高级财务会计01任务及参考答案

高级财务会计高级财务会计 0101 任务及参考答案任务及参考答案 论述题 共论述题 共 5 5 道试题 共道试题 共 100100 分 分 1 1 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80 甲 乙公司合并前有关资料如下 合并各方无关联关系 2006 年 7 月 31 日 甲 乙公司合并前资产负债表资料 单位 万元 乙公司 项目甲公司 账面价值公允价值 货币资金 12804040 应收账款 200360360 存货 320400400 固定资产净值 1800600700 资产合计 360014001500 短期借款 380100100 应付账款 201010 长期借款 600290290 负债合计 1000400400 股本 1600500 资本公积 500150 盈余公积 200100 未分配利润 300250 净资产合计 260010001100 要求 1 写出甲公司合并日会计处理分录 2 写出甲公司合并日合并报表抵销分录 3 填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目 解 此题为非同一控制下的控股合并 采用的是付出现金资产方式 金额为万元 1 甲公司合并日会计分录 以企业合并成本 确认长期股权投资 借 长期股权投资 960 贷 银行存款 960 记录合并业务后 甲公司的资产负债表下列项目变化如下 其余项目不变 货币资金 金 额为 2240 万元 和长期股权投资 金额为 960 万元 2 编制的调整和抵消分录 对乙公司的报表按公允价值进行调整 借 固定资产 100 贷 资本公积 100 编制抵销分录 借 股本 500 资本公积 250 150 100 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 960 1100 80 贷 长期股权投资 960 少数股东权益 220 1100 20 2 3 编制合并工作底稿 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位 万元 抵销分录 项目甲公司乙公司合计 借方贷方 合并数 货币资金 32040360 360 应收账款 200360 560 560 存货 320400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800600 2400 100 2500 合并商誉 80 80 资产总计 3600 14005000 180960 4220 短期借款 380100480 480 应付账款 2010 30 30 长期借款 600290 890 890 负债合计 1000400 1400 1400 股本 1600500 500 1600 资本公积 500150 250 100 500 盈余公积 200100 100 200 未分配利润 300250 250 300 少数股东权益 220 220 所有者权益合计 26001000 3600 1100320 2820 负债及所有者权 益总计 3600 1400 5000 1100320 4220 2 2 A B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司 A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处 取得 B 公司 100 的股权 合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企 业合并 A 公司发行了 600 万股本公司普通股 每股面值 1 元 作为对价 假定 A B 公司采 用的会计政策相同 合并日 A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下 A 公司B 公司 项目金额项目金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求 根据上述资料 编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调 整分录和抵销分录 解 此题为同一控制下的控股合并 金额为万元 1 A 公司在合并日的账务处理 确认长期股权投资 借 长期股权投资 2000 B 公司净资产账面价值的份额 2000 100 3 贷 股本 600 600 1 资本公积 1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分 自合并方的资本公积转入留 存收益 题目条件不全 现假定 A 公司 资本公积 股本溢价 金额为 1600 万元 借 资本公积 1200 贷 盈余公积 400 未分配利润 800 记录合并业务后 A 公司的资产负债表需重新编制 表中金额变化如下 长期股权投资 调增 2000 股本调整 600 资本公积调增 200 盈余公积调增 400 盈余公积调增 800 表略 2 A 公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借 股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷 长期股权投资 2000 3 3 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司 有关企业合并资料如下 1 2008 年 2 月 16 日 甲公司和乙公司达成合并协议 由甲公司采用控股合并方式 将乙公司进行合并 合并后甲公司取得乙公司 80 的股份 2 2008 年 6 月 30 日 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公 司 该固定资产原值为 2000 万元 已提折旧 200 万元 公允价值为 2100 万元 无形资产 原值为 1000 万元 已摊销 100 万元 公允价值为 800 万元 3 发生的直接相关费用为 80 万元 4 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元 要求 1 确定购买方 2 确定购买日 3 计算确定合并成本 4 计算固定资产 无形资产的处置损益 5 编制甲公司在购买日的会计分录 6 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 解 此题为非同一控制下的控股合并 采用的是付出非现金资产方式 金额单位为万元 1 购买方 甲公司 2 购买日 2008 年 6 月 30 日 3 企业合并成本 购买方付出的资产的公允价值 直接相关费用 2100 800 80 2980 万元 4 固定资产的处置损益 2100 2000 200 300 万元 无形资产的处置损益 800 1000 100 100 万元 5 借 固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷 固定资产 2000 借 长期股权投资 2980 4 累计摊销 100 营业外支出 100 贷 固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 6 商誉 2980 3500 80 2980 2800 180 万元 4 4 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制 2008 年 6 月 30 日 公司发行普通股 100000 股 每股 面值 元 自 S 公司处取得 B 公司 90 的股权 假设 公司和 公司采用相同的会计政策 合并前 A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示 公司与 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日单位 元 项目 公司 公司 账面金额 公司 公允价值 现金 310000250000250000 交易性金融资产 130000120000130000 应收账款 240000180000170000 其他流动资产 370000260000280000 长期股权投资 270000160000170000 固定资产 540000300000320000 无形资产 600004000030000 资产合计 192000013100001350000 短期借款 380000310000300000 长期借款 620000400000390000 负债合计 1000000710000690000 股本 600000400000 资本公积盈余公积 90000110000 未分配利润 10000050000 所有者权益合计 920000600000670000 要求 根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿 解 此题为同一控制下的控股合并 1 合并过程的会计处理 确认长期股权投资 借 长期股权投资 540 000 B 公司净资产账面价值的份额 600 000 90 贷 股本 100 000 资本公积 440 000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分 自合并方的资本公积转入留 存收益 题目条件不全 现假定 A 公司 资本公积 股本溢价 金额为 160000 借 资本公积 144 000 贷 盈余公积 99 000 110000 90 5 未分配利润 45 000 50000 90 记录合并业务后 A 公司的资产负债表编制如下 项目金额项目金额 现金 310 000 短期借款 380 000 交易性金融资产 130 000 长期借款 620 000 应收账款 240 000 负债合计 1 000 000 其他流动资产 370 000 股本股本 700700 000000 长期股权投资长期股权投资 810810 000000 资本公积资本公积 426426 000000 固定资产 540 000 盈余公积盈余公积 189189 000000 无形资产 60 000 未分配利润未分配利润 145145 000000 资产合计资产合计 2 2 460460 000000 所有者权益合计所有者权益合计 1 1 460460 000000 2 合并以后的会计处理 编制抵销分录 借 股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷 长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 600 000 10 编制合并工作底稿 2008 年 6 月 30 日 单位 元 抵消分录项 目A 公司B 公司合计数 借方贷方 合并数 现金 310 000250 000560 000560 000 交易性金融资产 130 000120 000250 000250 000 应收账款 240 000180 000420 000420 000 其他流动资产 370 000260 000630 000630 000 长期股权投资 810 000160 000970 000540 000970 000 固定资产 540 000300 000840 000840 000 无形资产 60 00040 000100 000100 000 资产合计 2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000 短期借款 380 000310 000710 000710 000 长期借款 620 000400 0001 020 0001 020 000 负债合计 1 000 000710 0001 710 0001 710 000 股本 700 000400 0001 100 000400 000700 000 资本公积 426 00040 000466 00040 000426 000 盈余公积 189 000110 000299 000110 000189 000 未分配利润 145 00050 000195 00050 000145 000 少数股东权益 60 00060 000 6 所有者权益合计 1 460 000600 0002 060 0001 520 000 负债和所有者权 益合计 2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000 抵消分录合计 600 000600 000 5 5 2008 年 6 月 30 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股 每股面值为 1 元 对 B 公司进行控股合并 市场价格为每股 3 5 元 取得了 B 公司 70 的股权 假定该项合 并为非同一控制下的企业合并 参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前 有关资产 负债情况如下表所示 资产负债表 简表 2008 年 6 月 30 日 单位 万元 B 公司 账面价值公允价值 资产 货币资金 300300 应收账款 11001100 存货 160270 长期股权投资 12802280 固定资产 18003300 无形资产 300900 商誉 00 资产总计 49408150 负债和所有者权益 短期借款 12001200 应付账款 200200 其他负债 180180 负债合计 15801580 实收资本 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 33606570 要求 1 编制购买日的有关会计分录 2 编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 解 此题为非同一控制下的控股合并 采用的是发行股票方式 金额单位为万元 1 编制购买日的有关会计分录 以企业合并成本 确认长期股权投资