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第7章审计报告一 本章结构 第一节 审计报告概述 一 二第二节审计意见的形成和审计报告的类型 三 四 五第三节审计报告的基本内容 六 七第四节非标准审计报告 八 十五 一审计报告的特征P375审计报告是注师的最终产品 具有以下特征 P5761注师应按审计准则的规定完成审计工作2注师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告3注师通过对报表发表意见履行审计业务约定书约定的责任4注师应以书面形式出具审计报告 二审计报告的作用1鉴证作用就报表的合法性 公允性发表意见 这种意见具有鉴证作用2保护作用 出具不同类型审计意见的审计报告 增强报表使用者的信赖程度 合理保证被财产 债权人 股东的权益 企业利害关系人的利益3证明作用对审计工作质量和审计责任起到证明作用 三得出审计结论时应当考虑的因素1按的规定 是否获取充分适当的审计证据 2按照的规定 未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3评价报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制4评价财务报表是否实现公允反映5评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 四审计报告的类型1标准审计报告P376不含 说明段强调事项段其他事项段或其他修饰性用语无保留意见的报告 包含其他责任段 2非标准审计报告带强调事项段无保留意见审计报告非无保留意见审计报告 保留 否定 无法 六审计报告的内容与格式P377 一 标题 统一规范为 审计报告 二 收件人 一般是指审计报告的委托人 三 引言段 包括 1 被审计单位的名称 2 说明财务报表已经过审计 3 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 4 提及财务报表附注 5 指明财务报表的日期和涵盖的期间 四 管理层对财务报表的责任段 应当说明 编制财务报表是管理层的责任 责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 五 注册会计师的责任段 应当说明下列内容 1 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 2 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 3 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 一2审计报告的内容与格式 六 审计意见段 应当说明 财务报表是否按照企业会计准则的规定编制 公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 七 注册会计师的签名和盖章 八 会计师事务所的名称 地址及盖章 九 报告日期 第7章二 七无保留意见的审计报告条件及格式 P378如果认为财务报表符合下列所有条件 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 一 财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 二 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受到限制 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二 二年 月 日 八非无保留意见1包括 保留意见 否定意见 无法表示意见审计报告2发表非无保留意见审计报告的情形当存在下列情形之一时 发表非无保留意见 1 根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论 2 无法获取充分适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 九错报定义及产生错报的原因1错报定义错报是指某一财务报表项目的金额 分类 列报或披露 与编制基础的规定存在差异 2错报可能源于 1 选择的会计政策的恰当性存在问题A所选会计政策与报告编制基础不一致B报表 包括附注 没有按照公允列报的方式反映交易和事项 2 对所选择会计政策的运用存在问题A未一贯运用所选会计政策B不当运用所选会计政策 如运用中无意错误 3 财务报告披露的恰当性和充分性存在问题A报表没有包括适用编制基础要求的所有披露 披露不全B报表的披露没有按照适用的编制基础列报 披露不合基础C报表没有作出必要的披露以实现公允反映 披露不公允 十无法获取充分适当的审计证据的情形 审计范围受限 1总体要求 1 如果无法获取充分 适当的审计证据 不能得出报表不存在重大错报的结论 属于审计范围受限 2 如能够通过替代程序获取充分适当的审计证据 则无法实施的程序不构成审计范围受限2导致审计范围受限的因素 1 超出被 控制A被 会计记录已被毁坏B重要组成部分的会计记录已被政府有关机构查封 2 与注师工作的性质或时间安排相关A被 需用权益法对联营单位进行核算 无法获得联 充分 适当证据B注师接受审计委托的时间按排 使其无法实施存货监盘C确定仅实施实质性程序是不充分的 但被 的控制是无效的 3 管理层施加的限制A管理层阻止存货监盘B管理层阻止函证 十一考虑错报或审计范围受限的广泛性1广泛性 说明错报的影响 说明审计范围受限的影响2判断 广泛性 的情形 1 不限于对报表特定要素 账户或项目产生影响 全面影响 2 虽然仅对报表特定要素 账户或项目产生影响 个别影响 但特定要素 账户或项目 个别 是或可能是报表的主要组成部分 3 当与披露相关时 产生的影响对报表使用者理解报表至关重要判断广泛性 表27 1 十二保留意见的审计报告条件及格式 1条件存在下列情形之一保留意见 1 错报单独或汇总影响重大 但不广泛 2 审计范围受限 未发现的错报重大 但不广泛2 格式P381 报表存在重大错报 但不广泛做 ABC公司2011年12月31日资产负债表中列示累计折旧120000元 系对专用设备的计提的加速折旧额 但该专用设备不是高技术设备 且加速折旧并未得到税务批文 如按使用年限法计提折旧 累计折旧将减少60000元 相应地 对应产品 全部完工 全部售出 销售成本将减少60000元 所得税将增加15000元 净利润将增加45000元 所有者权益将增加45000元 用P593 格式P381 审计范围受限 但不广泛做 ABC公司2011年12月31日的应收账款余额1000万元 占资产总额的10 由于ABC公司未能提供债务人地址 我们无法实施函证以及替代审计程序 以获取充分 适当的审计证据 用P596 十三否定意见的审计报告及格式 1条件错报单独或汇总影响重大 且广泛2格式P382做 ABC公司2011年12月31日资产负债表中应收账款列示金额8000万元 其中7000万元系2009年2月的发生应收X公司货款 一直未收回 也未计提坏账准备 该7000万元应收账款占资产总额50 用P594 十四无法表示意见的审计报告条件及格式 1条件审计范围受限 但认为未发现的错报影响重大 且广泛2格式P384 十五带强调事项段的审计报告条件及格式1强调事项段的含义强调事项段是指审计报告中的一个段落 该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项 根据注师职业判断 该事项对报表使用者理解报表至关重要 2增加强调事项的情形P3793格式带强调事项段的无保留意见审计报告P380 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 四 强调事项我们提醒财务报表使用者关注 如财务报表附注 所述 ABC公司在2011年发生亏损 万元 在2011年12月31日 流动负债高于资产总额 万元 ABC公司已在财务报表附注 充分披露了拟采取的改善措施 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性 本段内容不影响已发表的审计意见 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二 二年 月 日做 1期后重大客户倒闭2期后股票下跌 本章简答题1得出审计结论时应当考虑的因素 P578答案要点 1按的规定 是否获取充分适当的审计证据 2按照的规定 未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3评价报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制4评价财务报表是否实现公允反映5评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 2管理层对财务报表的责任段应当说明什么 答案要点 编制财务报表是管理层的责任 责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 3错报的产生源于哪几种情况 P588答案要点 1 选择的会计政策的恰当性存在问题A所选会计政策与报告编制基础不一致B报表 包括附注 没有按照公允列报的方式反映交易和事项 2 对所选择会计政策的运用存在问题A未一贯运用所选会计政策B不当运用所选会计政策 如运用中无意错误 3 财务报告披露的恰当性和充分性存在问题P588A报表没有包括适用编制基础要求的所有披露 披露不全B报表的披露没有按照适用的编制基础列报 披露不合基础C报表没有作出必要的披露以实现公允反映 披露不公允 4导致审计范围受限的因素有哪些 P589答案要点 1 超出被 控制A被 会计记录已被毁坏B重要组成部分的会计记录已被政府有关机构查封 2 与注师工作的性质或时间安排相关P589A被 需用权益法对联营单位进行核算 无法获得联 充分 适当证据B注师接受审计委托的时间按排 使其无法实施存货监盘C确定仅实施实质性程序是不充分的 但被 的控制是无效的 3 管理层施加的限制P589A管理层阻止存货监盘B