合并财务报表案例分析

1 合并财务报表综合案例 一 案例 1 假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80 的股权 双方合并为非同一控制 下的企业合并 合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同 其他资料为 1 合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元 其中股本为 20 000 万元 资本公积为 8 000 万元 未 分配利润 3 000 万元 2 20X7 年 B 公司实现净利润 8 000 万元 本年对外分配利润 4 000 万元 3 20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35 000 万元 其中实收资本为 20 000 万元 资本公积为 8 000 万元 盈余公积 1 000 万元 未分配利润 6 000 万元 4 A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元 本年提取盈余公积 2 000 万元 本年利润分配 10 000 万 元 年末未分配利润为 12 000 万元 20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1 表 2 所示 表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表 简表 单位 万元 资产A 公司B 公司负债及所有者权益A 公司B 公司 流动资产 流动负债 货币资金 107257820 短期借款 100005000 交易性金融资产 50002000 应付票据 100003000 应收票据 80003000 应付账款 200005000 应收账款 49753980 预收账款 70002000 预付账款 20001800 其他应付款 存 货 31000 20000 应付职工薪酬 应付自如 130002600 应付利润 流动资产合计 6170038600 流动负债合计 6000017600 非流动资产 非流动负债 长期股权投资 300000 长期借款 40003000 持有至到期投资 170000 应付债券 200004000 固定资产 2100016000 长期应付款 20000 在建工程 200005000 非流动负债合计 260007000 2 无形资产 63000 负债合计 8600024600 其他资产所有者权益 非流动资产合计 4730021000 股本 4000020000 资本公积 80008000 盈余公积 100001000 未分配利润 120006000 所有者权益合计 7000035000 资产总计负债和所有者权益合计表 2 A 公司与 B 公司个别利润表 简表 单位 万元 项目A 公司B 公司 一 营业收入 11160080900 减 营业成本 8300061200 营业税金及附加 16001100 销售费用 50003000 管理费用 59854200 财务费用 1000600 资产减值损失 150 加 公允价值变动损益 损失以 号填列 投资收益 8000200 二 营业利润 加 营业外收入 10002500 减 营业外支出 20001500 三 利润总额 2200012000 减 所得税费用 60004000 四 净利润 160008000 2 假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元 减值准备为 25 万元 其中 3000 万元为 B 公司应付账 款 假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元 预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款 应 收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元应付票据 B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资 2000 万元 3 假定 B 公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货 A 公司销售该商品的收入为 20000 万元 不考虑相关税费 销售成本为 14000 万元 假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产 买价 5000 万元 本年末未提折旧 A 公司销售该产品结转成本 4000 万元 要求 20X7 年年末编制合并报表 3 二 根据上述资料 按以下程序进行处理 单位 万元 1 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销 1 借 长期股权投资 8000 80 6400 贷 投资收益 6400 借 投资收益 4000 80 3200 贷 长期股权投资 3200 2 借 股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5200 贷 长期股权投资 B 公司 33200 少数股东权益 7000 2 将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 3 借 预收账款 1000 贷 预付账款 1000 4 借 应付债券 2000 贷 持有至到期投资 2000 5 借 应付账款 3000 贷 应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值 6 借 应收账款 坏账准备 15 贷 资产减值损失 15 3 将母公司与子公司之间销售商品形成的存货 固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销 7 借 营业收入 20000 贷 营业成本 14000 存货 6000 8 借 营业收入 5000 贷 营业成本 4000 固定资产 1000 4 将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销 9 借 投资收益 8000 80 6400 少数股东损益 8000 20 1600 未分配利润 年初 3000 贷 提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润 年末 6000 4 5 将抵销分录过入合并工作底稿 计算各项目的合并数 表 3 合并财务报表工作底稿 单位 万元 抵销分录 项目 母公司子公司合计数 借方贷方 合并数 利润表项目 营业收入 11160080900192500 7 20000 8 5000 167500 减 营业成本 8300061200144200 7 14000 8 4000 126200 营业税金及附加 1600110027002700 销售费用 5000300080008000 管理费用 598542001018510185 财务费用 100060016001600 资产减值损失 15015 6 150 加 公允价值变动损益 损失以 号填列 投资收益 80002008200 9 6400 1 3200 5000 营业利润 230001100034000314002121523815 加 营业外收入 1000250035003500 减 营业外支出 2000150035003500 利润总额 220001200034000314002121523815 减 所得税费用 600040001000010000 净利润 16000800024000314002121513815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215 所有者权益变动表 部分 未分配利润 年初 800030008000 9 3000 8000 提取盈余公积 200010003000 9 1000 2000 应付利润 10000400010000 9 4000 10000 未分配利润 年末 12000600018000 2 6000 7 20000 8 5000 9 6400 9 1600 9 3000 42000 1 3200 6 15 7 14000 8 4000 9 6000 9 1000 9 4000 32215 8215 5 资产负债表项目 流动资产 货币资金 1072578201854518545 交易性金融资产 5000200070007000 应收票据 800030001100011000 应收账款 497539808955 6 15 5 3000 5970 预付账款 200018003800 3 10002800 存 货 310002000051000 7 6000 45000 流动资产合计 6170039600100300151000090315 非流动资产 长期股权投资 B 公司 30000030000 1 3200 2 33200 0 持有至到期投资4 2000 15000 固定资产 210001600037000 8 1000 8 20 36000 在建工程 2000050002500025000 无形资产 63000630006300 商誉 2 5200 5200 其他资产 非流动资产合计 9430021000115300132003860087500 资产总计 156000596002156001321548600177815 流动负债 短期借款 1000050001500015000 应付票据 1000030001300013000 应付账款 20000500025000 5 300022000 预收账款 700020009000 3 1000 8000 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 130002600015600015600 应付利润 流动负债合计 600001760077600400073600 非流动负债 长期借款 4000300070007000 应付债券 20000400024000 4 2000 22000 长期应付款 2000020002000 非流动负债合计 26000700033000200031000 负债合计 86000246001106006000104600 所有者权益 股本 400002000060000 2 20000 40000 资本公积 8000800016000 2 8000 8000 盈余公积 10000100011000 2 1000 10000 未分配利润 1200060001800042000322158215 所有者权益合计 700003500010500073215 少数股东权益 2 7000 7000 负债和所有者权益合计 15600059600215600177815 6 6 根据以上合并工作底稿的资料 编制合并资产负债表和合并利润表 表 4 4 合并资产负债表 编制单位 A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位 万元 资产期初余额期末余额 流动资产 略 货币资金 18545 交易性金融资产 7000 应收票据 11000 应收账款 5970 预付账款 2800 存 货 45000 流动资产合计 90315 非流动资产 长期股权投资 B 公司 0 持有至到期投资 15000 固定资产 36000 在建工程 25000 无形资产 6300 商誉 5200 其他资产 非流动资产合计 87500 资产总计 177815 流动负债 短期借款 15000 应付票据 13000 应付账款 22000 预收账款 8000 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 15600 应付利润 流动负债合计 73600 非流动负债 长期借款 7000 应付债券 22000 长期应付款 2000 非流动负债合计 31000 负债合计 104600 所有者权益 股本 40000 资本公积 8000 盈余公积 10000 未分配利润 8215 所有者权益合计 73215 少数股东权益 7000 负债和所有者权益合计 177815 表 4 5 合并资产负债表 编制单位 A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位 万元 上年金额本年金额 一 营业收入 略 167500 减 营业成本 126200 7 营业税金及附加 2700 销售费用 8000 管理费用 10185 财务费用 1600 资产减值损失 0 加 公允价值变动损益 损失以 号填列 投资收益 5000 二 营业利润 23815 加 营业外收入 3500 减 营业外支出 3500 三 利润总额 23815 减 所得税费用 10000 四 净利润 13815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215 专题拓展 依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表 资料 A 公司 B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5 6 所示 其中 A 公司所有者权益变动表是按简单权 益法编制的 B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的 A 公司所有者权益变动表 净利润 384 万元含 A 公司 本期实现的净利润 320 万元 对 B 公司的投资收益 64 万元 B 公司按公允价值反映的净利润 80 80 B 公司 所有者权益变动表 净利润 80 万元 是按资产负债的账面价值计算的净利润 100 万元 扣除因为资产评估增值 摊销和商誉减值后的数额 20 万元 A 公司所有者权益变动表 2007 年度报表 单位 万元 本年金额项目 股本资本公积盈余公积未分配利润合计 二 本年年初余额 1 000190128501368 三 本年增减变动金额 一 净利润 320 64384 四 利润分配 1 提取盈余公积 32 6 4 38 4 38 438 4 2 应付利润 158 158 3 其他 四 本年年末余额 1 000190166 4237 61594 B 公司所有者权益变动表 2007 年度报表 单位 万元 本年金额项目 股本资本公积盈余公积未分配利润合计 二 本年年初余额 60035010001050 三 本年增减变动金额 一 净利润 100 2080 四 利润分配 1 提取盈余公积 10 2 8 88 2 应付利润 8 3 其他 四 本年