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1 第四篇财政总预算会计第十五章财政资产的核算第十六章财政负债的核算第十七章财政净资产的核算第十八章财政收入的核算第十九章财政支出的核算第二十章财政总预算会计报表 2 第十五章财政资产的核算 第一节财政性存款 第二节有价证券 第三节暂付及应收款项 第四节预拨款项 第五节财政周转金 3 财政资产 是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源 财政资产的内容 财政性存款 国库存款 其他财政存款 在途款 有价证券 有价证券 暂付及应收款项 暂付款 与下级往来 预拨款项 预拨经费 基建拨款 财政周转金 财政周转金放款 借出财政周转金待处理财政周转金 4 第一节财政性存款一 财政性存款的概述 一 定义 指财政部门代表政府所掌管的财政资金 二 组成内容 国库存款 是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款 其他财政存款 是指财政周转金 未设国库的乡 镇 财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等 5 三 国家金库 国库 1 国库的机构设置总库 设在中国人民银行总行国库分四级分库 设在省 自治区 直辖市分行中心支库 设在地 市 中心支行支库 设在县 市 支行2 国库的职责 1 准确及时地收纳各项预算收入 2 按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法 为各级财政机关开立帐户 6 3 对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算 4 分析预算执行情况 协助财政 税务机关组织预算收入并及时入库 根据征收机关填发的凭证核收滞纳金 依照国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入 按照国家财政制度的规定 监督库款的退付 5 经常检查下级国库的工作 总结交流经验 解决存在的问题 6 办理国家交办的同国库有关的其他工作 7 四 财政性存款的管理原则1 集中资金 统一调度 2 严格控制存款开户 3 根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金 不得办理超预算 无计划的拨款 4 转帐结算 不提现金 5 在存款余额内支取 不能透支 二 国库存款 xx 账户的核算 一 核算内容 核算各级财政会计在国库的预算资款在国库的各项存款的增加数 减少数以及期末国库存款的结存数情况 按一般预算和基金预算存款进行明细核算国库存款 一般预算存款国库存款 基金预算存款 8 二 账户结构 国库存款 xx 资产类 期初余额 xx国库存款增加数国库存款减少数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx反映国库存款的结存数 9 三 主要账务处理 1 收到国库报来的预算收入时 借 国库存款 一般预算存款 基金预算存款贷 一般预算收入基金预算收入2 收到国库报来的下级上解收入时 借 国库存款 一般预算存款贷 上解收入3 开支拨款使用国库存款或向所属下级财政周转使用时 借 一般预算支出 与下级往来贷 国库存款 一般预算存款4 向上级主管单位借款或从预算外结余调用资金时 借 国库存款 一般预算存款贷 与上级往来 调入资金 10 二 其他财政存款 xx 账户的核算 一 核算内容 核算未列入 国库存款 帐户的 反映的各项财政性存款的增减变化及其期末结存情况 按交存地点和资金性质分设明细帐 二 账户结构 其他财政存款 xx 资产类 期初余额 xx其他财政存款增加数其他财政减少数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx反映其他财政存款的实际结存数 其年终余额结转下年 11 三 主要账务处理 1 收到国库报来的其他财政收入时 借 其他财政存款 一般预算存款 基金预算存款贷 一般预算收入基金预算收入2 未设国库的乡镇财政收到上级财政预付的收入分成款时 借 其他财政存款 一般预算存款贷 与上级往来3 未设国库的乡镇财政支付给预算单位使用的经费时 借 一般预算支出贷 其他财政存款 一般预算存款4 未设国库的乡镇财政归还上级财政借入的款项时 借 与上级往来贷 其他财政存款 一般预算存款 12 二 在途款 xx 账户的核算 一 核算内容 核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务及需要通过本帐户过渡处理的资金数 二 账户结构 在途款 xx 资产类 期初余额 xx收到上年收入数冲转在途款 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx反映尚未转到支库或尚未报解到备该上级国库的各种收入 13 三 主要账务处理 1 决算情理期内收到属于上年度收入时 借 在途款 xx贷 一般预算收入 补助收入 上解收入等2 收回已拨用款单位的拨款或已列支出时 借 在途款 xx贷 预拔经费 顶算支出等帐户 3 冲转在途款时 借 国库存款 xx贷 在途款 xx 14 第二节有价证券一 有价证券的概述 一 定义 指中央财政以信用方式发行的国家公债 各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券 二 管理 1 有价证券购入时 财政总会计不作预算支出核算 应冲减预算结余 包括一般预算结余相基金结余 2 有价证券到期兑换时 其本金按原资金渠道 恢复预算结余 包括一般预算结余和基金结余 3 当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与帐面成本的差额 记入当期收入 15 二 有价证券 xx 账户的核算 一 核算内容 核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的增加数 减少数及有价证券的实际库存数情况 本帐户应按有价证券种类设置明细帐 二 账户结构 有价证券 xx 资产类 期初余额 xx有价证券的增加数有价证券的减少数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx反映有价证券的实际库存数 16 三 主要账务处理 1 行政单位购入有价证券时 借 有价证券 xx 账面价值 贷 国库存款 一般预算存款2 到期兑换有价证券时 借 国库存款 一般预算存款 其他财政存款 xx贷 有价证券 xx 账面价值 3 取得利息收入时 借 国库存款 一般预算存款 贷 一般预算收入 其他收入 17 第三节暂付及应收款项暂付及应收款项 属于往来结算中形成的债权 包括在预算执行过程中 上下级财政结算形成的债权 以及对预算单位借垫款形成的债权 一 暂付款的概述 一 定义 财政机关在预算执行中 与所属预算单应之间也会发生临时性的暂付等往来款项 二 管理 1 对此要及时办理清理 结算 2 该作预算拨款和预算支出的款项 应及时办理转帐手续 3 该作预算收入的款项 不得长期挂在 暂付款 帐上 4 年终除预拨下年度经费外 一般应无余额 18 二 暂付款 xx 账户的核算 一 核算内容 用来核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项的发生数 结算收回或核销后转到支出数情况 应按资金性质及借款单位名称设置明细帐 二 账户结构 暂付款 xx 资产类 期初余额 xx暂付款的发生数结算收回或核销后转到支出数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx反映尚持结算的暂付款数 本帐户应及时清理结算 年终 原则上应无余额 19 三 主要账务处理 1 各级财政机关借给所属预算单位临时急需的款项时 借 暂付款 xx 账面价值 贷 国库存款 一般预算存款 其他财政存款 xx2 收回或转作预算支出时 借 国库存款 一般预算存款 其他财政存款 xx贷 暂付款 xx 20 三 与下级往来的概述 一 定义 财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况 为了使预算收支达到平衡而发生的下级财政可以向上级财政申请短期借款的款项 二 管理 1 各级财政机关对于上 下级财政之间的往来借垫款 属于预算补助范围以内的 应直接用 补助支出 科目拨款 不得长年用往来科目挂帐 2 非预算补助范围内的借款 应随时清理 上 下级财政之间借出或归还款项时 应尽可能在当月汇到对方入帐 以利双方对帐 21 二 与下级往来 xx 账户的核算 一 核算内容 用来核算与下级财政的往来结算款项的借出数 收回数或转作补助支出数情况 应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账 二 账户结构 与下级往来 xx 资产类 期初余额 xx往来结算款项收回数或的借出数转作补助支出数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx期末余额 xx 22 借方期末余额 反映下级财政应归还本级财政的款项 贷方期末余额 反映本级财政欠下级财政的款项 在编制 资产负债表 时应以负数反映 本账户应及时清理结算 对转作补助支出的部分 应在当年结清 其他年终未能结清的余额 结转下年 三 主要账务处理 1 各级财政机关 借给下级财政款时 借 与下级往来 xx贷 国库存款 一般预算存款2 体制结算中应由下级财政上交的收入数时 借 与下级往来 xx贷 上解收入3 借款收回转作补助支出或体制结算应补助下级时政数时 借 国库存款 一般预算存款 补助支出贷 与下级往来 xx 23 第四节预拨款项一 预拨款项及其拨款原则 一 定义 按规定拨给用款单位的待结算资金费和基建拨款 各项预拨款项应按实际预拔数额记帐 二 内容 1 预拔经费 用预算资金拨付给用款单位的款项 凡是在会计年度终了前财政会计用预算资金颁拨给用款单位的下年度经费款项及年度预算执行中项拨款应在以后备期列支的款项 应作预拨经费管理 2 基建拨款 指财政按基本建设计划项拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项 24 三 预算拨款的方式 2种划拔资金 对行政事业经费的拨款限额拨款 仅限于基建拨款 四 应当遵循原则 1 根据批准的年度预算和季度 分月 用孰计划拨付 不得办理无预算 无用孰计划 超预算 超计划的拨款 2 根据用孰单位的申请 按照用孰单位的预算级次和审定的用款计划 逐级转拔 不得越级办理拨款 3 根据用款单位的实际用款进度情况拨付 既要保证资金需要 又要防止积压浪典 既要考虑本期计划需要 又要掌握上期资金使用和结情况 以促进备单位有效地使用预算资金 4 根据财政部门的国库存款情况拨付 以保证资金调度的平衡 25 二 预拨经费 xx 账户的核算 一 核算内容 用来核算财政部门预拨给行政事业单位 尚未列作本期总预算支出的财政经费拨款数 各单位缴回财政机关数情况 本帐户应按拨款单位名称设明细帐 二 账户结构 预拨经费 xx 资产类 期初余额 xx财政拨款的发生数缴回财政机关数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拔经费数 26 三 主要账务处理 1 财政部门给各行政事业单位预拨经费时 借 预拨经费 xx贷 国库存款 一般预算存款 其他财政存款 xx2 转列支出或收到用款单位缴回数时 借 一般预算支出 国库存款 一般预算存款其他财政存款 xx贷 预拨经费 xx 27 三 基建拨款 xx 账户的核算 一 核算内容 用来核算拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数 基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数情况 本帐户应按拨款单位名称设明细帐 二 账户结构 基建拨款 xx 资产类 期初余额 xx财政拨款的发生数缴回财政数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx借方余额反映尚未列报支出的拨款数 28 三 主要账务处理 1 财政机关拨付基建款项时 借 基建拨款 xx贷 国库存款 一般预算存款 其他财政存款 xx2 收到基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时 借 一般预算支出 国库存款 一般预算存款其他财政存款 xx贷 基建拨款 xx 29 第五节财政周转金一 财政周转金的概述 一 定义 指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金 它是财政资金的一个组成部分 也是财政支出分配的一种辅助形式 二 财政周转金的使用范围 1 支持农业开发和农村经济的发展 2 支持科学 教育 文化 卫生等备项事业的发展 3 支持老 少 边 穷地区的经济和社会事业的发展 4 支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发 帮助企业解决资金临时性周转困难 5 适合地方时政周转金扶持的其他项目等 30 三 管理 1 财政周转金的使用 首先要由用款单位提出申请 经财政部门和有关主管部门审查同意后签订借款合同 财政部门按合同发放 按期收回 要防止财政周转金周而不转 2 财政周转金不得直接或间接用于股票 证券 期货 房地产等投资性项目 不得用于修建楼 堂 馆 厅 不得用于计划外基本建设 二 财政周转金放款 xx 账户的核算 一 核算内容 核算财政给用款单位的有偿资金拨出数额及收回情况 应按拨 放 款的对象及放款期限分设明细帐 31 二 账户结构 财政周转金放款 xx 资产类 期初余额 xx给用款单位的拨款数额放款收回数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数 32 三 主要账务处理 1 将财政周转金贷给用款单位时 借 财政周转金放款 xx贷 其他财政存款 xx2 收回时 借 其他财政存款 xx贷 财政周转金放款 xx 33 二 借出财政周转金 xx 账户的核算 一 核算内容 核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况 应按借款对象设明细帐 二 账户结构 借出财政周转金 xx 资产类 期初余额 xx借给下级财政部门下级财政部门的周转金的数额归还数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx借方余额反映借出周转金尚未收回数 34 三 主要账务处理 1 借给下级财政部门周转金时 借 借出财政周转金 xx贷 其他财政存款 xx2 下级财政部门归还周转金时 借 其他财政存款 xx贷 借出财政周转金 xx 35 二 待处理财政周转金 xx 账户的核算 一 核算内容 核算经审核已成呆账 但