关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题

1 2010 年度所得税年度所得税汇汇算清算清缴缴注意事注意事项项 为帮助企业所得税 个人所得税纳税人做好 2010 年度所得税汇 算清缴工作 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 中 华人民共和国个人所得税法 及其实施条例等规定 现将所得税汇算 清缴有关注意事项告知如下 一 一 汇汇算清算清缴缴范范围围 凡由城区税务分局征收管理 并实行查账征收或核定应税所得率 方式征收的企业所得税 个人所得税纳税人 无论是否在减税 免税 期间 也无论盈利或亏损均应按照有关规定进行所得税汇算清缴 就 地预缴企业所得税的分支机构 不进行汇算清缴 二 二 汇汇算清算清缴缴的期限的期限 企业所得税纳税人应于 2011 年 5 月 31 日前向城区税务分局报 送企业所得税年度纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 个 人所得税纳税人应于 2011 年 3 月 31 日前汇算清缴 多退少补 三 三 汇汇算清算清缴应报缴应报送的送的资资料料 一 企 一 企业业所得税所得税汇汇算清算清缴应报缴应报送的送的资资料料 实行查帐征收的纳税人填报 企业所得税年度纳税申报表 A 类 及其附表 实行核定应税所得率征收的纳税人填报 企业所得税申报 表 适用于核定征收企业 有关项目按规定须事后备案的 则应同 时报送相关备案资料 企业所得税年度纳税申报表 A 类 附表三 纳税调整项目明细 2 表 及其二级附表 不论各项目有无调增 调减金额 帐载金额除按规 定不需填写外 均应如实填写 当年未发生的 帐载金额填写 0 二 个人所得税 二 个人所得税汇汇算清算清缴应报缴应报送的送的资资料料 实行查帐征收的纳税人填报 个人独资企业和合伙企业投资者个 人所得税年度申报表 实行核定应税所得率征收的纳税人填报 个人 独资和合伙企业个人所得税申报表 适用核定征收 四 四 报报批批类优类优惠惠项项目目 一 招用下岗失业人员的企业企业所得税优惠审批 具体审批按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第一项审批 项目执行 二 招用持 就业失业登记证 人员的企业企业所得税优惠审批 具体审批按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第八项审批 项目执行 三 非居民享受税收协定待遇审批 具体审批按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第九项审批 项目执行 四 生产和装配伤残人员专门用品企业企业所得税优惠审批 具体审批按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第十四项审 批项目执行 五 转制科研机构企业所得税优惠审批 具体审批按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第十五项审 批项目执行 3 五 五 备备案案类优类优惠惠项项目目 一 技术先进型服务企业企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第二项备案 项目执行 二 非居民享受税收协定待遇企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第三项备案 项目执行 三 软件生产企业和集成电路设计 生产企业企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十项备 案项目执行 四 动漫企业企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十一项 备案项目执行 五 文化体制改革企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十二项 备案项目执行 六 技术转让所得企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十三项 备案项目执行 七 从事农 林 牧 渔业项目所得企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十四项 备案项目执行 4 八 从事国家重点扶持公共基础设施项目投资经营所得企业所 得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十五项 备案项目执行 九 企业购置专用设备投资抵免企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十六项 备案项目执行 十 国家需要重点扶持的高新技术企业企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十七项 备案项目执行 十一 创业投资企业抵扣应纳税所得额企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十八项 备案项目执行 十二 企业综合利用资源减计收入企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第七十九项 备案项目执行 十三 从事符合条件的环境保护 节能节水项目所得企业所得税 优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第八十项备 案项目执行 十四 小型微利企业企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第八十一项 5 备案项目执行 十五 非营利组织企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第八十二项 备案项目执行 十六 企业实施 CDM 项目的所得企业所得税优惠 具体备案按照 减免税费基金政策汇编 2010 年版 第八十三项 备案项目执行 六 事后六 事后备备案案项项目目 一 企 一 企业实际发业实际发生的研究开生的研究开发费发费加加计计扣除扣除 文件依据 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税 发 2008 116 号 相关纳税人应在 2011 年 5 月 31 日前向主管税务分 局报送以下资料 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和研究开发费预算一份 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专 业人员名单 3 自主 委托 合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归 集表 4 企业总经理办公会或董事会关于自主 委托 合作研究开发项 目立项的决议文件 5 委托 合作研究开发项目的合同或协议 6 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 6 7 2010 年度企业所得税纳税申报表 一份 8 营业执照 副本 复印件一份 二 企 二 企业业支付所安置残疾人支付所安置残疾人员员就就业业的工的工资资加加计计扣除扣除 文件依据 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企 业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70 号 执行 相关纳税人 应在 2011 年 5 月 31 日前向主管税务分局报送以下资料 1 劳动合同或服务协议 2 每月缴纳社会保险凭据 3 实际支付工资凭据 4 已安置残疾职工名单 5 中华人民共和国残疾人证 或 中华人民共和国残疾军人证 1 至 8 级 复印件 6 2010 年度企业所得税纳税申报表 一份 7 营业执照 副本 复印件一份 三 安置残疾人 三 安置残疾人单单位的增位的增值值税退税或税退税或营业营业税减税收入 免征企税减税收入 免征企业业 所得税所得税 文件依据 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企 业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70 号 和财政部 国家税 务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税 2007 92 号 第二条第二款规定执行 相关纳税人应在 2011 年 5 月 31 日前向主管 税务分局报送以下资料 1 劳动合同或服务协议 7 2 每月缴纳社会保险凭据 3 实际支付工资凭据 4 已安置残疾职工名单 5 中华人民共和国残疾人证 或 中华人民共和国残疾军人证 1 至 8 级 复印件 6 2010 年度企业所得税纳税申报表 一份 7 增值税退税或营业税减税凭据及复印件一份 8 营业执照 副本 复印件一份 四 国 四 国债债利息收入和免税的股息 利息收入和免税的股息 红红利等利等权权益性投益性投资资所得所得 法律依据 中华人民共和国企业所得税法 第二十六条第一 二 款规定执行 相关纳税人应在 2011 年 5 月 31 日前向主管税务分局报 送以下资料 1 浙江省地方税务局备案类减免税登记表 WS055 一式三份 2 书面申请报告 包括上年度减免税政策的执行情况 一份 3 2010 年 12 月资产负债表 利润表各一份 4 2010 年度企业所得税纳税申报表 一份 5 营业执照 副本 复印件一份 五 国家需要重点扶持的高新技 五 国家需要重点扶持的高新技术术企企业资业资料料备备案案 文件依据 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有 关问题的通知 国税函 2009 203 号 第四 五条规定和 浙江省地方 税务局关于明确企业所得税减免税有关管理问题的通知 浙地税函 2009 64 号 附件第五条规定 相关纳税人应在 2011 年 5 月 31 日前 8 向主管税务分局报送以下资料 1 书面说明 包括产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入 的比例说明 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工 总数的比例说明和研发人员占企业当年职工总数的比例说明 一份 2 企业年度研究开发费用结构明细表 一式二份 3 2010 年 12 月资产负债表 利润表各一份 4 营业执照 副本 复印件一份 七 企七 企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴有关政策有关政策 一 关于企 一 关于企业业向自然人借款的利息支出企向自然人借款的利息支出企业业所得税税前扣除所得税税前扣除问问 题题 1 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支 出 应根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称税法 第四十六 条及 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知 财税 2008 121 号 规定的条件 计算企业 所得税扣除额 2 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息 支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法 实施条例第二十七条规定 准予扣除 1 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非 法集资目的或其他违反法律 法规的行为 9 2 企业与个人之间签订了借款合同 二 关于租金收入确 二 关于租金收入确认问题认问题 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或 者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定 的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协 议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条 例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收 入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 三 关于 三 关于债务债务重重组组收入确收入确认问题认问题 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的 实现 四 关于股 四 关于股权转让权转让所得确所得确认认和和计计算算问题问题 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业 未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 五 关于股息 五 关于股息 红红利等利等权权益性投益性投资资收益收入确收益收入确认问题认问题 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会 或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作 为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投 资的计税基础 10 六 关于固定 六 关于固定资产资产投入使用后投入使用后计计税基税基础础确定确定问题问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发 票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发 票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内 进行 七 关于免税收入所 七 关于免税收入所对应对应的的费费用扣除用扣除问题问题 根据 实施条例 第二十七条 第二十八条的规定 企业取得的各 项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企 业应纳税所得额时扣除 八 企 八 企业业筹筹办办期期间间不不计计算算为亏损为亏损年度年度问题问题 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业 从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为 当期的亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔 接问题的通知 国税函 2009 98 号 第九条规定执行 九 从事股 九 从事股权权投投资业务资业务的企的企业业务业业务招待招待费计费计算算问题问题 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业 等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按 规定的比例计算业务招待费扣除限额 十 关于房地 十 关于房地产产开开发发企企业业开开发产发产品完工条件确品完工条件确认问题认问题 根据 国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问 题的通知 国税发 2006 31 号 规定精神和 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 国税发 2009 11 31 号 第三条规定 房地产开发企业建造 开发的开发产品 无论工 程质量是否通过验收合格 或是否办理完工 竣工 备案手续以及会计 决算手续 当企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已 开始实际投入使用时 为开发产品开始投入使用 应视为开发产品已 经完工 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本 并计 算企业当年度应纳税所得额 十一 关于 十一 关于环环境保境保护节护节能能节节水水 安全生安全生产产等等专专用用设备设备投投资资抵免企抵免企 业业所得税有关所得税有关问题问题 根据 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干 问题的通知 财税 2008 170 号 规定 自 2009 年 1 月 1 日起 增值 税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣 因此 自 2009 年 1 月 1 日起 纳税人购进并实际使用 环境保护专用 设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 范围内的专用设备并取 得增值税专用发票的 在按照 财政部 国家税务总局关于执行环境保 护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠 目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 财 税 2008 48 号 第二条规定进行税额抵免时 如增值税进项税额允许 抵扣 其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税 额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税 合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用设备投资额为 普通发票上注明的金额 12 十二 关于公益性捐 十二 关于公益性捐赠赠税前扣除有关税前扣除有关问题问题 1 企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会 团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 用于公益事业的 捐赠支出 可以按规定进行所得税税前扣除 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前 扣除资格不需要认定 2 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出 企业或个 人应提供省级以上 含省级 财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章 的公益性捐赠票据 或加盖接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款 书 收据联 方可按规定进行税前扣除 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出 主管税务机关 应对照财政 税务 民政部门联合公布的名单予以办理 即接受捐赠 的公益性社会团体位于名单内的 企业或个人在名单所属年度向名单 内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除 接受捐赠的公益性社会团体不在名单内 或虽在名单内但企业或个人 发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的 不得扣除 十三 关于企 十三 关于企业业股股权权投投资损资损失所得税失所得税处处理理问题问题 企业对外进行权益性 以下简称股权 投资所发生的损失 在经确 认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性 扣除 十四 关于企 十四 关于企业业取得取得财产转让财产转让等所得企等所得企业业所得税所得税处处理理问题问题 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重 13 组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入等 不论是以货币形 式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认收入 的年度计算缴纳企业所得税 十五 关于工会 十五 关于工会经费经费企企业业所得税税前扣除凭据所得税税前扣除凭据问题问题 自 2010 年 7 月 1 日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资 薪金总额 2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费