中国新旧会计准则差异介绍.ppt

中国新会计准则和旧会计准则介绍及差异分析 中国新旧会计准则差异分析中国新旧会计准则概述中国新旧会计准则差异概览中国新会计准则介绍及影响分析注 本讲解为一般介绍 仅概括要点 因此不能替代专业咨询 主要内容 第一部分 中国新旧会计准则差异分析 中国新旧会计准则概述 目前 中国执行的会计准则共包括两套体系 中国旧会计准则和中国新会计准则 中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度 大部分由财政部在1997年和2001年发布 中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布 由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成 在中国旧准则的基础上 进一步扩展到金融 保险 石油天然气开采以及农业等行业领域 首次形成了较为完整的会计准则体系 目前 除上市公司 保险公司 证券公司 基金公司和期货经纪公司 各类型银行 中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外 其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则 尚无明确要求何时全面执行新会计准则 中国新会计准则与国际准则的关系 国际会计准则委员会 IASC 自2001年4月改组为国际会计准则理事会 IASB 后 宣布将制定国际财务报告准则 IFRS 原由IASC发布的国际会计准则 IAS 只要未被新的IFRS所取代 将仍然有效 因此 目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS 仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成 自2001年以来 国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准 同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标 如今 国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则 中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本 除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外 在内容上与国际财务报告准则基本一致 中国新准则体系 基本准则 具体会计准则 38项 会计准则应用指南 会计科目和会计报表 一般业务准则 存货 固定资产 租赁等 特定业务准则 石油天然气开采 生物资产等 报告准则 财务报表列报 现金流量表 中国新会计准则 38项具体准则 中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目 财务报表列报 资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注期初 上期比较数放在右列 资产负债表利润及利润分配表现金流量表附表和附注股东权益增减变动表 分部报表等附表附注期初 上期比较数放在左列 中国新会计准则 中国旧会计准则 财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目 中国新旧会计准则的差异概览 资产负债项目的主要差异 资产负债项目存货投资性房地产固定资产借款费用无形资产和土地使用权资产减值 存货 1 先进先出法加权平均法个别计价法取消后进先出法 成本计量先进先出法加权平均法个别计价法后进先出法 中国新会计准则 中国旧会计准则 存货 2 未明确提及 但实务中一般参考CAS1第九条的做法 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应当在发生时确认为当期损益 未涉及 实务中一般将其先计入制造费用 进而由生产出的产品承担 低于正常生产能力时固定间接费用的分摊 中国新会计准则 中国旧会计准则 投资性房地产 1 定义 对投资性房地产的范围进行了限定 即 已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物 指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产拥有产权的建筑物通过出让和转让方式取得的土地使用权 不适用 企业会计准则应用指南 中国新会计准则 中国旧会计准则 未单独对投资性房地产作特别规范 按照资产不同分类 适用现行的存货 固定资产和无形资产等会计准则或相关法规 计量模式的一致性 应当采用成本模式可以采用公允价值模式 存在确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得 成本法 只能采用同一计量模式 因此当部分投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得时 所有项目必须采用成本模式计量 只允许成本法 后续计量 投资性房地产 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 公允价值持续可靠取得的判断标准 房地产所在地存在活跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息 从而对公允价值做出合理估计 不适用 新准则未予特别明确 按照一般处理方式 开发建成当日的公允价值小于账面价值的 差额计入当期损益 开发建成当日的公允价值大于账面价值的 差额计入所有者权益 不适用 投资性房地产 3 中国新会计准则 中国旧会计准则 在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期损益 公允价值变动损益转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额计入所有者权益 处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益 不适用 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产 4 中国新会计准则 中国旧会计准则 转换日做帐 Dr 投资性房产150wCr 固定资产100wCr 资本公积50w处置日做帐 Dr 银行存款130wDr 资本公积50wCr 投资性房产150wCr 营业外收入30w 不适用 例题 A公司自用房产帐面成本100万 转换为投资性房地产当日公允价值150万 处置日130万 投资性房地产 例题 中国新会计准则 中国旧会计准则 同时具有以下特征的有形资产为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一个会计年度 同时具有以下特征的有形资产为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高 定义 固定资产 1 中国新会计准则 中国旧会计准则 中曾经规定成本2000人民币以上 期限 2年的认定标准 后来已经取消 价值没有明文规定 企业自己判断 通过延期支付方式购买的固定资产成本按购买价款的现值确定 实际支付价款与购买价款的现值之差 计入损益或按借款费用准则资本化 成本按实际支付价款确定 初始计量 价款支付具有融资性质 包括在初始成本中 但一般工商企业不必考虑预计弃置费用 不包括在初始成本中 但在净残值中考虑 初始计量 弃置费用 固定资产 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 符合资本化条件的资产 即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产 具体包括固定资产 投资性房地产和存货等资产 购建的固定资产 房地产开发企业开发的房地产 借款费用资本化资产的范围 借款费用 1 中国新会计准则 中国旧会计准则 可资本化的借款费用种类 包括专门借款和一般借款符合资本化条件的借款费用 只包括专门借款发生的借款费用 一般借款的借款费用 于发生当期确认为费用 应资本化的借款费用应当先扣除在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益 在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入和投资收益 不允许先从可资本化借款费用中扣除 尚未动用的专门借款在资本化期间取得的利息收入和投资收益 借款费用 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 累计资产支出在专门借款中的考虑 在资本化期间专门借款发生的利息费用 减去尚未动用的借款取得的利息收入或投资收益 计入资产成本 不需要考虑累计资产支出和借款资本化率 需要考虑累计资产支出的金额 每一会计期间利息资本化金额 为截至当期期末购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积 成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差 计入损益 在信用期内分摊 或按借款费用准则资本化 初始计量 价款支付具有融资性质 即 超过正常信用条件延期支付价款 成本按实际支付价款确定 同中国现行准则 采用成本模式不同与国际准则 可选择成本模式或重估价模式 成本模式 后续计量模式 无形资产 1 中国新会计准则 中国旧会计准则 摊销方法应反映经济利益的预期实现方式 无法确定的按直线法摊销 只能按直线法摊销 使用寿命不确定的无形资产 摊销金额计入当期损益或相关资产科目 如某项无形资产直接有助于生产某种产品而给企业带来未来经济利益 其摊销额也可以计入产品成本 摊销金额计入当期损益 管理费用 不摊销 每年进行减值测试 在不超过10年内摊销 使用寿命有限的无形资产 无形资产 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 研究阶段支出 确认为当期损益开发阶段支出 符合一定条件时资本化确认为无形资产 依法取得时发生的注册费等费用 确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用 确认为当期费用 内部研究开发项目 无形资产 3 中国新会计准则 中国旧会计准则 无形资产 4 土地使用权 自用 中国新会计准则 中国旧会计准则 无形资产房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物 计入所建造的房屋开发成本企业取得的自用土地使用权自行开发建造厂房等建筑物的相关的土地使用权与建筑物应分别按进行处理 期末按 无形资产 和 固定资产 分别列示 固定资产 无形资产或存货对于执行的企业 将自用的土地使用权用于开发的 应将土地使用权帐面价值转入在建工程 待开发完成后一并转入固定资产 用于生产和经营管理的 企业应该将土地使用权确认为 中国新准则中 资产减值 规范的范围主要包括 采用成本模式计量的投资性房地产固定资产无形资产商誉长期股权投资中对子公司 合营企业 联营企业的投资油气资产 资产减值 概览 减值测试总体原则 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象 如存在则需计算资产可收回金额 以确定是否减值 但下列资产 不论是否存在减值迹象 都需每年计算可收回金额 以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产 没有例外的情况 资产减值 1 中国新会计准则 中国旧会计准则 本准则适用于固定资产 无形资产 投资性房地产 按成本计量 长期股权投资 商誉 探明矿区权益等资产的减值 存货 生物资产 建造合同资产 金融资产等的减值应适用其他相关会计准则 同国际准则 以单项资产为基数计提 难以进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础计提 以单项资产为基数计提 资产组 企业可以认定的最小资产组合 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 资产减值 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 减值的计提基础 不允许转回这是新准则与国际准则 IFRS 的实质性差异之一 国际准则下 除商誉减值损失不允许转回外 其他资产减值损失允许转回 新准则不允许转回减值损失的规定和美国会计准则 USGAAP 相关规定相同 允许转回影响 2001年我国上市公司实施后 部分公司管理当局利用减值准备进行利润操纵 减值损失的转回 资产减值 3 中国新会计准则 中国旧会计准则 中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目 收入费用项目的主要差异 收入费用项目收入政府补助 按已收或应收的合同或协议价款确定 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 如果合同或协议价款不公允 商品销售收入应按公允价值计量 差额应调整资本公积 除上市公司向关联方销售商品时需要考虑作价是否公允外 其他均按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定收入 计量的原则 收入 1 中国新会计准则 中国旧会计准则 按应收的合同价款的公允价值一次确认收入 不按照付款分次计 合同明确规定销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实际上具有融资性质的 应按照合同价款的现值确定其公允价值 应收的合同价款与其公允价值的差额按实际利率法摊销 计入当期损益 从而把收入与融资收益区分开来 确认的收入更科学合理 分期收款销售商品的通常于合同约定的收款日 分期确认收入 其他合同或协议价款的收取采用递延方式的 收入确认时一般不考虑现值 递延收款 融资性质 收入 2 中国新会计准则 中国旧会计准则 先确认为递延收益 自相关资产达到预定可使用状态起 在相关资产使用寿命内平均分配 计入以后各期营业外收入 计入所有者权益国家拨入的具有专门用途的拨款于实际收到时计入专项应付款 待项目完成后形成各项资产的部分转入资本公积 未形成资产需要核销的部分冲减专项应付款 永远不影响P L 满足补助条件后 收益的确认 政府补助 1 与资产相关的补助 中国新会计准则 中国旧会计准则 与IFRS USGAAP的一大区别 在IFRS USGAAP下 资产相关的补贴可以选择确认递延收益 或者收到时一次性抵减所购置资产的成本 在相关资产使用寿命内通过减少折旧影响当期损益 净额法 但CAS明确不能使用净额法 只能用递延收益法 因为考虑到在净额法下财务报表无法全面反映政府补贴情况 收益的确认 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入以后各期损益用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 补贴收入于实际收到时计入当期损益 收付实现制 政府补助 2 与收益相关的补助 中国新会计准则 中国旧会计准则 中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报资产负债项目收入费用项目特殊项目 特殊项目的主要差异 特殊项目非货币性资产交换债务重组长期股权投资和企业合并 非货币性资产交换 概览 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 如果交易具有商业实质 且换出或换入资产公允价值能够可靠计量 则以换出资产公允价值和应支付的相关税费 调整支付或收到的补价 如有 后作为换入资产的成本换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 以换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费 调整支付或收到的补价 如有 后作为换入资产的入账价值 如果不符合上述条件 不具有商业实质 则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费 调整支付或收到的补价 如有 后作为换入资产的成本 不确认损益 中国新会计准则 中国旧会计准则 非货币性资产交换 1 Dr 存货135wCr 固定资产 净值 100w应付税费10w现金5w营业外收入 非货币性资产交换利得20w Dr 存货115wCr 固定资产 净值 100w应付税费10w现金5w 中国新会计准则 中国旧会计准则 非货币性资产交换 例题 A公司以设备交换 得到B公司的存货 换出的设备帐面价值100万 公允价值120万 支付税费10万 现金5万 得到存货帐面价值150万 A公司如何做帐 债务重组 1 债务人的会计处理 债务人应将债务的帐面价值与支付的现金之间的差额 作为债务重组利得计入当期损益 债务人以低于债务帐面价值的现金偿还某项债务的 应将债务的帐面价值与支付的现金之间的差额 确认为资本公积 不计入当期损益 中国新会计准则 中国旧会计准则 以现金资产清偿 债务人应将债务的帐面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 作为债务重组利得计入当期损益 转让的非现金资产公允价值于其帐面价值的差额 作为资产转让损益计入当期损益 债务人应将债务的帐面价值与转让的非现金资产帐面价值和相关税费只和的差额 确认为资本公积或当期损失 以非现金资产清偿 债务重组 例题1 Dr 应付帐款100wCr 固定资产80w营业外收入 债务重组利得10w营业外收入 处置非流动资产利得10w Dr 应付帐款100wCr 固定资产80w资本公积20w 中国新会计准则 中国旧会计准则 A公司拖欠应付帐款100万 用固定资产偿还 固定资产帐面价值80万 公允价值90万 A公司如何做帐 债务重组 2 债务人的会计处理 债务人应将债权人享有的股份按股份的公允价值入帐 重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额 作为债务重组利得计入当期损益 转入的资本按照股份的公允价值入帐 债务人应将债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额 确认为资本公积 转入的资本按照重组债务的帐面价值入帐 债务重组利得直接计入所有者权益 不计入当期损益 中国新会计准则 中国旧会计准则 债务转为资本 债务重组 例题2 Dr 应付帐款1200wCr 股本280w资本公积 280 3 280 560w营业外收入 债务重组利得360w Dr 应付帐款1200wCr 股本280w资本公积920w 中国新会计准则 中国旧会计准则 A公司拖欠应付帐款1200万 用定向增发280万普通股偿还 普通股每股面值1元 如果面向社会增发股价为3元 A公司如何做帐 债务重组 3 债权人的会计处理 债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入帐 重组债权的帐面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 作为债务重组损失计入当期损益 债权人应按债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值 受让的非现金资产按照重组债权的帐面价值入帐 不确认债务重组损失 中国新会计准则 中国旧会计准则 受让非现金资产得到清偿 债务转为资本 债权人将享有股份的公允价值确认为债务人的投资 重组债权的帐面价值与受让的股份的公允价值之间的差额 作为债务重组损失计入当期损益 债权人应按债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值 股权投资按照重组债权的帐面价值入帐 不确认债务重组损失 债务重组 例题3 Dr 长期股权投资840wDr 坏帐准备120wDr 营业外支出 债务重组损失240wCr 应收帐款待1200w Dr 长期股权投资1080wDr 坏帐准备120wCr 应收帐款1200w 中国新会计准则 中国旧会计准则 如例题2 A公司拖欠应付帐款1200万 用定向增发280万普通股偿还 普通股每股面值1元 如果面向社会增发股价为3元 B公司作为债权人 1200万应收帐款已经计提10 坏帐 B公司如何做帐 长期股权投资和企业合并 1 同一控制下的企业合并 最终控制方在企业合并前和合并后能够控制的资产并没有发生变化 非同一控制下的企业合并 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 中国新会计准则 中国旧会计准则 企业合并的分类 长期股权投资初始成本的计量 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的成本 其与支付的现金 转让的资产 所承担债务的帐面价值之间的差额 调整资本公积 不足冲减的 调整留存收益 长期股权投资的成本 支付的价款 或放弃的非现金资产的帐面价值 税金手续费等相关费用 不包括评估 审计 咨询等费用 长期股权投资和企业合并 2 各项评估 审计 咨询费用计入当期损益 不作为长期股权投资成本 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 支付的资产 承担的负债 发行的权益证券的公允价值 包括评估 审计 咨询等直接相关费用 中国新会计准则 中国旧会计准则 长期股权投资初始成本的计量 续 成本法和权益法的适用范围 成本法核算对象 1 能对被投资企业实施控制的长期股权投资 子公司 2 对被投资企业无共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 成本法核算对象 对被投资企业无控制 无共同控制 无重大影响 通常情况下 股权 20 长期股权投资和企业合并 3 权益法核算对象 对被投资企业有共同控制 或重大影响 即对合营企业投资及对联营企业投资 权益法核算对象 对被投资企业有控制 共同控制 或重大影响 中国新会计准则 中国旧会计准则 股权投资差额 不适用 非同一控制的企业合并中 初始投资成本与应享有被投资公司所有者权益公允价值份额的差额 作为商誉 正商誉不摊销 每年进行减值测试 存在于权益法下 初始投资成本与应享有被投资公司所有者权益帐面价值份额的差额 投资成本 应享被投资公司所有者权益份额 正股权投资差额 在不大于10年期间摊销 借投资收益 编制合并报表时体现为合并价差 成本法和权益法的适用范围 续 长期股权投资和企业合并 4 中国新会计准则 中国旧会计准则 股权投资差额 续 负商誉 首先对合并中取得的资产 负债的公允价值进行复核 复核后仍然存在负商誉的 计入合并当期利润表的营业外收入 并在会计报表附注中说明 区别控股合并和吸收合并 投资成本 应享被投资公司所有着权益份额 负股权投资差额 发生在2003年3月17日之前的 作为 股权投资差额 分期摊销 发生在2003年3月17日之后的 计入资本公积 不影响利润 不确认收益 长期股权投资和企业合并 例题 如果同一控制下 Dr 长期股权投资270w资本公积30wCr 现金100w土地使用权200wDr 管理费用20wCr 其他应付20w Dr 长期股权投资 成本300wCr 现金100w土地使用权200wDr 管理费用20wCr 其他应付20wDr 长股投 股权投资差额30wCr 长期股权投资 成本30w 中国新会计准则 中国旧会计准则 09年12月31日 A企业取得B企业100 股权 支付现金100万 土地使用权 帐面价值200万 公允价值250万 支付评估费20万 B企业合并当日所有者权益帐面价值270万 公允价值300万 A企业如何做帐 长期股权投资和企业合并 例题 续 合并报表的编制分录 同一控制下企业合并 Dr 各项资产负债270wCr 所有者权益270wDr 所有者权益270wCr 长期股权投资270w非同一控制下 Dr 长期股权投资370wCr 现金100w土地使用权200w营业外收入50w其他应付20w 合并报表的编制分录 Dr 各项资产负债270wCr 所有者权益270wDr 所有者权益270wCr 长股投 成本270wDr 合并价差30wCr 长股投 股权投资差额30w 中国新会计准则 中国旧会计准则 长期股权投资和企业合并 例题 续 合并报表的编制分录 非同一控制下企业合并 Dr 各项资产负债300wCr 所有者权益300wDr 所有者权益300wDr 商誉70wCr 长期股权投资370w 中国新会计准则 中国旧会计准则 非同一控制下的控股合并 长期股权投资的成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 体现为合并财务报表中的商誉 非同一控制下的吸收合并 具体处理原则和非同一控制下的控股合并类似 不同点在于吸收合并中 取得的可辨认资产和负债是作为购买方个别报表中的项目列示 产生的商誉也是作为购买方帐簿及个别财务报表中的资产列示 长期股权投资和企业合并 5 中国新会计准则 中国旧会计准则 权益法下对被投资公司净亏损的分担 投资企业确认应分担被投资公司发生的亏损时 按照下列顺序处理 首先冲减长期股权投资帐面价值 继续冲减其他实质上构成对被投资公司净投资的长期权益帐面价值 长期应收款等 按照投资合同约定需要承担额外义务的 应确认预计负债 计入当期投资损失 投资企业确认应分担被投资公司发生的亏损时以投资帐面价值减记至零为限 处置损益 权益法核算时 因被投资公司除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置投资时将原计入所有者权益的部分转入当期投资收益 与被处置的长股投相关的 已计入资本公积 股权投资准备 的金额应