电信企业税收筹划方法的探讨

电信企业税收筹划方法的探讨电信企业税收筹划方法的探讨 税收筹划是指企业在税法许可的范围内 根据自身生产经营活动的特点 通过事先筹 划和安排企业的生产经营活动 尽可能有效地利用和分配资源 取得税负最轻化或税后利 益最大化的财务行为 令人遗憾的是 我国的电信企业因受计划经济体制和传统观念的影 响 对税收筹划的实质 重要性和方法认识不够 在很大程度上还停留在用行政命令分配 税收任务的阶段 传统观念下 税收筹划是个很敏感的话题 人们往往把它和避税 逃税 混淆起来 下表给出了税收筹划和避税 逃税的区别 由此表可以看出 电信企业利用税收政策的导向进行的税收筹划 在减轻税负的同时 有助于完善税法 税制建设 有利于国家总体经济结构调整与公司自身财务目标的有机统 一 有利于提高企业总体经营决策水平和财务管理水平 有利于企业正确地降低含税成本 增加机会利润 有利于企业提高自身的商业信用 电信企业在建立现代企业制度的过程中 必须通过一系列的税收筹划活动对资本结构进行优化 最大限度地实现资本的保值 增值 国家税收的经济属性 政策导向以及企业作为市场主体的独立法人要求为企业进行税 收筹划提供了理论基础和操作空间 面对各种因素 电信企业进行税收筹划应该主要从税 基 税率和纳税成本三个方面来考虑 企业要利用政府提供的税收 金融优惠政策 狠抓 业务发展和企业内部管理 财务制度改革 研究各税种的性质和法律规定 在了解各税种 在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上 综合考虑最优的节税方案 使企业总体的 税负最小 通过选择扩张形式进行税收筹划 电信企业在扩张过程中通常会设立分支机构 包括子公司和分公司两种形式 国家在 关于电信企业所得税有关问题的通知 中指出 除另有规定外 电信企业一律以实行独 立经济核算的企业为企业所得税的纳税人 分公司不具备独立法人实体的资格 利润由总 公司合并纳税 子公司本身是独立的法人实体 其所得税计征独立进行 并有权享受国家 赋予的税收优惠 这样 分支机构的盈亏不均 地区税率差别及不同的税收待遇等差异的 存在 为我们提供了税收筹划的空间 设立分公司的好处在于 分公司的亏损可以冲抵总公司的利润 降低所得税的税基 比如 2000 年中国移动处于汇总纳税的最后一年 各地 市 分公司应抓住这一时机 积极向国税部门申报呆 坏帐的核销 特别是电话欠费坏帐的核销 甩掉不良资产 轻装 上阵 设立分公司的法律手续简单 可以免缴资本注册登记税和印花税 分公司交付给总 公司的利润通常不必缴纳预提税 总 分公司间的资本转移 如将总公司的固定资产 无 形资产转给分公司 因未涉及所有权变动也不必负担税收 统一使用总部的银行帐户进行 结算 有利于保持财务制度的统一性 分公司一般不需公开其财务资料 有利于保守商业 机密 由于电信企业经营具有全程全网的特点 目前企业的主体采取设分公司的扩张形式 是合适的 但在进行税收筹划时 必须采取措施克服一些地市分公司因汇总纳税带来的偏 重局部利益和不计运作成本的倾向 杜绝集团公司经济利益的损失 设立子公司的好处在于 可以享受注册地点的税收优惠政策及其它投资鼓励 比如 电信企业本来就是技术密集型企业 在投资子公司时 可考虑与外商合资 或者是经营和 通信业务相关的高新技术产品 或者将其设在经济技术开发区等有优惠税收政策的地区 以享受由 优惠税率或 减二免三 带来的节税收益 子公司可以通过较灵活的方式 如给母公司支付利息或特许权使用费 把利润汇回母公司 公司可以通过内部转让价格的 方法获得额外的节税利益 电信企业在资金比较充足的情况下 可以适当选择这种扩张方 式 通过选择投融资方式进行税收筹划 电信企业的投融资主要是指投资和筹资两个方面的财务活动 它不仅影响公司未来的 收益水平 也决定着公司的财务风险程度和资本运用效率 所以 公司必须针对投融资活 动对税负影响的隐蔽性 滞后性及其本身的复杂性 时效性等特点进行税收筹划 一 电信企业筹资的税收筹划 如何筹资主要取决于公司的资本结构 它不仅决定着筹资方式的选用 也决定着公司 税收负担的程度 其关系式为 式中 所得税税负程度 息税前总资本收益率 借入资本成本率 借入资本 自有资本 适用所得税税率 资本结构和税收筹划存在着较强的相关性 如果公司的息税前总资本收益率高于借入 资本成本率 增大负债权益比率会使税后自有资本收益率提高 节税利益才大 但随着负 债比率的增大 公司因融资所导致的财务风险也会加大 如果借入资本成本率达到或超过 息税前总资本收益率 财务杠杆效应就会被抵消或产生负效应 由此会使公司因为近期的 部分节税收益而蒙受远期更大的损失 因此 在融资活动中的税收筹划重在确定资本结构 不仅着眼于节税利益 更应注重公司的长期整体利益 一 自有资本筹集的税收筹划 自有资本的筹集主要是通过自我积累 发行股票和联营等方式 自我积累的资金来源 主要是税后利润 所得税税基难以分摊或抵销 发行股票时 对股东支付的股息只能在税 后利润中开支 在融资环节上基本不存在税收筹划的收益 但其在分配环节上则可寻求到 节税利益 当公司息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时 从利用财务杠杆 效应和规避财务风险的角度看 这两种筹资方式又是公司提高自有资本收益率和降低债务 风险的最佳选择 二 借入资本筹集的税收筹划 在财务杠杆作用下 公司的资本结构特别是负债比率是否合理 不仅关系到公司的财 务风险大小和筹资成本高低 而且也影响着公司的纳税负担和股东权益资本的收益水平 电信行业近十年的高速发展所积聚的雄厚的自有资金 创造了良好的筹资信誉 因此可以 适当加大负债比例 1 借款的税收筹划 金融机构贷款 内部集资 企业间相互拆借等是借款的主要形式 电信企业的借款利息并入当期财务费用 在所提税前列支 因此 可以通过增加借款从而 增加利息支出的方式减少当期的应纳税所得额 在进行税收筹划的时候 有两个需要注意 的问题 一是综合考虑息税前总资本收益率 借入资本平均成本率和负债权益比率 只有 当息税前总资本收益率大于借入资本的平均成本率时 增加贷款才能既有效节税 又保证 提高自有资本净收益率 二是在各借款方式的税负持平时 就要采取容易取得和筹资费用 较少的筹资方式 因为有国家的政策扶持和银行的信贷倾斜支持 所以通过银行融资是电 信企业首先应该考虑的方式 2 发行债券的税收筹划 发行债券所发生的手续费及利息支出可以计入企业的在建工 程和财务费用 在计算应税所得中扣除 这样做较发行股票大大降低了所得税税基 当债 券利率低于企业息税前的总资本收益 适用所得税税率越高 节税利益也就越大 电信企 业可尝试通过发行可转换债券融资 在存续期满时 若企业经营良好 就可以通过不断将 可转换债券转变为股票 降低资产负债率 虽然可转换债券具有一定的风险 但只要我们 合理确定票面利率 转换价格 合理设计赎回条款 充分考虑资本结构 是能有效防范风 险的 3 融资租赁的税收筹划 我国通信企业的融资租赁仅限于急需配套的长途及市话程控 交换机 移动通信设备和卫星地球站等四类设备 租赁费可按信息产业部核定的项目 在 租赁期内 融资租入的长途程控交换机 移动通信设备和卫星地球站的租赁期限不得低于 四年 融资租入的市话程控交换机租赁期不得低于五年 分年摊入通信成本 如果租赁费 通过举债支付 其利息同样可以在税前列支 可见 承租人在减少负债 资金占用 经营 风险的同时 还减少了所得税的支出 所以 电信企业在资金有限和设备更新换代快的情 况下 可大力推广融资租赁作为税收筹划途径 尤其是集团公司内部的融资租赁 能很方 便地实现收入 利润的转移 二 电信企业投资的税收筹划 企业应税收益的构成决定着企业的平均税负水平 而应税收益的形成又是由投资决定 的 投资结构实际上决定了应税收益的结构 因此 税收筹划需要在事前正确决定投资结 构 通过对投资结构的调整来实现合理的收益结构 在投资对象上应选择可享受优惠政策 的单位进行投资 投资比例上尽量增加贷款的比例 通过利息进入费用来获得税收利益 投资方式上应选择实物和无形资产 以减少货币资金的投放从而减轻税负 首先 要把握好税收优惠政策 例如 电信企业的直接投资多是投向工程建设 那些 影响投资回收期 现金流量 项目的内部报酬率等指标的税收因素当然成为考虑的重点 国家 技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法 允许投资额的 抵 扣企业新增所得税的财政支持 由于某些国产通信设备近年来性价比已接近进口设备 所 以电信企业在进行设备更新改造时 可优先考虑购买国产设备 其次 投资思路要开阔 除了传统的方式外 电信企业还可尝试走兼并的道路 即选 择那些业务有相关性 但因管理不善或资金周转不灵而严重亏损或连续几年不赢利的企业 作为兼并对象 根据国家政策 五年内可以用亏损企业的累积亏损来抵消盈利 按利润余 额交纳所得税 如果是兼并已上市的企业 则可以采用双转换模式和换股兼并模式 由于 其间未收到现金 也没有实现资本收益 因而是免税的 通过选择合适的会计核算方法进行税收筹划 邮电通信企业会计制度 规定 电信企业的 应交税金 中包括营业税 城市维护建设 税 房产税 车船使用税 土地使用税 所得税 固定资产投资方向调节税等 由于应纳 税所得额为电信企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额 所以 税收筹 划应着眼于收入取得的时间 总额构成和准扣项目 利用会计处理方法的多种规定 选择 适当的会计核算方法 达到减轻税负或延缓纳税的目的 充分利用资金的时间价值 第一 明确不同的业务收入有不同的缴税方式 如 按规定上缴中央财政的电话初装 基金 邮电附加费 不计征企业所得税 允许在计算应纳税所得额时扣除 剩余的部分应 交纳营业税 城市维护建设税及教育费附加 第二 应合理确认收入的时间 一般是实际取得收入或按合同约定的收款日期的当天 确认收入 如果过早地确认收入时间 则相当于为客户垫付了这部分费用 无法利用提早 上缴的这部分税金的资金时间价值 第三 不得以计划成本 估计成本 定额成本代替实际成本 但国家允许列支的费用 要列足 例如 按国家规定上交财政部的邮政补贴资金 准予在税前扣除 第四 要充分预计可能发生的损失和费用 以预提的方法提前计入费用 尤其针对目 前电信企业普遍存在着用户欠费惊人的现象 有政策规定 电信企业可以于年度终了 按 照年末应收帐款余额的 3 5 计提坏帐准备金 计入管理费用 发生在 2000 年 1 月 1 日后的用户欠费 超过 1 年无法收回的 或在此日期前 但超过三年无法收回的 经审核 确认 可作为坏帐损失冲减坏帐准备金 第五 合理处理折旧 电信企业固定资产投入大 相应折旧额也大 不同的折旧方法 产生不同的固定资产价值补偿和实物补偿时间 对利润有不同的冲减程度 为了扶持电信 企业的发展 国家允许大型的通信设备 如数字程控交换机采用双倍余额折旧法 从而使 企业获得资金的时间价值 快速回收了投资 也有效防范通货膨胀等不确定因素带来的风 险 折旧年限的选择也会影响每年的折旧额 进而影响税收 尽量缩短固定资产折旧年限 可加速资金回收速度 也可以获得延期纳税的好处 第六 合理选择存货记价法 存货的发出和领用 本着按实际成本计价的原则 可以 在先进先出法 后进先出法 加权平均法等方法中任选一种 不同的存货计价方法对应纳 税额抵扣项大小有一定的影响 在目前的比例税制下 必须考虑物价波动因素对方法选择 的影响 当物价持续上升时 采用后进先出法计算存货成本 其发出存货价格符合市场价 格 可以使本期销货成本提高 较好地抵减通货膨胀带来的损失 减少了企业计算应纳所 得税额的基数 当物价上下波动时 宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价 以避免因各期利润忽高忽低造成的企业各期