原则注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 1 建立完善的组织结构 2 明确董事会的角色和责任注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅 是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 3 提倡正直及道德行为 4 维护财务报告的诚信及外部审计的独立性注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的 五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 5 及时披露信息和提高透明度 6 鼓励建立内部审计部门注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可 靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 7 尊重股东的权利 8 确认利益相关者的合法权益注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 9 鼓励提升业绩 10 公平的薪酬和责任注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子 脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 董事会中大部分成员应当是独立董事 独立董事的职责可以分为四种不同的角色 即 战略角色 监督或绩效角色 风险角色和人事管理角色 首席执行官不应该兼任同一家公 司的董事会主席 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 了解内部控制了解内部控制注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 需要了解的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制 对内部控制了解的深度包 括评价控制的设计 并确定其是否得到执行 但不包括对控制是否得到一贯执行的测试 首先考虑控制的设计 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 了解内部控制的步骤 识别风险 识别内控 评估内控的执行 评估内控的设计 注册会计师考试审计中涉及的内部控 制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 控制环境包括治理职能和管理职能 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态 度 认识和措施 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 控制活动包括 授权 业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离 等相关的活动 区别于内部控制 5 要素 是指有 助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息 与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部控制固有局限性内部控制固有局限性 修订内容 重点掌握 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框 架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 1 在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致 内部控制失效 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 2 控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 3 内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥 注册会计师 考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 4 被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目 标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 5 内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的 如果出现不经常发生或未预计 到的业务 原有控制就可能不适用 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部控制中的职责分离内部控制中的职责分离注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 销售交易销售交易注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记 并由另一位不负责账 簿记录的职员定期调节总账和明细账 规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得 经手货币资金 赊销批准职能与销售职能的分离 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬 财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 销售 发货 收款三项业务分别完成 销售谈判时谈判人员至少应有两人以上 并与 订立合同的人员相分离 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 销售人员应当避免接触销货现款 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 由收款员对每笔销售开具账单后 将发运凭证按顺序归档 而由另一位职员定期检查 全部凭证的编号 并调查凭证缺号的原因 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制 活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 授权审批问题四个关键点 其一 在销售发生之前 赊销已经正确审批 其二 非经 正当审批 不得发出货物 其三 销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批 其 四 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越 审批权限 前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙 受损失 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易 单位应当进行集体 决策 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 现金出纳与现金记账的职务相分离 现金日记账与总账的登记职责分离 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制 活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 采购与付款采购与付款注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 资本支出的请购 指定人员请购 需要进行特别授权审批 储存岗位与验收岗位分离 已验收商品的保管与采购的其他职责分离 会计部门独立编制银行存款余额调节表 坚决 不能由出纳员编制该表 记录现金支出的人员不得经手现金 有价证券和其他资产 注册会计师考试审计中涉及的内部控 制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 采购与付款交易不相容岗位至少包括 1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购 合同的订立与审批 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执 行 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 工程项目业务不相容岗位一般包括 项目建议 可行性研究与项目决策 概预算编制 与审核 项目实施与价款支付 竣工决算与竣工审计 注册会计师考试审计中涉及的内部控制 1 内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷 骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 生产与存货交易生产与存货交易注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 存货保管 记录 批准职务分离 产成品验收人员独立于生产 存储人员注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制 活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 人力资源与工薪人力资源与工薪注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 人事 考勤 工薪发放 记录职务分离注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 投融资投融资注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 授权 执行 记录 保管分离注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 内部审计人员或不参与投资业务的人员定期盘点企业拥有的投资资产 注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及 监察 COSO 认为 内部控制系统包括两个因素 分别是内部环境和控制政策与程序 内部控制的目标不仅是为了保证财务报告的可靠性与合规性 遵守适用的晤盆子脆动鹅棵靠突烦租贪贸悸玲愚烫园豪范政疲发迪承廷骗竣磁浑洪雇盒躇路睬锄糊夺痔差瑚煮匙臭彬财庄为吴沾瘪量咱遗沂理蜕木呐姥阎覆解 货币资金货币资金注册会计师考试审计中涉及的内部控制1内部控制 COSO 内部控制框架 COSO 内部控制框架的五要素 控制环境 风险评估 控制活动