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零售企业会计核算 1 第五章 Part1 第一节 零售商品的经营特点和核算内容 一 零售商品的经营特点 1 经营品种多 规格复杂 直接为消费者服务 交易次数频繁 数量零星 2 交易方式主要是一手交钱 一手交货的现金交易 成交时间短 除集团购买或贵重商品外 一般不需填制销货凭证 按照零售商品经营的特点 一般采用售价金额核算 又称 拨货计价 实物负责制 这是一种售价记账与实物负责相结合的一种核算制度 2 二 零售商品流转的核算方法 售价金额核算法 售价金额核算法又称 售价记账 实物负责制 这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法 售价金额核算法的主要特点 建立实物负责制企业将所经营的全部商品按品种 类别及管理的需要划分为若干实物负责小组 确定实物负责人 实行实物负责制度 实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任 3 二 零售商品流转的核算方法 售价金额核算法 售价记账 金额控制库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账 库存商品明细账按实物负责人或小组分户 只记售价金额不记实物数量 零售企业售价记账的售价 从理论上讲应是商品的销售价格 然而在实际工作中 零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额 因此 售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成 也就是说 售价是含税售价 4 二 零售商品流转的核算方法 售价金额核算法 设置 商品进销差价 科目由于库存商品是按售价记账 对于库存商品售价与进价之间的差额应设置 商品进销差价 科目来核算 并在期末计算和分摊已售商品的进销差价 定期实地盘点商品实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度 通过实地盘点 对库存商品的数量及价值进行核算 并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查 5 二 零售商品流转的核算方法 售价金额核算法 优缺点和适用范围优点 把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账 从而简化了核算工作 可明确实物负责人的经济责任 缺点 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因 计算差价额的准确性较差 适用范围 主要适用于零售企业 6 三 零售商品购进的核算 一 商品购进的主要业务程序交接货方式同城购进一般采用 提货制 或 送货制 异地购进一般采用 发货制 7 三 零售商品购进的核算 二 帐户设置 在途物资 帐户 购进商品时 在支付了货款 尚未验收入库之前 按购进商品的实际进价记入该帐户 入库后再从该账户中转出入 库存商品 账户 库存商品 账户 商品经验收入库后 按售价 含增值税额 借记该帐户 商品出售后按售价结转成本 反映库存商品的减少 该帐户的明细帐应按实物负责人 组 分户 且只记金额 不记实物的数量 商品进销差价 属 库存商品 账户的调整帐户 用以核算企业库存商品的售价 含税 与进价 不含税 之间的差额 其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置 8 商品进销差价 账户用途 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额 结构 该账户贷记企业购入 加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额 借记月末分摊已销商品的进销差价 余额反映库存商品的进销差价 性质 商品进销差价 账户是资产类账户 它是 库存商品 账户的抵减账户 用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额 期末 库存商品 账户余额 减去 商品进销差价 账户余额 就是库存商品的进价金额 9 三 采用售价核算商品购进成本的账务处理1 单货同到 支付货款 借 在途物资 某供货单位 商品进价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据验收入库 假设商品售价大于进价 借 库存商品 某柜组 商品售价 贷 在途物资 某供货单位 商品进价 商品进销差价 某柜组 10 2 单到货未到 支付货款或票据的处理 借 在途物资 某供货单位 商品进价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据货物到货验收入库 假设商品售价大于进价 借 库存商品 某柜组 商品售价 贷 在途物资 某供货单位 商品进价 贷 商品进销差价 某柜组 11 3 货到单未到 月终 对已验收入库商品的处理 借 库存商品 某柜组 商品售价 贷 应付账款 暂估进价 商品进销差价下月初 对上述分录用红字冲回 借 库存商品 某柜组 商品售价 红字 贷 应付账款 暂估进价 红字 商品进销差价 红字 付款时 其处理同 单货同到 一样 12 购进商品的处理1 本地商品购进 例 某商店从本市某公司购入小百货一批 计进价6000元 售价7200元 不含税 进项税额1020元 货款以转账支票付讫 商品由百货组验收 按专用发票 作会计分录如下 1 支付价款时 按商品进价 进项税额分别转账 借 在途物资 百货组6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020 2 商品入库时 为简化库存商品日常核算工作 平时营业柜组以库存商品售价 进价 毛利 加上销项税额入账 设销项税税率为17 商品入库时的售价应包含销项增值税在内 借 库存商品 百货组 售价7200元 销项税额1224元 8424贷 在途物资 百货组6000商品进销差价 百货组 毛利1200元 销项税额1224元 2424 13 月终 财会部门须调整已销商品的增值税销项税额 将销项税额从商品销售收入中分解出来转入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 如上例 其会计分录如下 借 主营业务收入1224贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1224 14 2 异地商品购进 例 设前例为向市外 单位购进百货商品一批 供货单位代垫运费400元 价款及运费已通知银行承付 1 假设先承付货款和运费 后到货 接到银行转来托收凭证 经审核无误后 承付货款 根据有关凭证作会计分录如下 借 在途物资 百货组6000应交税费 应交增值税 进项税额 1060销售费用 进货运费360贷 银行存款7420商品运到 由百货组验收 根据有关凭证 按含税售价入账 作会计分录如下 借 库存商品 百货组8424贷 在途物资 百货组6000商品进销差价2424 15 2 假设商品先到 后付款 商品运到 验收入库 平时不作账务处理 月末如仍未付款 按暂估进价入账 作会计分录如下 借 库存商品 百货组8424贷 应付账款6000商品进销差价2424下月初用红字冲回 借 库存商品 百货组8424贷 应付账款6000商品进销差价2424接到银行转来托收凭证 承付货款 作会计分录如下 借 在途物资 百货组6000应交税费 应交增值税 进项税额 1060销售费用 进货运费360贷 银行存款7420同时 作会计分录如下 借 库存商品 百货组8424贷 在途物资 百货组6000商品进销差价2424 16 3 假设承付货款与到货同一天 作会计分录如下 借 在途物资 百货组6000应交税费 应交增值税 进项税额 1060销售费用 进货运费360贷 银行存款7420同时 作会计分录如下 借 库存商品 百货组8424贷 在途物资 百货组6000商品进销差价2424 17 四 进货退出的核算 零售企业购进商品 一般是整件整箱地验收入库的 事后发现商品的品种 规格与专用发票所列不符 或质量不符要求等情况 应及时与供货单位联系 经其同意后 由供货单位开出退货的红字专用发票 办理退货手续 然后将商品退还供货单位 作进货退出处理 18 四 进货退出的核算 例 市百货大楼家电组购进的 台光波炉因存在着质量问题发生退货 该商品进价 元 台 支付的进项税额为 元 含税售价为 元 台 财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票 计账如 借 应收账款 卖方 元贷 在途物资 卖方 光波炉 元应交税费 应交增值税 进项税额 元同时借 在途物资 卖方 光波炉 元商品进销差价 家电组 元贷 库存商品 家电组 元 19 五 购进商品发生短缺和溢余的核算 营业柜组在验收过程中 发现商品数量有短缺或溢余时 若是同城购进的商品即可与供货单位联系 或从对方补回其少发的商品 或将对方多发的商品退还 这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余 若是从异地购进的商品 一时难以查明原因 应由验收柜组填制 商品购进短缺溢余报告 财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入 待处理财产损溢 账户 并按实收商品数量的售价金额借记 库存商品 账户 查明原因后的核算方法同批发企业相同 即区别各种不同的原因从 待处理财产损溢 账户 转入各有关的账户 20 五 购进商品发生短缺和溢余的核算 购进商品溢余的核算例 市百货大楼从某制糖厂购入白糖 千克 单价 元 千克 共计价款 元 应付增值税额 元 接银行转来的托收凭证 审核无误后 当即承付款项 依有关凭证计账如下 借 在途物资 某制糖厂 白糖 元应交税金 应交增值税 进项税额 元贷 银行存款 元 商品运到 经副食品组点验实收数量2101千克 溢余101千克 该商品的含税售价为7 02元 千克 溢余进价总额共计404千克 原因待查 据有关凭证计帐如下 借 库存商品 副食品组 元贷 商品进销差价 副食品组 元待处理财产损溢 待处理流动资产损益 元在途物资 某制糖厂 白糖 元 21 五 购进商品发生短缺和溢余的核算 经查明原因 溢余的 千克白糖中1千克属自然升溢 千克为供货方多发 同意购进 收到某制糖厂补来的增值税专用发票 补付价税款后 计帐如下 借 在途物资 某制糖厂 白糖 元应交税金 应交增值税 进项税额 元贷 银行存款 元同时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益 元贷 在途物资 某制糖厂 白糖 元管理费用4元 注 溢余的商品属自然升溢 查明原因后冲减 管理费用 帐户中的商品损耗 22 五 购进商品发生短缺和溢余的核算 购进商品短缺的核算仍依上例 承付款 计帐同上 设副食品组验商品 实收数量 千克 短缺 千克 原因待查 该商品的含税售价为 元 千克 据有关凭证计帐如下 借 库存商品 副食品组 元待处理财产损溢 待处理流动资产损益 元贷 商品进销差价 副食品组 元在途物资 某制糖厂 白糖 元 23 五 购进商品发生短缺和溢余的核算 经查明原因 短缺 千克中 千克为供货方少发 同意退款 千克为责任人责任 由其赔偿 千克为自然损耗 据有关凭证计帐如下 借 应收账款 某制糖厂 元其他应收款 责任人 元销售费用 元贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益 元应交税金 应交增值税 进项税额 元应交税金 应交增值税 进项税转出 元 24 第五章 Part1 第三节 零售商品销售的核算 一 零售商品销售的一般业务程序 一 直接收款销售方式直接收款销售是指由营业员直接付货收款的销售方式 是指由营业员直接付货收款的销售方式 即一手钱 一手货 这种销售方式 二 集中收款销售方式 是在消费者选好商品后 由营业员填制销货凭证 收银员集中收款 营业员再按收款凭证发货的销售方式 25 第五章 二 零售商品销售的账务处理 例 某商厦各营业组本日销货款计 含税 百货组8190元 针织组9360元 服装组5850元 收入现金由收银员全部送存银行 取得银行收款单 作会计分录如下借 库存现金23400贷 主营业务收入 百货组8190 针织组9360 服装组5850借 银行存款23400贷 库存现金23400如果是营业组直接将销货款送存银行借 主营业务成本23400贷 库存商品 百货组8190 针织组9360 服装组5850 26 第五章 月终调整已销商品增值税销项税额 1 计算应交增值税 销项税额 其计算公式如下 应交增值税 销项税额 月内销售收入发生额 1 17 17 如以上项数字代入 应交增值税 销项税额 23400 1 17 17 20000 17 3400 元 2 调整账务将销项税额从销售收入中分解出来 作会计分录如下 借 主营业务收入3400贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 27 三 已销商品进销差价的计算 一 综合差价率计算法 1 计算综合平均差价率 用月末调整前 商品进销差价 账户的余额除以本月已销售的商品总额加 库存商品 账户月末余额之和 其计算公式如下 综合差价率 含税 期末分摊前 商品进销差价 账户余额 期末 库存商品 账户余额 期末 委托代销商品 账户余额 期末 发出商品 账户余额 本期 主营业务收入 账户贷方发生额 100 2 计算已销商品进销差价 用综合差价率乘本期已销售的商品总额 其计算公式如下 本期销售商品应分摊的进销差价 含税 本期 主营业务收入 账户贷方发生额 综合商品进销差价率 3 根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价作会计处理 借 商品进销差价 贷 主营业务成本 28 二 分类 组 差价率计算法分类差价率计算法是根据企业的各类 组 商品存销比例 平均分摊进销差价的一种方法 计算方法与综合差价率计算法基本相同 只是计算的范围已缩小 各类 组 的差价率计算出来以后加以汇总 即形成企业全部商品的进销差价 三 盘存差价计算法盘存差价计算法又称实际差价计算法 是通过实际盘点 求得已销商品进销差价的一种方法 其计算程序为 1 月末 通过库存商品实地盘点 得出各种商品实际盘存数量 分别乘以最后各种商品的原进价或最后进价 求得全部商品的进价总额 2 按零售价计算各种商品的售价总金额 3 用全部库存商品的售价减去全部商品的进价 得出库存商品的进销差价 4 用 商品进销差价 账户月末余额减去库存商品进销差价 得出已销商品进销差价 其计算公式如下 期末库存商品应保留的进销差价 期末库存商品售价总金额 期末库存商品进价总金额已销商品进销差价 期末调整前 商品进销差价 账户余额 期末库存商品应保留的进销差价 29 四 已销商品进销差价的结转已销商品进销差价计算出来以后 要在有关账户中进行调整 以正确核算财务成果 其结转方法有蓝字转销法和红字冲减法两种 1 蓝字转销法 即用蓝字转销 商品进销差价 和冲减 主营业务成本 账户 其会计分录如下 借 商品进销差价 贷 主营业务成本 2 红字冲减法 即用红字冲减 商品进销差价 和 商品销售成本 账户 其会计分录如下 借 主营业务成本 贷 商品进销差价 不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价 都必须在月末财会部门计算毛利率时 将当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价 其计算公式如下 含税的商品进销差价 当期应交的销项税额 当期不含税的商品进销差价 30 复习销售核算 1 销售货物时 借 现金或银行存款 含增值税的售价 贷 主营业务收入 某柜组 含增值税的售价 同时 按注销库存商品 结转商品销售成本借 主营业务成本 某柜组 含增值税的售价 贷 库存商品 某柜组 含增值税的售价 31 2 期末时 1 主营业务收入的调整不含税销售额 含税收入 1 增值税率 销项税额 含税收入 不含税销售额借 主营业务收入 某柜组贷 应交税金 应交增值税 销项税额 2 主营业务成本调整为不含税进价成本借 商品进销差价 某柜组贷 主营业务成本 某柜组采取分柜组核算库存商品的企业 对于主营业务收入 成本 进销差价也要分柜组进行调整 32 补充 商品销售长短款的核算 零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录的 应于每日营业终了将收款凭证或柜台记录加总 与所收销货款相核对 如实收销货款大于收款凭证或柜台记录 称为 长款 反之则称为 短款 发生长短款时 应在 内部缴款单 上注明应收 实收数额以及长短的金额 发生长短款不能相互抵消 而应通过 待处理财产损溢 帐户分别进行处理 33 举例 市百货大楼某日化妆品柜销货记录为 元 实收 元 短款 元 副食品柜销货记录为 元 实收 元 长款 元 原因待查 财会部门依据 商品进销存日报表 长 短 款报告单 现金缴款单 回单等记帐日下 借 银行存款 元待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 元贷 主营业务收入 化妆品柜1983元借 银行存款5171元贷 主营业务收入 副食品柜5117元待处理财产损溢 待处理流动资产损溢54元 34 同时注销库存借 主营业务成本 化妆品柜1983元贷 库存商品 化妆品柜1983元借 主营业务成本 副食品柜5117元贷 库存商品 副食品柜5117元 查明原因 短款为收款员李 责任 经批准责令赔偿 长款原因无法查明 经批准作 营业外收入 处理 借 其他应收款 李 45元贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢45元借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢54元贷 营业外收入 现金溢余54元 35 Part1 第四节 零售商品储存的核算 一 商品盘点溢余 短缺的核算 一 商品盘点溢余的核算 例 某企业月末盘点 实物负责小组实际库存金额大于账面结存金额240元 按上月末分类差价率14 计算 进销差价金额为33 60元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 实物小组240 00贷 待处理财产损溢 实物小组206 40商品进销差价33 60经查明原因 系商品自然升溢 经批准作经营费用处理 作会计分录如下 借 待处理财产损溢 实物小组206 40贷 销售费用206 40 36 二 商品盘点短缺的核算 例 某企业期末盘点 实物负责小组实际库存商品金额小于账面结存金额180元 按上期末商品进销差价率15 计算 进项税税率为17 进销差价金额为27元 原因待查 作会计分录如下 借 待处理财产损溢 实物小组179 01商品进销差价27 00贷 库存商品 实物小组180 00应交税费 应交增值税 进项税额 26 01在实际工作中 为简化核算手续 对商品盘点中发生的溢余和短缺 在未查明原因前 也可先按售价金额转入 待处理财产损溢 待查明原因后处理时 再调整 商品进销差价 账户 上项短缺商品经查明属于自然损耗 经批准作增加管理费用支出处理 借 管理费用 商品损耗179 01贷 待处理财产损溢 实物小组179 01 37 二 商品调价和削价的核算 一 商品调价的核算 1 调高销售价时 按调增的差价总额 借 库存商品 实物负责小组 贷 商品进销差价 2 调低销售价时 按调减差价总额 借 商品进销差价 贷 库存商品 实物负责小组 38 二 商品削价的核算 例 某商店削价处理羊毛衫100件 原进价每件80元 原售价117元含增值税税率17 现因式样过时 存量过多 削价为70 20元 月末计提存货跌价准备 1 羊毛衫削价后低于原售价为 117 70 20 100 4680 元 借 商品进销差价 羊毛衫4680贷 库存商品 羊毛衫4680 2 根据羊毛衫削价后可变现净值低于成本的差额计提跌价准备 借 资产减值损失2000贷 存货跌价准备2000 3 销售削价羊毛衫100件 收入现金6000元 同时结转商品销售成本 借 库存现金6000贷 主营业务收入6000借 主营业务成本6000贷 库存商品6000 39 二 商品削价的核算商业企业由于在运输 保管过程中管理不善发生商品残损变质 或因进货不对路 存量过多等原因造成冷背呆滞需要进行削价处理 商品削价处理时 必须进行商品盘点 查明数量 确定削价幅度 并由实物负责人填制 商品削价报告单 一式数联 按规定审批权限经批准后作账务处理 企业对削价商品的处理与批发商品基本相同 所不同的是 削价后的新售价不低于原进价的 其降低部分以减少 商品进销差价 及 库存商品 处理 削价后的新售价低于原进价的 除将原商品进销差价冲减外 其新售价低于原进价部分由 商品削价准备 弥补 40 例 某商店削价处理羊毛衫100件 原进价每件50元 原售价65元 现因存量过多 削价为45元 作会计分录如下 借 商品进销差价1500商品削价准备500贷 库存商品 羊毛衫2000 41 三 商品内部调拨的核算是指企业所属不独立核算单位的营业组 门市部之间调剂余缺而进行的商品调拨 调拨商品时 一般由调出单位填制一式数联 商品内部调拨单 财会部门接到商品调拨单及时调整账面记录 作会计分录如下借 库存商品 实物负责小组 调入方 贷 库存商品 实物负责小组 调出方 借 商品进销差价 实物负责小组 调出方 贷 商品进销差价 实物负责小组 调入方 四 零售商品储存的明细分类核算零售商