签订施工合同应重点把握的事项

1 转转 转 签订施工合同应重点把握的事项转 签订施工合同应重点把握的事项 建设工程施工 是建设项目在完成工程设计和施工招标后进行建筑产品生产 之前的最后阶段 具有投资大 周期长 风险环节多 管理难度大的特点 签订及 履行施工合同应引起施工企业格外重视 把握并处理好下列问题 1 严格审查发包方资质等级及履约信用 施工单位对发包方主体资格的审查是签约的一项重要的准备工作 它将不合格 的主体排斥在合同的大门之外 为将来合同能够得到及时 正确地履行奠定一个良 好的基础 施工方承包的项目应当是经依法批准的合法项目 如果项目不合法会导 致所签订的建设工程施工合同无效 因此 在订立合同时 应先审查建设单位是否 依法取得企业法人营业执照 相应的经营资格和等级证书 审查建设单位签约代表 人的资格 审查工程项目的合法性 另外还应对发包方的履约信用进行审查 以降 低风险 2 认真审查施工图纸及招标文件 审慎提交投标文件 施工图纸是否符合业主的质量要求 是否符合国家的强制性标准 对该工程是 否合法 工程是否能获得施工许可证有决定性的作用 实践中不排除因为设计的原 因导致工程无法施工而被延误 甚至整个工程重新招标 从而损害施工单位的利益 因此在投标前施工单位应当认真研究 对招标文件施工单位也应当认真研读 因为 一旦中标 招标文件 投标书都会成为施工合同的附件 对双方都有拘束力 如果 不引起重视随随便便投标 合同履行过程中就可能追悔莫及 3 使用示范合同文本 并切实约定 专用条款 建设工程施工合同涉及面广 自拟合同文本难以全面约定当事人的权利义务 往往造成一些不必要的疏漏 因此建议使用国家示范文本 目前普遍采用建设部与 国家工商总局共同制定的 GF 1999 0201 建设工程施工合同 示范文本 该文本 由协议书 通用条款 专用条款及合同附件四个部分组成 签订合同前应仔细阅读 和准确理解 通用条款 这一部分内容注明了合同用语的确切含义 引导合同双 方如何签订 专用条款 当事人应根据工程及双方具体情况 据实约定并填写 专用条款 的内容 当 专用条款 中某一条款未作特别约定时 通用条款 中 的对应条款自动成为合同双方一致同意的合同约定 4 恰当约定工程的计价方式 常见的工程计价方式有三种 分别是总价包干 单价包干 成本加酬金 三种 计价方式其实是有各自的适用特点的 不能不加考虑地随便选用 比如总价包干方 式 适用于技术不是很复杂 图纸已经很稳定 工期也不是很长的工程 也就是合 同风险已经基本明了的工程 但是 多数工程在施工过程中都会有设计变更 现场 签证和材料差价的发生 所以明智地选择一般不约定 一次包死 不作调整 但 这仅是一种理想的状态 一般发包方都希望总价包干 而承包人都希望签可调价合 同 到底签什么计价方式的合同 涉及到双方力量的平衡 如果选择可调价的合同 合同中必须对价款调整的范围 程序 计算依据和设计变更 现场签证 材料价格 的签发 确认作出明确规定 关于材料涨跌价差可约定为 若任一种建材政府指 导价上涨或下跌幅度超过5 具体比例双方可协商 则甲乙双方应在该指导价公布 后十天内 按公布后的该建材指导价对原合同金额进行相应的追加或调减 5 明确约定进度款的支付条件和竣工结算程序 一般情况下 工程进度款按月付款或按工程进度拨付 但如何申请拨款 需报 2 何种文件 如何审核确认拨款数额以及双方对进度款额认识不一致时如何处理 往 往缺少详细的合同约定 引起争议 影响工程施工 应当约定清楚 合同中也应明 确约定参加工程验收的单位 人员 采用的质量标准 验收程序 须签署的文件及 产生质量争议的处理办法等 此外 合同还应约定具体的竣工结算程序 6 具体约定工期顺延的情形和停工损失的计算方法 合同一般约定发生以下情形 经发包方或者监理单位确认 工期可以相应顺延 1 发包方未能按专用条款的约定提供图纸及开工条件 2 发包方未能按约定日期 支付工程预付款 进度款 致使施工不能正常进行 3 工程师未按合同约定提供所 需指令 批准等 致使施工不能正常进行 4 设计变更和工程量增加 5 一周内非 施工方原因停水 停电 停气造成停工累计超过8小时 6 不可抗力 7 专用条款 中约定或工程师同意工期顺延的其他情况 同时 合同还应明确具体地约定非施工 方原因发生停工时 施工方损失的计算方法 利于出现停工并发生损失争议时顺利 向发包方索赔 7 预防工程定金 保证金或预付款陷阱 有的发包方并不是真正想把项目建设完工 而是想利用施工合同骗取承包方的 定金 保证金或预付款 因此 凡交纳工程定金 保证金或预付款的应采取防范措 施以降低风险 防范措施有以下一些 1 核实发包方是否存在 过往的资信状况 2 落实工程是否存在 是否办理合法报建手续 3 发包方是否已落实工程后续资 金 此点对垫资承包尤为重要 以防止垫付的资金被套牢 4 要求发包方提供财产 抵押或第三人担保 5 尽可能进行公证 并对发包方收取的工程定金 保证金 预 付款由公证机关制作赋于强制执行效力的债权文书 8 明确监理工程师及双方管理人员的职责和权限 施工过程中 发包方 承包方 监理方参与生产管理的工程技术人员和管理人 员较多 往往因相关人员职责和权限不明确或不为对方所知 造成双方不必要的纠 纷 合同中应明确列出各方派出的管理人员名单 明确各自的职责和权限 特别应 将具有变更 签证 价格确认等签认权的人员 签认范围 程序 生效条件等约定 清楚 防止无权人员随意签字 9 详细约定违约情形及违约责任 工程施工合同就是发包方与承包方之间的法律 双方必须严格遵守 一旦违约 就应承担相应的法律责任 但在实践中 很多工程承包合同无违约责任 或违约责 任订得不全面 不具体 无法操作 没有违约责任的承包合同对双方缺乏约束力 失去了订立合同的意义 因此 必须将承担或减免违约责任的条件 方式 时间等 写明 以便日后履行 二 履行施工合同最常见的纠纷及其防范 建设工程合同的履行 归根结底就是三件事 工期 质量和价款 即工期要保 证 质量要合格 价额要合理 这三点处理好了 就不会发生大的纠纷 1 工期问题 拖延工期的原因主要有 工地交付不合格 勘察不翔实导致地基处理复杂 施 工中频繁变更设计 业主资金短缺工程款不到位致使施工方怠工 停工 有些大型 工程还可能出现几个施工单位之间衔接 配合不顺畅 而延误工期 工期延误将带 来一系列的问题 首当其冲的就是第三人责任 如果项目是商品住宅 就会涉及到 向购房人交付的问题 推迟交房会产生一系列的索赔发生 如果是部分工程停工 比 如土建工程 就会影响后续工程的进行 会引发材料的品质变化 材料堆放的保 管费用等等 此时施工方要开展以下工作 如果是施工方以外的原因导致施工无法 3 进行 应及时向有关关联方发函 提醒其采取相应措施以减轻停工带来的损失 如 果是因发包方未按期支付工程款等原因而主动停工 则需事先邀请律师共同分析停 工是否是一个有力的措施 研究停工时享有的权利 决定停工后应分别向承包商发 函提出复工条件 向上游 下游单位发函做好解释工作 2 质量问题 造成工程质量问题的原因很多 一般有以下几种 1 设计缺陷引起的质量问题 工程设计是由发包方自己委托设计单位完成的 交由施工方执行 这就存在一个责任承担的问题 施工方应以图纸执行人的身份审 核图纸 并且要从施工合理性和安全性的角度指出设计缺陷 2 施工作业本身的问题 施工作业本身的问题经常发生在隐蔽工程 如果事 后发现就明显滞后了 这就要求施工方应将已经完成的隐蔽工程及时交付验收 确 保隐蔽工程质检无误再进行下道工序 施工方不能忽视施工组织方案 应当针对具 体工程的特点量身定做施工组织设计方案 3 质量保证体系 质量保证体系实际上是由一整套文件组成的 例如工地现 场的材料管理体系 一些重点的 公共的工程或者对质量有特别要求的工程 需要 双方共同选择一个中立实验室做材料检验工作 除了选择这个中立实验室之外还要 注意送检方法 是在监理工程师的监督之下提取样品封存送检 还是由施工单位或 者材料单位自己封存送检 再交给各方面检验报告 这二者之间的差异非常大 所 以 工地管理问题是一个严格而科学的问题 应把它纳入到质量保证体系中严格执 行 此外 还有工程的验收 检验方法 在质量保证体系中也要作出规定 3 价款问题 价款纠纷实际上就是结算纠纷 在工地上经常会发生洽商 技术变更 但是有 了洽商 变更不一定就会导致合同价款的改变 工程价款的结算必须要有证据的支 持 证据的搜集要求工程双方在工地现场特别注意将技术签证转化为经济签证 在 工程签证工作中应注意以下几方面的问题 1 凡是发生工程设计变更 均必须由发包方书面告知施工方 方可组织实施 施工方无权擅自对原工程设计方案进行变更 否则发包方有权对设计变更调整的工 作量不予认可并追究施工方的违约责任 2 施工方必须按照施工合同约定的时间 向发包方或监理单位提交已完工程 量的报告并要求其签收 若发包方未能按期定支付工程进度款 双方又未达成延期 付款协议 导致施工无法进行 则施工方可以停止施工 并由发包方承担违约责任 在因发包方原因造成停工时 施工方一定要在合同约定的时间内向发包方书面发函 并说明停工理由 3 所有工期顺延均必须由施工方向发包方书面提出具体要求顺延的天数 施 工方应在顺延工期情形发生后14天内 就延误的工期以书面形式向工程师提出报告 如果施工方仅仅是在函件中指出上述事实并提出要顺延工期 但并未明确提出顺延 的天数 则工期仍无法顺延 在现实中 不少施工方确实曾经针对设计变更 甲供 材不及时 甲方支付工程进度款不到位等情形向发包方或者监理单位提出了工期顺 延的请求 但是并没有明确提出顺延的天数 这往往导致日后在诉讼过程中法院认 定工期不应当顺延而判罚施工方承担高额逾期竣工违约金 致使施工方付出了沉重 的代价 教训尤为深刻 4 发生合同价款调整的情形施工方应及时向发包方发函 施工方应在设计变 更 政策性价款调整 工程造价管理机构的价格调整等发生后14天内 将调整原因 金额以书面形式通知发包方 如果施工方没有在规定时间内书面通知发包方 则发 4 包方有权不进行调整 5 工程完工后施工方应及时向发包方提交竣工验收报告并要求发包方签收 施工方应注意竣工验收备案表上载明的竣工时间应与实际竣工时间保持一致 以免 在日后的诉讼中发生竣工时间约定不明的问题而对施工方不利 在工程竣工验收报 告经发包方认可后28天 或者合同约定的其他时间 内 施工方应及时向发包方提交 竣工结算报告 发包方拒绝签收竣工结算报告的 施工方可以采取公证送达的方式 提交 施工方如果未能在约定时间内向发包方提交完整的竣工结算报告 经发包方 催促后14天内仍未能提供 则发包方有权根据已有资料自行进行审查 责任由施工 方自负 4 慎重签订补充协议或会议纪要 补充协议或会议纪要是施工合同的组成部分 个别协议或纪要甚至对工期 质 量标准 付款方式 结算方式 违约条款等合同条款进行了重大修订 有时候往往 就是凭一份关键的补充协议或会议纪要而导致案件胜诉或败诉 十分重要 如果在 施工过程中需要与发包方达成补充协议 会议纪要或者应发包方要求出具书面承诺 函时 应严格按照施工方内部的合同评审程序进行合同审核 及时将有关函件在签 字盖章前送交施工方总部各部门进行审查 并报施工方高层领导同意 从而最大限 度规避公司经营风险 5 注重法律文件的有效送达 一旦合作的双方发生纠纷 任何一个细节都可能成为主张权利的障碍 看一家 企业的管理水平 首先要看企业在履行合同过程中的签证意识 尤其是送达的管理 可能一些施工企业提交了很多工程量报告 停工通知等等 但只是交给了发包方 自己手上没有留存提交了这些法律文件的证据 一旦对方不承认收到 施工方就傻 眼了 为了防范这一风险 可以采取以下的做法 1 所有提交给发包方 监理方的 法律文书均一式两份 一份交送达对方 另一份要求对方的有权签认人签字后留己 方保存 2 如果对方不愿意签字 可以采用 EMS 邮寄送达的方式 在备注中写清楚 邮寄资料的包含主要内容的文件摘要 3 邮寄不能送达时或者比较重要的文件可以 采用公证送达的方式 没有有效的送达就没有充分的权利 有效送达法律文书应当 成为施工管理的重要内容 标签 发包方 合同 条款 工程 施工 举报 转转 工程结算中工程结算中 甲供材甲供材 会计核算方法初探会计核算方法初探 甲供材 即甲供材料 是指在建设工程实施过程中 建设单位 即甲方 自行 组织采购的材料 有 甲供材 的建筑工程 即由基本建设单位 即甲方 提供建筑材 料 施工单位 即乙方 仅提供建筑劳务及部分材料的工程 第一 甲供材 的两种结算方式 一种是甲供材料直接计入投资账户 即建设 单位直接将材料按实际购买价计入 基建工程支出 或 在建工程 明细账 结算书 中不再列甲供材料费 在这种结算方式下 会计核算方法是 基本建设单位在 甲 供材 领发出时 按材料实际购买价 借记 基建工程支出 或在建工程 建筑工程 或 安装工程 XX 工程 贷记 工程物资 而施工单位在收到材料及以后发出材 5 料时不敝账务处理 只在账外登记管理 甲供材 部分不反映在施工企业的工程收 入和工程支出中 另一种是甲供材料通过转账结算 即建设单位将材料按预算价格 和材料价差计入结算书中 在这种结算方式下 会计核算方法有两种 一是基本建 设单位在发出 甲供材 时直接按材料的实际购买价 借记 预付账款 贷记 工程 物资 由于在工程预算时 材料是按预算价核算的 且该部分材料由建设单位提 供 因此在工程最后结算时 双方直接按材料的预算价从工程总造价中扣除 剩余 部分付给施工单位 虽然在这种情况下建设单位按实际购买价抵作预付给施工单位 的工程款 但施工单位在收到材料时仍按材料的预算价 借记 库存材料 贷记 预收账款 而在工程竣工决算时 施工单位一般只将材料的预算价开人发票缴纳 营业税及附加 基本建设单位将这部分材料预算价与实际购买价之间的差额 即材 差 视材料价差的正负情况 借 或贷 记 基建工程支出 或 在建工程 建筑工程 或安装工程 XX 工程 贷 或借 记 预付账款 二是基本建设单位在 甲供材 发出时 直接按材料的预算价抵作预付给施单位的工程款 材料发出时 借记 预 付账款 或预付工程款 贷记 工程物资 或库存材料 由于冲抵的预付账款 或预 付工程款 是按材料预算价 而转出的工程物资是按实际购买价 之间存在的差额 即材差 直接计入工程成本 视其差额的正负情况 借 或贷 记 基建工程支出 或 在建工程 或建筑安装工程投资 建筑工程 或安装工程 XX 工程 而施工 单位一般都是在收到材料时按材料的预算价 借记 库存材料 贷记 预收账款 在这种结算方式下 因存在材料计划用量与实际用量的差异 在工程竣工决算时建 设单位要做好 甲供材 的超欠供核对工作 对超供部分按材料的实际购买价 借记 预付账款 或预付工程款 贷记 基建工程支出 或在建工程 或建筑安装工程投 资 建筑工程 或安装工程 XX 工程 对欠供部分按材料的预算价 借记 基建工程支出 或在建工程 或建筑安装工程投资 建筑工程 或安装工程 XX 工程 贷记 预付账款 或预付工程款 第二 甲供材 第一种结算方式下会计核算方法的弊端 首先 该会计处理的 依据是 建设方认为所买的物资给施工方用于自己的工程 在发出材料时直接计入 所属在建工程是合情合理的 另一方面 从会计核算角度看 如果能为会计信息的 第三方提供真实有效的会计信息 该会计处理方法也是可以接受的 但建设方在发 出甲供材料时 材料并没有立即用于工程 只是从建设方保管转至施工方保管 从 会计处理看 如果建设方将材料发出时 就直接计入工程成本 但实际上材料还没 有用于或全部用于工程 此时直接计入在建工程 会导致会计信息的失真 而且 施工方在收到材料和发出材料时 均不进行任何会计处理 不利于建设工程在实施 过程中对甲供材的使用和监督管理 所以 该结算方式下会计核算方法不符合会计 核算的要求 其次 按照国家关于工程造价计价程序的相关规定 工程造价中的直 接费由料 工 费三大块组成 其中的 料 包括主要材料 辅助材料和消耗材料等 所有材料 并且还要作为取费提税的基数 因此在工程中 无论材料由谁提供 工 程造价应当包括全部的材料价款 而不能排除 甲供材 但按照第一种结算方式 甲供材 是不列入结算书中 且不反映在施工企业的工程收入和工程支出中 正常 状态下 甲供材 应进入工程造价 并进行取费提税 结算时扣除其金额后再开票 入账 但采用该结算方式下的会计核算 在实际操作中 大多数单位往往做不到这 一点 因为建设工程在实施过程中 作为强势的建设单位 尤其是房地产开发企业 从成本效益考虑 不希望 甲供材 进入工程造价 并进行取费提税并人工程总造价 而这种结算方式和会计核算方法给建设单位带来了便利 从而导致作为料 工 费 或料 工 费 利 中 料 的重要组成部分的 甲供材 未进入工程造价中的直接费 6 或工程量清单计价 所以 采用第一种结算方式下的会计核算方法可能会导致工程 造价计价程序与国家规定不相吻合 再次 根据国家现行税法相关规定 甲供材必 须并人施工方的计税营业额征收营业税 这一规定自1994年税改之时便一直存在 其存在是合理的 因为从工程造价来讲 无论材料如何核算 工程总造价中都包含 所有的材料价款 如果材料是由施工单位购买 即乙供 必然是包含在营业额内征 收营业税 而换成由建设单位购买 即甲供 只是材料的购买主体发生了变化 其 构成工程造价的性质和营业税的计税依据并没有改变 所以 甲供材 必须并入营业 额征收营业税 从理论上讲 无论建设方对 甲供材 如何进行会计处理 对于施工 方而言 其税收负担是不变的 只不过是根据建设方的会计处理的不同 开票金额 有所不同 但实际操作中 在第一种结算方式下 会计核算方法是建设方直接将 甲供材 计入工程成本 这样就不需要施工方开票 由于税务机关监管不到位的原 因 该部分不开票的甲供材 一方面 即使在工程造价中已经取费提税 施工方也 一般不会去主动申报缴纳营业税 因此 施工单位不仅少交相关税金及附加 还截 留了建设单位 甲供材 税金 施工单位受益更大 另一方面 建设单位同施工单位 办理工程价款结算时 由于建设单位的主动权 对 甲供材 部分只计取施工单位的 相关费用 而不计取项目的应交税金 最后的结果是施工单位的利益未受损 但造 成国家税收的流失 由于建设单位将 甲供材 直接计入工程成本 所以有些建设方 甚至在进行工程预算确定工程造价时 对该部分甲供材未按照工程计价程序列入工 程造价的直接费或工程量清单计价 也就不可能取费提税并入工程总造价 这样不 仅逃避了 甲供材 应承担的税金 而且减少了施工方应计取的各项规费 从而降低 了工程造价 采用该种结算方式下会计核算方法 如果税务机关监管不到位 甲乙 双方就会利用 甲供材 偷税漏税 造成国家税收的大量流失 但在这种会计处理模 式下 施工方承担了很大的风险 因为无论建设方会计处理如何 施工方是 甲供 材 营业税的纳税义务人 如果税务机关发现了问题 要求施工方补税 施工方只 有缴纳 甚至还会承担偷税而被处罚的风险 此外 在 甲供材 第一种结算方式下 一方面 建设方在发出材料时是直接计人了工程成本 另一方面 施工方在收到材 料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了 因此 甲乙双方也就不再存 在 甲供材 结算价款的问题 这就给甲供材的使用和监督管理带来了极大的不利 甲供材 第一种结算方式下的会计核算方法存在着诸多弊端 因此 笔者建议 采用第二种结算方式下的会计核算方法来处理 甲供材 结算价款问题 因为该种结 算方式下的会计核算方法不仅避开了第一种结算方式下会计核算方法的种种弊端和 漏洞 而且与第一种结算方式下的会计核算方法相比还是比较合理的 也符合相关 会计制度的规定 同时 建设单位在发出 甲供材 时 不是将材料直接计入工程成 本 而是按材料的实际购买价或预算价抵作施工单位的预付款 那么该部分材料成 本最终只有通过施工单位开建筑工程发票才能进入工程成本 即施工单位必须将该 部分材料价值并人营业额征收营业税 这样税务部门就能很好地将 甲供材 税收问 题纳入监管的范围 建设单位和施工单位双方也就不能利用 甲供材 来实现偷税漏 税 因为 如果建设单位不将 甲供材 税金给施工单位 施工单位就不会将该部分 材料开票给建设单位 所以 建设单位为了能得到合法凭证把 甲供材 计入工程成 本 就必须将 甲供材 这部分的税金给施工单位 由于这种情况的存在 施工单位 在建筑施工合同谈判过程中也就有了一定的主动权 从而使得在 甲供材 营业税中 的矛盾得到一定程度的缓解 7 转转 关于建筑安装工程结算时 甲供材料是否应该计取税金的问题 关于建筑安装工程结算时 甲供材料是否应该计取税金的问题 回答1 如果甲供材料需要施工单位开具建安发票 则工程造价应计算所以费用 施工 单位再扣减甲供材料款 如果不需要 建设单位自行解决 当然不能计算税金 但除税金以外的费用照样可以计算 回答2 不敢苟同 这里所说的税金是概预算中的综合税 包含营业税 城市维护建设费和教育费 附加 如前面几位所说 是要计税的 回答3 清单计价与01定额预算的不同之处其中有一条就是 01定额可以在税前扣除甲 供材 而清单计价是不可以的 必须在完税后再扣除甲供材 回答4 应该税后扣除 现税务局已开始对不计入结算总值的甲供材部分进行纳入计税 总额处理 回答5 财税字 1995 45号文件规定 纳税人从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力的价款 在内 例如 某项建筑工程总造价是1000万元 其中原材料部分700万元 由基本 建设单位提供 施工单位提供的应税劳务为300万元 这里 施工单位的计税营业 额是1000万元 而非300万元 税法之所以这样规定 主要是防止纳税人将 包工 包料 的建筑工程 改为以基本建设单位的名义购买原材料 从而逃避营业税收 回答6 1 应该看合同中关于甲供材料的结算方式 工程结算价是否整体下浮做为优 惠 如有整体下浮做为优惠应税后扣除 2 如果没有上条约定 应该在税前扣除 这样可以给建设单位减少一笔建筑 安装营业税金 回答7 根据 营业税暂行条例实施细则 第十八条规定 纳税人从事建筑 修缮 装 饰作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括所用原材料及其分物资和动力的 价款在内 因此 在上述案例中 施工单位做为纳税人 要将甲供材料应缴纳的税 金 营业税 一并进行申报 至于税金由谁负担 由双方自行协商确定 回答8 甲供材征税的相关规定 甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题 营业税暂行条 8 例实施细则 第十八条规定 纳税人从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对 方如何结算 其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内 营业税 建筑业 税目中包含以下几个项目 建筑 安装 修缮 装 饰 其他工程作业 实施细则 第十八条 将 建筑 修缮 装饰这三 个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围 剩余的两个是安装和其他工程作业 对于其他工程作业 在 财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知 财 税字 1995 045号第一条规定 纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作 业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力 价款在内 因此 剩余的就是 安装 项目了 从实际看 安装项目涉及甲供的主要 是设备 材料较少 但是实务中 安装工程中涉及到甲供材的 税务机关一般也是 要求并入营业税的计税营业额征收营业税的 因此 总结下来就是一句话 无论建 设方和施工方如何进行结算 甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营 业税 税法之所以这样规定 主要是防止纳税人将 包工包料 的建筑工程 改为以 基本建设单位的名义购买原材料 从而逃避营业税收 以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定 近几年 财政部和国 家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定 大家也必须要关注 的 1 甲供设备不征收营业税 根据 营业税暂行条例实施细则 的规定 对 于安装工程 如果安装的设备价值作为安装工程产值的 其营业额应包括设备的价 款在内 不作为工程产值的 不征收营业税 而根据 财政部国家税务总局关于营 业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号文的规定 其他建筑安装工程的计 税营业额也不应包括设备价值 且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际 情况进行列举 这里说的是设备 和我们甲供材有什么关系呢 实际关系还是很大 的 对于甲供物资 有些是材料 有些是设备 根据财税 2003 16号文的规定 设备不并入营业额征收营业税 但材料要并入营业额征收营业税 所以问题的关键 就是如何界定材料和设备的区别 这个看似简单 但在实务中往往很困难 比如象 光缆 线缆 以前大家可能都将其视同为材料 而16号文则界定为设备 而且16 号文授权了省级地方税务局进行设备的认定 这对于解决纳税人对材料和设备的认 定上的争议很有帮助 注2 2 装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税 根据2006年8月17日 财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通 知 财税 2006 114号文的规定 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务 按 照其向客户实际收取的人工费 管理费和辅助材料费等收入 不含客户自行采购的 材料价款和设备价款 确认计税营业额 以下内容转自 第一部分 甲供材征税的相关规定甲供材征税问题主要指的就是甲供材如 何征收营业税的问题 营业税暂行条例实施细则 第十八条规定 纳税人从事建 筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包含工程所用的原 材料和其他物资和动力的价款在内 营业税 建筑业 税目中包含以下几个项目 9 建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 实施细则 第十八条 将 建筑 修缮 装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围 剩余的两个是安装和其他工程作业 对于其他工程作业 在 财政部国家税务总局 关于营业税几个政策问题的通知 财税字 1995 045号第一条规定 纳税人从 事建筑安装工程作业中的其他工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括 工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内 因此 剩余的就是 安装 项目了 从实际看 安装项目涉及甲供的主要是设备 材料较少 但是实务中 安装工程中 涉及到甲供材的 税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的 因此 总结下来就是一句话 无论建设方和施工方如何进行结算 甲供材都要并入 施工方的营业税的计税营业额征收营业税 税法之所以这样规定 主要是防止纳税 人将 包工包料 的建筑工程 改为以基本建设单位的名义购买原材料 从而逃避营 业税收 以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定 近几年 财政部和 国家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定 大家也必须要关 注的 1 甲供设备不征收营业税 根据 营业税暂行条例实施细则 的规定 对于安装工程 如果安装的设备价值作为安装工程产值的 其营业额应包括设备的 价款在内 不作为工程产值的 不征收营业税 而根据 财政部国家税务总局关于 营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号文的规定 其他建筑安装工程的 计税营业额也不应包括设备价值 且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实 际情况进行列举 这里说的是设备 和我们甲供材有什么关系呢 实际关系还是很 大的 对于甲供物资 有些是材料 有些是设备 根据财税 2003 16号文的规 定 设备不并入营业额征收营业税 但材料要并入营业额征收营业税 所以问题的 关键就是如何界定材料和设备的区别 这个看似简单 但在实务中往往很困难 比 如象光缆 线缆 以前大家可能都将其视同为材料 而16号文则界定为设备 而 且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定 这对于解决纳税人对材料和设 备的认定上的争议很有帮组 2 装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税 根据2006年8月17日 财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通 知 财税 2006 114号文的规定 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务 按 照其向客户实际收取的人工费 管理费和辅助材料费等收入 不含客户自行采购的 材料价款和设备价款 确认计税营业额 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指 工程所需的主要原材料和设备 因此 在 建筑业 税目中只有 建筑 修缮 安装 和 其他工程作业 项目中 的甲供材需要并入施工方的计税营业额征收营业税 10 第二部分 甲供材的会计处理及相关的问题我们说 甲供材产生的问题主 要是在于不同的会计处理上 由此衍生出来的甲供材如何开票的问题 以及随之而 来的税务问题 为更好的分析甲供材的会计处理问题 我们用一个案例来说明一下 案例 某企业委托一个建筑单位修建厂房 工程总造价为1200万元 其中甲供材 为200万元 我们主要是分析建设方也就是这个企业对于甲供材的会计处理问题 该企业从市场购入材料时的会计处理是比较明确的 借 工程物资 200万元 贷 银行存款 200万元 这里假设该企业非增值税一般纳税人 取得的是普通发票然后 该企业将 这200万的材料提供给施工方用于工程 在该企业将材料提供给施工方时 如何进 行会计处理是我们这里讨论的关键 在目前实务中有以下两种处理方式 1 建设方发出材料时 借 预付账款 200万元 贷 工程物资 200万元 这种会计处理的依据是 根据国家关于工程造价的相关规定 在工程中 无论材料由谁提供 工程总造壑卸家 包括全部的材料价款 且在工程总造价的核 算中 所有的材料都要提税后计入工程总造价 即工程造价是含税价 在总造价确 认的情况下 我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款 建设 方在支付现金给施工方时是做预付账款处理 同样 建设方将材料给施工方时 就 是我们所说的甲供材 也应作为预付账款处理 只不过一个付的是现金 一个付的 是实物 在不存在其他误差的情况下 该企业无论是支付现金还是实物 最终预付 账款总结算价款的金额应该 200万元 2 建设方发出材料时 11 借 在建工程 200万元 贷 工程物资 200万元 这种会计处理的依据是 建设方认为 我买的物资给施工方就是用于我的 工程 因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的 从相关的法律法规看 目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题 还没 有非常明确的规定 在企业实务的会计处理中 有些建设单位发出甲供材是采取的 第一种方法 有些就是采取的第二种方法 因此 从会计核算角度而言 只要能为 会计信息的第三方提供真实有效的会计信息 两种会计处理方法都是可以接受的 但是 这两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题 模式 一 在该模式下 由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的 没有进入工程 成本 因此 施工方应该按1200万开具建筑业发票 并按1200万缴纳营业税 模式二 在该模式下 由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本 因此 施工方在最终开具建筑业发票时 只能按1000万开票 如果按1200万开票 就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况 但是根据营业税的相关规定 无 论施工方是按1000万开票还是按1200万开票 甲供材都必须要并入施工方的计税 营业额征收营业税 即施工方都必须按1200万元征收营业税 这个和模式一是一 样的 因此 从理论上而言 对于施工方 无论建设方如何进行会计处理 他的 税收负担是不变的 只不过是根据建设方的会计处理的不同 开票金额有所不同罢 了 但现实中的情况是 由于营业税是一个流转税 流转税的可转嫁性决定了施工 方所要缴纳的营业税 最终实际是转嫁到建设方身上的 至少是部分的转嫁 因此 对于建设方而言 他倾向于采用第二种会计处理模式 在这种会计处理模式下 建 设方直接将甲供材计入工程成本 这样就不需要施工方开票了 由于税务机关监管 的原因 这部分不开票的甲供材 施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税 而且 建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时 对这部分甲供材就没有提税并入工程 总造价 从这个角度考虑 建设方更倾向于第二种会计处理模式 但在这种会计处 理模式下 施工方承担了很大的风险 我们知道 如论建设方会计处理如何 施工 方是甲供材营业税的纳税义务人 如果税务机关发现了问题 要求施工方补税的话 施工方只有缴纳 甚至还会承担偷税而被处罚的风险 无论和建设方如何处理 都 必须就甲供材缴纳营业税 至于甲供材没有提税的问题 施工方应自己和建设方协 商或向相关工程管理部门寻求解决方法 12 说到这里 似乎问题已经比较明确了 无论建设方是采用模式一还是模式 二进行甲供材的会计处理 对于施工方缴纳营业税而言是没有任何影响的 在理想 状态下 只是开票金额的差异 模式一 施工方按1200万开票 模式二按1000万 开票 但问题还远远没有完 我们考虑了建设方的问题后 就要考虑一下施工方 的会计和税务处理问题了 模式一 施工方收到材料时 借 工程物资 200万元 贷 预收账款 200万元 施工方将工程物资用于工程时 借 工程施工 合同成本 200万元 贷 工程物资 200万元 按工程进度确认合同毛利 主营业务收入和主营业务成本 借 工程施工 合同毛利主营业务成本 贷 主营业务收入 这里 对于施工企业就出现了一个问题 施工企业按1200万开具建筑施工 发票给建设方 按1200元在账面上确认收入 但对于200万这部分的甲供材 由于 材料是建设方购买提供给施工方的 发票的抬头肯定是开给建设方 且在建设方入 账的 对于这部分材料 施工企业无法取得发票 也就无法入成本 对于这部分 施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题 为了解决这个问题 就出现了以下两种解决方式 1 施工