会计理论专题.ppt

会计理论专题 魏明海主编 主讲人 刘海云邮箱 yunhebei 或者 yunhebei 上课前明确的几件事 第一件事 我的基本情况 第二件事 什么是会计理论 为什么要开设这门课程 第三件事 课程体系及内容设计第四件事 授课方式和考试方式第五件事 教材选择 我的基本情况 管理学博士教授注册会计师河北经贸大学第五届教学名师会计学院基础会计教研室主任石家庄市桥西区 新华区 开发区 井陉 正定财政局会计人员后续教育培训教师 中铁六局 中铁联合 中铁建集团等大型企业会计培训主讲教师 二 什么是会计理论 为什么要开设这门课程 一 目前会计实务导向的会计教学 1 课程设置只包括实务 不包括理论 侧重于实践性教学 2 授课环节只讲实务 不讲理论 3 考试只考业务处理 没有基本理论和概念 4 学生忙于各种证书的考试 以考证来衡量教学效果 导致的后果 只知其然 不知其所以然 如 为什么有些支出需要计入资产 而有些计入费用 为什么人力资源不能够计入企业资产负债表 为什么会计报表要增加所有者权益变动表 二 何为会计理论 会计理论可定义为一套逻辑严密的原则 1 使实务工作者 投资人和债权人 经理和学生更好地理解当前的会计实务 2 提供评估当前会计实务的概念框架 3 指导新的会计实务和程序的发展 E S Hendriksen AccountingTheory 5thedition 1992 在观察大量会计现象之后 从中发现某些带有共性的特征 研究工作中通过理性认识 把它上升为 概念 概念就属于理论范畴 葛家澍 什么是会计理论 规范会计理论的一种观点 会计研究 2000年第10期 会计理论是人类在长期会计实践的基础上 经过思维的运动 产生的关于会计的认识 吴水澎 中国会计理论研究 北京 中国财政经济出版社 2000 亨德里克森在 会计理论 中认为 会计理论是 一套以原则为形式的逻辑推理 贝克奥伊在 会计理论 中认为 会计理论是在这样的反复实践和反复检验的过程中所得出的结论 认为会计理论包括四部分 1 财务报表的目标 2 与环境和主体有关的假设和其他理论方法 3 基本会计原则 4 会计方法 AAA在1966年颁布的 会计基本理论说明书 ASOBAT 中指出 会计理论是一套紧密相连的 假定性的 概念性的和实用性的原理的整体 构成了对所要探索领域的 可供参考的一般框架 综合以上认识 会计理论是指采用一定逻辑形式对会计客体的本质及其规律的系统而全面的并具有条例性和综合性的理性认识 概念3 概念n 概念2 会计实践 概念n 复式记账法 概念3 概念2 系统化 会计理论 图解会计理论的形成 复式记账法 三 为什么要学习理论 任何学科 一定要有理论基础 没有系统的理论 就不能成为一个完整的学科体系 ProfessionalV S Worker理论的传承理论对实践的指导性 四 会计理论的作用 指导会计实务评估会计实务 蓝天股份 解释会计实务 为观察到的实务提供理由 预测会计实务 五 会计理论与会计实践的关系 会计理论来自会计实践会计理论又指导会计实践 会计理论来自会计实践 会计理论的形成是一个历史的过程 在迄今为止的会计理论宝库中 不论是采取那种方式形成的 从历史唯物主义的观点来分析 它都离不开实践 有了会计实践基础 才能总结其理论 才能形成历史的理论可以继承 才有新的问题可以研究 才有西方国家的理论可以借鉴 所以 会计理论来自会计实践 会计实践对会计理论的源泉作用 主要表现在 1 反映需要新的会计理论 科学研究始于实践需要 会计实践的需要才促使我们研究会计理论 2 创造形成会计理论的条件 在会计实践中运用会计理论的主体 客体 和手段 为研究会计理论创造了条件 3 产生会计理论的萌芽 在会计实践中有了某种会计理论开始显露的新因素 4 形成会计理论的雏形 在会计实践中已有了有会计工作者总结的某种会计理论的原型 并有了初步的运用 5 促进会计理论的发展 由于会计实践的发展 需要对已有的会计理论进行充实 改造 更新 使之不断发展 6 验证会计理论的科学性 实践是检验的标准 通过会计实践 检验会计理论在运用中是否科学 采取相应措施 完善和发展会计理论 会计理论指导会计实践 要求 1 在研究会计理论时 必须先了解会计实务 2 理论对实务具有很好的指导作用 学习了理论能够更好地把握实务 3 会计理论有不同的层次和内容 会计理论体系和课程内容设计 亨德里克森在 会计理论 中认为 会计理论是 一套以原则为形式的逻辑推理 贝克奥伊在 会计理论 中认为 会计理论是在这样的反复实践和反复检验的过程中所得出的结论 认为会计理论包括四部分 1 财务报表的目标 2 与环境和主体有关的假设和其他理论方法 3 基本会计原则 4 会计方法 我们的授课内容 第一章会计基本理论第二章会计研究方法第三章会计准则和制定方法第四章财务会计概念架构第五章资产计价理论第六章收益确认与计量理论第七章财务报告理论 第九章资本市场与会计信息决策有用性第十章契约关系与管理层会计行为第九章和第十章选讲 授课方式和考试方式 讲授和课堂讨论相结合 基本一次讲授 一次讨论 考试方式 开卷或者撰写课程论文 教材选择 会计理论 第三版 魏明海 龚凯颂主编东北财经大学出版社定价 37元 欢迎你步入会计理论的课堂 会计理论体系包括的内容 会计哲学理论 是从哲学角度对会计实务和会计理论的审视 是提供会计学相应的认识世界的方法模式 主要研究会计唯物观 会计时空观 会计辩证法 会计矛盾论 会计平衡论 会计心理学 会计伦理学等较高层次的思维或思想方式 会计前沿理论 侧重对未来会计实务进行预测性的研究 以期能够从根本上克服会计理论落后于会计实践的被动局面 是会计理论研究能动性的主要反映 主要有公允价值会计理论 有效市场假设与资本资产计价模型理论 会计盈利与股票价格关系 契约理论等 会计基本理论 是由一组互相联系又相互独立的会计基本概念群按照其内在的逻辑性排列而成的一个有机整体 包括 1 会计理论研究方法 2 会计本质理论 3 会计对象与会计职能理论 4 会计基本程序与方法理论财务会计概念框架 包括会计目标 会计要素及其确认 计量 报告和信息质量特征等内容 这些概念是以会计目标 为中心联系在一起的有机整体 它具有连接会计基本理论和会计应用理论的属性 1 会计目标与会计信息质量特征 2 会计要素理论 3 会计确认与会计计量理论 4 会计报告理论会计应用理论 包括会计准则理论和会计行为理论 1 会计准则理论 一般包括会计准则发展理论 会计准则结构理论 会计准则实现理论 会计制度理论 注册会计师理论 2 会计行为理论 主要包括会计法制理论 会计人员职责理论 会计人员职业道德理论等 会计环境理论 包括会计内环境理论和会计外环境理论等内容 内环境 决定了会计本质 从而决定了会计职能 从而决定了会计程序和方法 包括会计假设理论 会计史 传统会计实务的解释性理论 方法体系 复式记账法理论 会计核算理论 成本计算 会计控制 会计分析和检查 外环境 会计与其他社会学科的关系 会计实务的设计 会计与其他相邻学科的关系 会计理论体系 会计哲学理论 会计前沿理论 会计基本理论 财务会计概念框架 会计应用理论 会计环境理论 第一章 会计基本理论 28 本章主要内容 会计的产生与发展 1 会计的本质和职能 2 会计的属性 3 4 会计的目标 教学目的与要求 通过本章学习 了解我国基本会计理论包括的内容 在深入讨论分析的基础上把握会计的本质 会计的目标 会计的职能和会计的属性 讨论安排 会计本质 会计目标和会计属性的讨论 第一节会计发展阶段评说 一 五次革命 论 第一次 是奴隶制时代单式帐法的创造与运用代替了以简单刻记为特征的原始计量纪录时代 第二次 是资本主义经济萌芽之后产生复式簿记取代此前的单式簿记 是人类进入到复式簿记时代 一 五次革命 论 第三次 是以各种会计名著的出现为标志的会计理论体系的组建时代 一直到成本会计 管理会计理论的产生 第四次 世界进入到社会主义的经济核算体系 会计制度体系 会计理论 会计方法体系 以及会计的组织体系和学科体系全面建设 全面发展的时期 第五次 20世纪50年代 以电子技术 生物技术 新材料 新能源等现代科学技术的出现和电子计算机的诞生引起的会计 使人类进入通过信息控制经济的时代 二 会计发展五阶段说 第一阶段 15世纪末 19世纪60年代 会计处于以记账为主簿记阶段第二阶段 19世纪20年代 20世纪初 会计循环实务形成 理论出现 二 会计发展五阶段说 第三阶段 20世纪初 二战前 出现成本会计理论与实务 第四阶段 二战后 20世纪60年代 一方面 以对外服务为主的财务会计继续沿着标准化 规范化 通用化和理论化的方向发展 另一方面 在原成本会计基础上逐步形成了以内向为主的管理会计体系 第五阶段 20世纪70年代以来 会计由微观管理向宏观管理的转化阶段 主要标志是会计社会咨询服务的广泛开展和社会会计的产生 三 会计发展阶段新说 一 简单的计量行为阶段二 簿记阶段三 财务会计阶段四 管理会计产生与发展五 电脑会计 人力资源会计和社会责任会计产生与发展 四 三个阶段四个里程碑 三个阶段 古代会计阶段 近代会计阶段 现代会计阶段四个里程碑 1494年 1854年 管理会计和财务会计并存的阶段 会计电算化的出现 古代会计阶段 西周 出现了 会计 概念 设立了会计主管官员 司会 我国周代就设立了专门的官职 司会 来掌管皇朝的钱财 并对财务的收支进行 月计岁会 零星计算称为 计 总合计算称为 会 在 孟子 一书中有这样一句话 孔子尝为委吏矣 曰 会计当而已矣 意为孔子曾经当过管钱的官职 他讲过 会计嘛 谋求平衡而已 这可以说是我国最早提出的会计原则 古代会计阶段 唐宋时期 产生 四柱清册 结算法 设立专司审计的机构 比部 在会计立法方面亦更趋完善 代表了当时世界上最先进的会计水平 四柱 旧管 即期初结存 新收 即本期收入 开除 即本期支出 实在 即期末结存 四柱清册 的试算平衡公式为 旧管 新收 开除 实在 古代会计阶段 明末清初 出现了比 四柱清册 更完备的 龙门账 龙门账 把经济业务分为 进 缴 存 和 该 即收 付 资产和负债 以 进 缴 存 该 为试算平衡公式 当该公式相等时 称为合龙门 清朝后期 出现了 四脚账 清朝末期 古老的 中式簿记 逐渐被 西式簿记 所代替 近代会计阶段 十九世纪二十年代前以记账为主的簿记阶段二十世纪前近代会计的形成阶段二十世纪五十年代财务会计和管理会计的并存阶段 财务会计 也称对外报告会计 它以会计准则为依据 对企业已发生的经济业务或事项 进行确认和计量 并以会计报表的形式 提供给会计信息用户 管理会计 也称内部报告会计 它是为了满足企业规划决策 经营管理需要 而收集 记录 分析企业内部和外部的财务及非财务信息 并主要呈报给企业内部经营管理者 财务会计的处理程序 1总论 会计确认 会计记录 会计报告 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程 解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题 将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程 以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程 会计三大里程碑 1494年意大利数学家卢卡 帕乔利 算术 几何 比及比例概要 复式簿记 第一个里程碑 产业革命 工厂制度建立 成本计算 会计报表 审计相继出台 由簿记向会计的转变 1854年苏格兰成立了世界第一家 特许会计师协会 第二个里程碑 1939年美国 公认会计原则 的 会计研究公报 起点 20世纪50年代前后 泰罗制 管理会计形成 第三个里程碑 现代会计 二十世纪七十年代开始会计电算化普及和应用会计的方法多样化 服务对象广泛化强调会计诚信国际趋同趋势明显 案例 安然公司破产案 安然公司 股票代码 ENRNQ 成立于1958年 总部设在美国休斯敦 曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的能源类公司 安然公司在2000年 财富 世界500强排名第16位 是美国最大的天然气采购商及出售商 也是领先的能源批发做市商 另外 该公司还运营着一家天然气管道系统和宽频部门 安然在10年前成立时只是一家天然气分销商 但如今它已经成为拥有340亿美元资产的发电厂 安然公司同时也经营纸 煤和化学药品等日用品 该公司在美国控制着一条长达32000英里的煤气输送管道 并且提供有关能源输送的咨询 建筑工程等服务 财富 杂志自1996年到2001年 持续6年将安然评为 美国最具创新精神公司 2000年安然更被该杂志评为 全美100最佳雇主 在华尔街精英中安然装修奢华的办公室也被奉为美谈 然而 正如时候被揭露的 安然报表所反映的许多利润被虚增 甚至是凭空捏造出来的 公司通过系列令人眼花缭乱的财务关联交易 将不盈利的部分留在了表外 安然事件怎样产生的 内部交易 又称内线交易 这里特指公司根据大量内部消息而进行的内部证券交易 在安然可以一直追溯到上世纪八十年代 最早有案可查的内部交易发生在1987年 审计师Woytek与Beard发现公司的银行记录显示数百万美元的款项由安然的户头划入两个名叫LouisBorget和ThomasMastroeni的个人户头中 据传LouisBorget和ThomasMastroeni曾负责接待沙特与科威特国家元首 获取了欧佩克实施工程的内部消息 这些内部消息使公司在石油交易中能够获得更丰厚的利润 虚增利润为了追逐更多的利润 公司不惜以身试法 公司先后成立了多家离岸公司 用离岸公司来避税 提升公司盈利 离岸公司的设立使安然得以随心所欲的调遣资金而不被注意 同时能够掩盖公司的经营亏损 这样 公司变得虚胖了 但同时 公司高管不得不在每个季度绞尽脑汁掩盖亏损 虚增利润 以至到了不能自拔的地步 操纵股价 安然的股价屡创新高 公司的高管开始利用内部消息大把炒作自己的股票 金额达数千万美元 公司CFO一手创立离岸公司虚增利润 一手操纵股价交易 使自己和朋友们的上亿美元股本稳赚不赔 而安然公司和其他不知情的股票投资者却要为此付出代价 提供虚假信息 误导投资者 2000年8月 安然股票达到历史高位每股90美元 这时安然公司董事长开始抛售自己持有的公司股票 一般投资者被建议继续吃进安然股票 股价还会无休止的长下去 安然高层向投资者承诺公司股价会长到130 140美元一股 背地里将公司股票出空股价回落 而投资者仍然被建议继续买进或持有安然股票 他们被暗示股价即将反弹 公司CEOLay面对市场的不利传闻 身居不出 每次直没回避时才出来发表一则声明 给投资者鼓气 保证公司运转一切正常 在整个事件中事务所发挥了怎样的作用 担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用 还给安然公司的不法行为打了掩护 比如 安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业 掩盖了将近六亿美元的亏损 该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任 实际上 发生这类事情在安达信公司已不是第一次 早在 年 它就向证券交易委员会提供了对废品管理公司的错误审计报告 虚报了 亿美元以上的收入 安达信因此受到处罚 支付了 万美元罚金私下了结 但却没有承认错误 年 证券交易委员会发现阳光公司虚报销售和利润额 安达信却对这一有问题的财务报告签了字 事后 安达信对进行集体诉讼的持股人支付了 亿美元赔偿金 也使案件得到私了 但却对指控既不承认也不否认 又据报道 在安然公司宣布 年第三季度亏损 亿美元的前四天 安达信公司的一位律师向负责审计的员工发出一份异乎寻常的备忘录 下令除了最基本的会计核算底稿外 销毁所有对安然公司的审计资料 安达信公司最初否认存在那份备忘录 但承认销毁了上千份电子邮件 书面和电子文档 现在人们质疑 会计公司应不应当既担当审计任务 又给客户公司做业务咨询 例如 安达信公司 年从安然的审计工作中接受 万美元的报酬 又从给安然做的咨询服务中获得 万美元酬谢 这两重职能存在着利益冲突 显然是导致相互包庇的根子 最终处理结果 2002年11月1日安然舞弊行为的策划者 前CFOAndrewFastow被联邦大陪审团以78项罪名起诉 罪名包括诈骗 洗钱等被法院判处10年监禁外加2380万美元罚金 安然前出纳BenGlisanJr 是最早因安然事件而被送进监狱的人 他承认犯有共谋证券欺诈以及邮电欺诈 年 月 日 美国负债达 亿美元的能源贸易公司 安然公司 由于经营失败 走投无路 向法院申请破产保护 从而成为美国有史以来最大的破产案 在美国引起了不小的震动 美国法院于2006年1月对安然公司创始人 前董事长肯尼思 莱和前首席执行官杰弗里 斯基林为在公司丑闻中的作为进行审判 一同受审的还有公司前CFORichardCausey 起诉书长达65页 涉及53项指控 包括骗贷 财务造假 证券欺诈 电邮诈欺 策划并参与洗钱 内部违规交易等等 10月6日 美国休斯敦联邦地区法院作出判决 葆拉 里克尔因犯内部交易罪被判有期徒刑10年 缓刑两年 这个声名狼藉的造假公司安达信事务所终于走上了穷途末路 其审计的2311家上市公司已有690家改投其他会计师事务所 造成的损失达43亿美元 海外公司和合伙人纷纷易帜 投靠原来的竞争对手 最后时刻 安达信美国公司的员工由2 8万骤减至3000名员工 它只能选择死亡 并被作为最贪婪 最狡诈和最胆大妄为的会计师事务所载入美国商业史 引发的思考 整个事件中谁是真正的赢家 会计人员信息虚假中应承担何种责任 单位负责人在会计信息虚假中应承担何种责任 会计师事务所如何保持其独立性 如何解决监督和咨询之间的关系 第二节会计的概念和会计的本质 会计的概念会计的本质会计的职能 一 会计的涵义 会计的涵义 会计是以货币作为主要计量单位 采用专门的方法 对企事业单位经济活动进行连续 系统 全面和综合的核算和监督 并在此基础上对经济活动进行分析 预测和控制以提高经济效益的一种管理活动 会计的涵义分析 会计的本质 管理活动会计的主要特点 以货币作为主要计量单位 连续 系统 全面和综合的核算和监督会计的职能 核算和监督 分析 预测和控制会计的对象 企事业单位经济活动会计的方法 专门的方法会计的作用 目标 提高经济效益 二 会计的本质 管理活动论 人大 阎达五 会计是通过专门的方法以一定的货币作为计量标准来表现经济信息 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 中国人大 朱小平 信息系统论 厦大 葛家澍 会计是一个以提供信息系统为主的经济信息系统 会计信息系统通过特定的方法和程序 对企业在运营过程中发生的交易或事项作出确认 计量 记录 分类 汇总 并以报表或其它财务报告的形式对使用者提供有关企业经营成果 财务状况和现金流动方面的信息 厦门大学 陈少华 控制活动论 杨时展受托责任观 劳秦汉既是管理活动又是信息系统 会计不仅是一个信息系统 而且本身也是一种管理活动 它既为管理提供信息 本身又履行管理职能 东北财大 刘永泽 对现代会计而言 会计是企业经济管理活动 也是处理经济信息的一个信息系统 2009注册税务师考试教材 财务与会计 管理活动论 把会计的本质视为一种管理活动 这个观点既否定了会计是一种应用技术的看法 又否定了会计是管理经济的一种工具的看法 转而强调会计具有反映和监督的双重职能 杨纪琬 阎达五 1980 管理活动论的提出 对于提高会计工作的地位 从而增强改革开放以后会计人员的信心 并激励他们为加强企业管理做出更大的贡献 有着积极的作用 会计管理把会计职能扩大到反映 监督 预测 决策 并将这些活动都理解为管理活动 也有理论和实践方面的依据 会计是通过专门的方法以一定的货币作为计量标准来表现经济信息 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 中国人大 朱小平 信息系统论 信息系统论是从西方会计引进的观点 1966年 美国注册会计学会的一份 基本会计理论报告 就提出 在本质上 会计是一个信息系统 1970年 美国注册会计师协会所属会计原则委员会的第4号报告也同意 会计是一项提供信息的服务活动 中国会计学者在引进这个概念之后 把它进一步具体化 会计是在一个微观范围内建立起来的 以提供财务信息为主的经济信息系统 这个定义旨在刻画会计不同于其他活动的本质特征 第一 会计活动不生产产品或劳务 而只生产信息 特别是财务信息 第二 会计生产并提供信息 需要一系列相互联系的加工步骤 以财务会计来说 它需要通过确认 计量 记录和报告等要素 形成一个数据输入和信息输出的系统 会计是一个以提供信息系统为主的经济信息系统 会计信息系统通过特定的方法和程序 对企业在运营过程中发生的交易或事项作出确认 计量 记录 分类 汇总 并以报表或其它财务报告的形式对使用者提供有关企业经营成果 财务状况和现金流动方面的信息 厦门大学 陈少华 在把会计活动理解为一个 系统 的问题上 管理活动论与信息系统论的看法是一致的 它们的区别在于 管理活动论把会计管理看成是一个会计控制系统 强调监督与控制 而信息系统论则把会计看成是一个信息生成与提供的系统 强调反映 其实 管理活动论认为 会计可直接参与经济管理 信息系统论则认为会计主要是提供信息 供决策者参考 对决策 即管理 起支持作用 两种观点的差别已不太显著 既是管理活动又是信息系统 会计不仅是一个信息系统 而且本身也是一种管理活动 它既为管理提供信息 本身又履行管理职能 东北财大 刘永泽 对现代会计而言 会计是企业经济管理活动 也是处理经济信息的一个信息系统 2009注册税务师考试教材 财务与会计 受托责任论 伍中信 会计研究 1996 11 第一 受托责任 字面上就体现了一对矛盾 一方面 会计的立场和身份是 受托者 而 责任 却趋使它必须为委托者提供服务 两者显然是一对矛盾 前几年关于 会计人员双重身份 的讨论在较大程度上道出了这种矛盾 会计既要代表所有者 又要代表经营者 问题在于 会计人员的身份只有一个 即 受托者 只是因其 责任 导致了与其身份的矛盾 因此笔者是不赞成会计人员 双重身份论 的 第二 这一对矛盾运动体现在会计理论上 它既要保护委托者 所有权 债权等 的利益 又要体现受托者 经营权等 的利益 会计理论便是在这种 折中 矛盾运动中形成 发展和成熟起来的 所谓制度 其实就是这样在多次博弈中逐渐建立起来的 需要通过体制改革来对人们的行为方式进行调整 以使各种利益得以更好的 相互兼容 樊纲 1994 相应地 会计理论或制度的建立便是在委托人 受托人之间不断的 博弈 中逐渐形成和完善起来的 最终使会计理论或制度达到 纳什均衡 状态 第三 表现在会计实务上 即在于如何合理 认定 受托责任和如何 解除 受托责任这一矛盾运动 认定和解除的不一定是同样的内容 它有一个矛盾的选择问题 如何使这两者协调是会计实务处理中的一个重大问题 目前我国出现的会计 二套帐 现象 即 认定 一套帐 解除 又是一套帐的做法 违背了矛盾运动规律 它只注重了矛盾双方对立的一面 而没有注意矛盾双方的同一性 这一做法是极为有害的 在受托责任会计本质理论下 这一做法的缺陷暴露无遗 现代会计是一个以货币为主要量度 按公认标准来认定和解除受托责任的完成情况的经济控制系统 会计控制论 会计控制论认为会计的本质就是一种以认定受托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统 会计控制论的观点主要从以下两个方面进行阐述 其一是从会计的职能出发 即会计不仅具有反映职能 还具有控制职能 其二是从会计的目标出发 即会计不仅为信息使用者提供做出决策有用的会计信息 决策有用观 而且在所有权与经营权分离的现代企业中 会计应该能够反映受托责任的履行情况 受托责任观 首先 从会计的职能看 它具有在反映基础上的控制职能 会计包括信息的获取 加工 处理 储存 运输等一系列的过程 单从这一方面来看 会计是信息系统无疑是正确的 但是这只是会计职能的一个方面 会计在进行信息获取 加工 处理 储存 运输的同时 还包括对信息的利用 这正是由会计的控制职能所决定的 所以 会计不仅仅是一个经济信息系统 更应该是一个经济控制系统 其次 从决策有用观的观点出发 会计的目标就是为信息使用者提供做出决策有用的会计信息 相应地会计的基本职能即可以认定为 提供信息 反映 从受托责任观来看 在所有权与经营权分离的现代企业中 会计应该能够反映受托责任的履行情况 从这个角度看 会计是一个以认定受托责任为目的 以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认的原则与标准 进行分类 汇总 传达的控制系统 杨时展 1992年 我们认为 上述三种观点貌似针锋相对 各据一端 但实际上对会计本质的认识并没有什么根本性的区别 只不过看问题的角度有所不同 从而各自抓住了会计本质的某一表现方面 第一 三种观点应相互补充 相互融合 形成一个完整的会计本质观 如会计信息系统的 收集 加工 提供 反馈会计信息和整个运行过程 亦是一个包括控制在内的会计信息管理的活动过程 会计管理活动的会计确认 计量 记录 报告的管理及预测 决策 控制 考核的管理 都是建立在经济信息管理工作基础之上的 实际上就是一个包括控制在内的会 计信息管理的活动过程 会计控制论的以认定受托责任为目的的 以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准 进行分类 记录 汇总 传达的控制 实际上都离不开对一个实体的经济信息 事项 的收集 加工 输出 反馈和控制 本质上乃是一个包括控制在内的会计信息管理活动过程 第二 虽然会计的本质比较抽象 但其外部表现即功能却是比较具体的 表现在会计反映和会计管理两个方面 前者主要是对会计信息的提供 后者主要是对会计信息的利用 如从会计的功能反推会计的本质 则三种观点对会计本质的认识基本上是可以统一的 因三者都认为会计本质的外部表现形式无非是对会计信息的反映和管理 包括了控制 即一方面要提供会计信息 另一方面又要利用会计信息 实质上都是一种对会计信息进行管理的活动过程 可见 三种观点的分歧原因主要是研究和认识会计本质的视角不同 如从现代会计的双重受托责任的全新视角来重新认识会计的本质 那么它既不是一个单纯的会计信息系统或控制系统 亦不是一种单纯的会计管理活动 而是在双重受托责任限定下的三者的综合 因而现代会计的本质就是一种为完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程 总结以上观点 笔者将会计的概念加以总结和概括 即会计是以货币为主要计量单位 对一个实体的经济活动进行全面 连续 系统地反映和监督的 以完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程 三 会计的职能 会计的职能是指会计在经营管理过程中所能发生的作用 会计的基本职能是指会计本身在经营管理过程中所能发生的作用 人们一般认为会计的基本职能包括进行会计核算 反映 和实施会计监督两方面 在这两大基本职能的基础上 随着会计的不断发展 会计具有预测 决策 控制和评价等职能 职能 基本职能 核算和监督派生职能 会计除具有核算和监督两项基本职能外 还有预测经济前景 参与经济决策 计划组织以及绩效评价等职能 一职能论 二职能论 八职能论 一 会计核算职能 会计核算 反映 职能 会计核算贯穿于经济活动全过程 是会计最基本的职能 也称反映职能 其特征是主要通过货币计价进行数量反映 反映客观的经济活动情况 为管理经济提供所需的信息 核算和反映不限于已经发生或已经完成的经济活动 反映了过去 也可以预测未来 核算 事后核算事前核算事中核算 二 会计监督职能 监督职能 会计监督职能是指对特定主体的经济活动和会计核算的合法性 合理性和效益性进行审查 即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对经济活动进行有效的指导 控制和调节 通过实施会计监督 使企事业单位的经济活动符合规定的要求 合法性是指要保证各项经济业务符合国家有关法律法规 遵守财经纪律 执行国家有关方针政策 杜绝违法乱纪行为 合理性是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划 是否有违背内部控制制度等现象 为提高经济效益严格把关 对经济活动的效益性进行监督是指合规合法的事往往同时产生效益 但有时也存在另外一种情况 即合规合法的事未必合理 合理的事又未必合算 在这种情况下 就要先看是否合规合法 再检查是否合理合算 以这样来监督其经济活动的效益性 监督 事后监督事前监督事中监督 三 两者关系 核算和监督两项基本职能是相辅相成的 密不可分的 会计核算是会计监督的基础 没有核算所提供的各种信息 监督就失去了内容 而会计监督又是会计核算质量的保障 只有核算 没有监督 就难以保证核算所提供信息的真实性 可靠性 四 其他职能 会计除具有核算和监督两项基本职能外 还有预测经济前景 参与经济决策 计划组织以及绩效评价等职能 随着社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化 会计所发挥的作用日益重要 其职能也在不断丰富和发展 会计的职能将随着经济的发展而不断发生变化 第三节会计的目标和信息使用者 会计的目标会计的信息使用者会计的作用 一 会计的目标 会计目标也称为财务报告目标 是指人们通过会计实践预期要达到的终极目的 从管理活动论的观点将提高经济效益作为最终目标 从信息系统论的观点是提供有用的经济信息 向谁提供信息 提供哪些信息 如何提供信息 我国 企业会计准则 基本准则 对会计目标进行了明确定位 把保护投资者利益 满足投资者信息需求放在了突出位置 基本准则规定 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策 二 信息使用者 向谁提供信息 财务报告使用者可以分为投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众和企业管理当局等 P10 13 内部管理者 经营权 企业 所有者 所有权 出资 债权人 借款 政府 征税 供应商 职工 社会公众等 管理会计 财务会计 利益关系 会计信息 提供信息 提供哪些信息 如何提供信息 会计循环 财务会计的处理程序 1总论 会计确认 会计记录 会计报告 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程 解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题 将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程 以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程 关于会计目标的不同观点 受托责任观决策有用观双重目标观经济效益观 受托责任观 产生的背景 委托 受托责任特点 1 会计目标在于反映受托责任履行情况 强调对委托方的忠实性 2 受托责任实际上是一种产权责任 产权必须如实反映 不偏不倚并可以验证 以维护产权主体的权益 因此更加强调可靠性 3 在计量属性和计量模式的选择上 主张采用历史成本 4 为了客观 有效地反映受托责任 会计信息应尽可能精确 可靠性 决策有用观 决策有用观的主