建筑施工企业营改增会计处理

建筑施工企业营改增会计处理 原创 陕西省咸阳路桥工程公司 袁科研 财政部 12 月份发布的财会 2016 22 文件 对增值税的会计处 理以及财务列报进行了统一规范 既适用于营改增纳税人也适用于 建筑施工企业等营改增纳税人 为便于建筑施工企业财务人员进行 会计处理 笔者予以举例说明 一 一般纳税人的建筑企业选择简易计税 按照财会 2016 22 文件 一般纳税人的建筑企业简易计税的税金 预交 交纳 核算全部在简易计税科目核算 举例 某一般纳税人建筑企业甲 在外省市承建工程项目 选择 简易计税方式 1 预收工程款 206 万元 借 银行存款 206 贷 预收账款 预收工程款 206 2 在建筑服务发生地预交增值税 假设取得分包发票 103 万元 借 应交税费 简易计税 3 206 103 1 03 3 贷 银行存款 3 3 在机构所在地申报 借 其他应收款 预交税金 6 206 1 03 3 贷 应交税费 简易计税 6 说明 使用 其他应收款 预交税金 科目的原因是 如果冲减 预收账款 预收账款成为不含税金额 第一不好对往来账 第二业 务较复杂的情况下 根据实务经验 容易混乱 4 取得分包方开具发票 借 工程施工 合同成本 分包成本 100 应交税费 简易计税 3 103 1 03 3 贷 应付账款 分包单位 103 备注 按照财会 2016 22 文件内容 在未取得分包方发票时 借 工程施工 合同成本 分包成本 103 贷 应付账款 分包单位 103 按照财会 2016 22 文件内容 在取得分包方发票时 借 应交税费 简易计税 3 贷 工程施工 合同成本 分包成本 3 这两种会计处理本质上是一致的 财会 2016 22 文件内容是 分开做两笔会计分录的 5 根据进度与发包方结算 借 应收账款 工程款 309 贷 工程结算 300 应交税费 简易计税 9 309 1 03 3 6 冲销预收账款 冲销重复计提增值税 借 预收账款 206 贷 应收账款 206 借 其他应收款 预交税金 6 贷 应交税费 简易计税 6 7 按照完工百分比法结转成本收入分录略 二 一般纳税人的建筑企业选择一般计税 举例 某一般纳税人建筑企业甲 在外省市承建工程项目 选 择一般计税方式 1 预收工程款 222 万元 借 银行存款 222 贷 预收账款 工程款 222 2 在建筑服务发生地预交税款 取得分包发票 111 万元 借 应交税费 预缴增值税 2 222 111 1 11 2 贷 银行存款 2 3 在机构所在地申报 借 其他应收款 预交税金 22 222 1 11 11 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 22 4 取得分包增值税专用发票 111 万元 借 工程施工 合同成本 分包成本 100 应交税费 应交增值税 进项税额 11 贷 应付账款 111 按照财会 2016 22 文件内容 在取得分包方专用发票未认证时 借 工程施工 合同成本 分包成本 100 应交税费 应交增值税 待认证进项税额 11 贷 应付账款 111 按照财会 2016 22 文件内容 在取得分包方专用发票未认证通过 时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 11 贷 应交税费 应交增值税 待认证进项税额 11 5 结转并交纳增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 11 22 11 贷 应交税费 未交增值税 11 借 应交税费 未交增值税 2 贷 应交税费 预缴增值税 2 借 应交税费 未交增值税 9 11 2 贷 银行存款 9 6 根据进度与发包方结算 借 应收账款 工程款 444 贷 工程结算 400 应交税费 应交增值税 销项税额 44 444 1 11 11 6 冲销预收账款 冲销重复计提增值税 借 预收账款 工程款 222 贷 应收账款 工程款 222 借 其他应收款 预交税金 22 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 22 应冲销增值税 预收账款期末余额 预收账款期初余额 1 11 11 0 222 1 11 11 22 万元 7 结转并交纳增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 22 44 22 贷 应交税费 未交增值税 22 借 应交税费 未交增值税 22 贷 银行存款 22 三 业主扣留质保金 质押金的会计处理 国家税务总局公告 2016 年第 69 号 第四条规定 纳税人提供 建筑服务 被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金 保证 金 未开具发票的 以纳税人实际收到质押金 保证金的当天为纳 税义务发生时间 基于以上税收政策规定 业主扣押质量保证金时 建筑施工企 业发票开具可以体现以下两种情况 1 建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分 总承包方可以向发包方开具建筑服务业的增值税专用发票 当业主 能够抵扣增值税进项的情况下 或增值税普通发票 当业主不能抵 扣增值税进项税的情况下 2 建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分 总承包方可以等到发包方给建筑总承包方支付质押金 保证金时 再给发包方开具建筑服务业的增值税专用发票 当业主能够抵扣增 值税进项的情况下 或增值税普通发票 当业主不能抵扣增值税进 项税的情况下 基于以上两种开具发票情况下建筑施工企业的会计核算体现为 以下两种情况 1 开具发票情况对应的建筑施工方的会计核算 以施工企业选 择一般计税方法为例 借 其他应收款 应收发包方扣押质量保证金 贷 工程结算 发包方扣押质量保证金 1 11 应交税费 应交增值税 增值税销项税 发包方 扣押质量保证金 1 11 11 质保期过后 施工企业收到发包方支付的质押金 保证金时 施工企业的会计核算 借 银行存款 贷 其他应收款 应收发包方扣押质量保证金 2 开具发票情况对应的建筑施工方的会计核算 以施工企业选 择一般计税方法为例 借 其他应收款 应收发包方扣押质量保证金 贷 工程结算 发包方扣押质量保证金 1 11 应交税费 应交增值税 待转销项税额 发包方 扣押质量保证金 1 11 11 质保期过后 施工企业收到发包方支付的质押金 保证金时 施工企业的会计核算 借 应交税费 应交增值税 待转销项税额 发包方扣押质量保 证金 1 11 11 贷 应交税费 应交增值税 增值税销项税 发包方扣押质 量保证金 1 11 11 例如 某房地企业与建筑总承包方进行工程进度结算 结算价 为 1000 万元 含增值税 房地产企业支付 900 万元 含增值税 给施工企业 扣押施工企业质量保证金 100 万元 含增值税 如果 建筑施工企业就房地产企业扣押的质量保证金 100 万元 向房地产 企业开具 11 的增值税普通发票的情况下 建筑施工企业的会计核 算为 借 其他应收款 应收房地产企业扣押质量保证金 100 万元 贷 工程结算 发包方扣押质量保证金 1 11 90 09 应交税费 应交增值税 增值税销项税 发包方扣押 质量保证金 1 11 11 9 91 如果建筑施工企业就房地产企业扣押的质量保证金 100 万元 没有向房地产企业开具 11 的增值税普通发票的情况下 建筑施工 企业的会计核算为 借 其他应收款 应收房地产企业扣押质量保证金 100 贷 工程结算 发包方扣押质量保证金 1 11 90 09 应交税费 应交增值税 待转销项税额 发包方扣 押质量保证金 1 11 11 9 91 质保期过后 施工企业收到发包方支付的质押金 保证金时 施工企业的会计核算 借 应交税费 应交增值税 待转销项税额 发包方扣押质 量保证金 1 11 11 9 91 贷 应交税费 应交增值税 增值税销项税 发包方扣 押质量保证金 1 11 11 9 91 注明 本会计处理参考肖太寿博士的微信公众号文章 四 财务报表相关项目列示 应交税费 科目下的 应交增值税 未交增值税 待抵 扣进项税额 待认证进项税额 增值税留抵税额 等明细科目 期