会计学课后练习答案

第一章 总论 一 思考题 1 答 会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定 是指对会计资料的记录 计算 归集 分配和报告进行处理和运用的假设前提和制约条件 它是企业设计和选择会计方法 的重要依据 会计假设主要包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 1 会计主体 又称会计实体或会计单位 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 具体是指运用会计核算方法体系进行反映和监督活动 具有独立的生产经营活动资金 进行 独立的生产经营活动 实行独立的财务报告的单位 2 持续经营 又称继续营业 是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去 在 可以预见的未来 会计主体不会面临破产 解散 倒闭而进行清算 3 会计分期 又称会计分期 是指为了定期反映企业的生产经营管理活动情况 便于 清算账目 编制会计报表 及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息 而人为地将一 个企业持续不断的生产经营期间划分为若干个均等的会计期间 4 货币计量 又称货币计量单位 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量 单位 记录 反映会计主体的生产经营活动 2 答 会计核算一般原则是指开展会计业务应遵循的原理和规则 现代会计应遵循的原则 包括客观性原则 相关性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 谨慎性原则 重要 性原则和实质重于形式原则 1 客观性原则 则亦称真实性原则 它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为 依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 该原则要求做到以下两点 a 要坚持实事求是地反映经济情况 其衡量标准是 一要有凭证 二要凭证反映的事实是 真实的 三要时间上保持一致 b 要始终坚持科学的核算方法 要客观判断 防止主观臆断 其衡量标准是 要按历史成 本计价 资产估价要可靠 费用分配要真实等 2 相关性原则 是指会计核算信息要成为有用的 就必须与使用者的决策相关联 它 要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计 信息使用者的需要 3 可比性原则 指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当 口径一致 相互可比 也就是说 相同的经济业务在不同企业 尤其是同一行业的不同企业 之间 要用一致的会计程序和方法来处理 同时 同一企业不同时期应采用相同的会计原则 和会计处理方法和程序 以便于使用者比较和决策 4 及时性原则 指企业的会计核算应当及时进行 不得提前或延后 比如 按照及时 性原则 要求股份有限公司的财务报告应当在年度终了 4 个月内报出 中期报告应当在中 期结束后 60 天内报出 5 明晰性原则 指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和 应用 6 谨慎性原则 亦称稳健原则 要求企业在进行会计核算时 不得多计资产或收益 少计负债或费用 并不得计提秘密准备 7 重要性原则 指在选择会计方法和程序时 应考虑经济业务的性质和规模 根据其 影响大小来选择合适的方法和程序 对于重要会计事项 应按规定的方法和程序处理 并在 财务会计报告中予以充分地 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息失真和 产生误导的前提下 可适当简化处理 8 实质重于形式原则 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不 应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 3 答 会计要素 accounting elements 是对会计对象具体内容所作的最基本分类 是会计对 象的基本组成部分 也是会计报表的组成项目 会计要素可以划分为两大类 即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素 反 映财务状况的会计要素包括资产 负债和所有者权益 反映经营成果的会计要素包括收入 费用和利润 一 反映财务状况的会计要素 资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带 来经济利益的资源 包括各种财产 债权和其他权利 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 二 反映经营成果的会计要素 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出 是企业在生产经营过程中发生的各种耗费 利润 也称为收益 income 是企业在一定期间的经营成果 包括收入减去费用后的净 额 直接计入当期利润的利得和损失等 4 会计等式 accounting equation 也称为会计平衡公式 会计等式是表明各会计要素之间基 本关系的恒等式 1 资产 权益 一个企业所拥有的资产与权益 是对同一经济资源从两个不同的角度 去观察和分析的结果 有资产就意味着有权益 资产和权益是相互依存的 因此 从数量上 来看 企业所拥有的资产与权益的总额必定彼此相等 2 资产 负债 所有者权益 债权人的要求权是企业在未来的一定时日必须向债权人 交付资产的责任 这样 从企业的角度讲 就可以把债权人对企业资产的要求权称为负债 投资者的要求权是投资者作为企业的所有者 享有对企业资产的收益 分配 处置的权利 可以把投资者对企业资产的要求权称为所有者权益 可见 权益包括债权人权益和所有者权 益 3 收入 费用 利润 企业在取得收入的同时 也必然要发生相应的费用 企业通过 收入与费用的比较 才能计算确定一定期间的盈利水平 确定当期实现的利润总额 4 资产 负债 所有者权益 收入 费用 若企业的收入大于费用支出 即企业实 现利润就会使所有者权益增加 反之 企业发生亏损也会使所有者权益减少 5 资产 费用 负债 所有者权益 收入 企业的经营成果也必将影响企业资产 负债 的数额变化 企业实现利润将使资产增加 或负债减少 企业发生亏损将使资产减少 或负 债增加 5 答 区别 会计准则 accounting standards 是关于会计核算的统一规范 是企业进行 价值确认 计量 记录和报告必须遵循的基本规则 会计制度是根据会计准则的要求并结 合企业经营管理的具体情况制定而成 直接地 具体地指导会计核算工作的规则与规范 联系 会计准则是会计理论的具体化 会计实践的总结 是进行会计核算工作的规范 是 制定各种会计制度的主要依据 制定并实施会计制度 其重要意义就在于使会计准则的原则性规范结合企业的会计实务予以 具体化 对会计准则中没有包括的具体业务的核算方法 核算程序 会计流程以及内部会计 牵制制度等内容作出明确 详细的规定 以此保证企业会计工作秩序 提高会计信息质量 促进社会主义市场经济的健康发展 二 单项选择题 1 C 2 A 3 C 4 A 5 A 6 C 7 B 8 B 9 D 10 A 三 多项选择题 1 A C 2 ACD 3 B D 4 B C D 5 A B C D 四 判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 五 业务题 1 答 月初 所有者权益 资产 负债 16 000 4 000 12 000 元 月末 所有者权益 利润 资产 负债 19 000 3 000 16 000 元 利润 16 000 12 000 4 000 元 2 答 收付实现制 权责发生制 业务序号 收入 费用 收入 费用 1 40 000 52 000 2 10 000 3 7 200 7 200 4 3 000 5 6 000 2 000 6 48 000 7 20 000 8 1 000 合计 70 000 16 200 100 000 10 200 损益 53 800 89 800 六 案例分析题 答 1 上述行为不合法 A 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时 不得多记资产或收益 少计负债或费用 并 不得计提秘密准备 而案例中的总经理没有将收到的货款没有冲销坏账 违反了谨慎性原 则 B 会计法 要求各单位所提供的财务会计信息 资料 报告 必须真实 完整 强调不 得提供虚假的财务会计报告 或以虚假的经济业务和资料进行会计核算 而案例中明显违背 了会计信息的完整性 C 会计法 第四条明确规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 而案例中的公司总经理明显违背了这条规定 2 上述行为不合法 A 及时性原则要求企业的会计核算应当即使进行 不得提前或延后 而案例中会计核算明 显提前 这违反了及时性原则 B 会计法 要求各单位所提供的财务会计信息 资料 报告 必须真实 完整 强调不 得提供虚假的财务会计报告 或以虚假的经济业务和资料进行会计核算 而案例中明显违背 了会计信息的真实性 3 上述行为不合法 A 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时 不得多记资产或收益 少计负债或费用 并不 得计提秘密准备 而案例中明显少计了费用 违反了谨慎性原则 B 会计法 要求各单位所提供的财务会计信息 资料 报告 必须真实 完整 强调 不得提供虚假的财务会计报告 或以虚假的经济业务和资料进行会计核算 而案例中明显违 背了会计信息的完整性 4 上述行为不合法 A 客观性原则要求要实事求是地反映经济情况 而案例中办公用品的丢失原因不明 违反 了客观性原则 B 会计法 要求各单位所提供的财务会计信息 资料 报告 必须真实 完整 强调 不得提供虚假的财务会计报告 或以虚假的经济业务和资料进行会计核算 而案例中办公用 品的丢失原因不明 不能体现会计信息的真实性和完整性 第二章 会计核算基础知识 一 思考题 1 答 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类 账户 account 是以会计科目为名 称 具有特定的结构和明确的核算内容 用以系统地 连续地记录和反映由企业经济业务所 引起的相关会计要素增减变化及其结果的一种会计核算方法 联系 账户的设置应与会计科 目的设置相适应 2 答 概念 借贷记账法 debit credit accounting method 是以 借 贷 作为记账符号 运用复式记账原理 记录反映资产 负债和所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一 种记账方法 账户结构 记账规则 在借贷记账法下 对任何一项经济业务 都应按照其内容 同时在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记 记入某账户的借方和其对应账户的贷方 且记入借方和 贷方的金额相等 这就形成了 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 3 答 在借贷记账法下 进行试算平衡的方法包括如下两种 1 发生额平衡法 当我们要检验所有账户在某一期间内对各项经济业务的记录是否正 确时 可用这种方法 其平衡公式是所有总分类账户本期借方发生额合计 所有总分类账户 本期贷方发生额合计 2 余额平衡法 当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后 在 某一时点上 期末 结果是否正确时 可采用这种方法 其平衡公式是所有总分类账户期末 借方余额合计 所有总分类账户期末贷方余额合计理论依据 由于借贷记账法对每一笔经济 业务的账务处理是按照 有借必有贷 借贷必相等 的规则进行的 因此一定时期全部科 目的借方发生额合计数必然等于全部科目的贷方发生额合计数 全部科目的借方期末余额合 计数也必然等于全部科目的贷方期末余额合计数 4 答 含义 会计循环是在一个会计期间 从一切交易和经济业务的发生起到编制出财务报表 为止的一系列会计处理程序 步骤 1 取得或填制原始凭证 2 复式记账 3 登记账簿 4 试算平衡 5 调整分录 6 结账分录 7 编制会计报表 5 答 作用 原始凭证是审核经济业务的依据 是记账的依据 是分清经济责任的依据 种类 原始凭证按其来源 可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种 前者是经济业务发 生时从外单位取得的 如购货时取得的发票 付款时取得的收据等 后者是本单位经办人 员填制的 如收款时开出的收据 商品入库时的收货单 销售商品时开出的发票等 填制要求 1 真实可靠 2 完整 清楚 正确 3 有经办人员的签字 6 答 作用 记账凭证能确定会计分录 是记账的依据种类 记账凭证分为通用记账凭证和专 用记账凭证 前者部分收款 付款和转账业务 全部采用一种格式 后者按收款 付款和 转账业务分别采用收款凭证 付款凭证和转账凭证三种格式 填制要求 记账员根据记账凭证记账后 要在 记账 栏内作 符号 表示该笔金额 已记入有关科目 以免漏记或重记 也可在该栏中注明所记科目的账页数 以备查考 收款 付款和转账凭证通常用不同颜色印刷或用不同颜色的纸张 以便区别 如采用通用记账凭证 则上述收款凭证中的借方账户和付款凭证中的贷方账户 均应纳入 凭证格式之中 其填制方法和转账凭证的填制方法一样 7 答 账簿是有一定格式 互有联系的帐页组成 用来序时地 分类地记录和反映各项经济业 务的会计簿籍 分类 1 按用途分类 一般分为序时账 分类账和备查登记簿 2 按外表形式分类 可以分为订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿 3 按账页格式分类 分为三栏式 数量金额式和多栏式 8 答 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下 1 对于需要提供详细核算指标的每一项经济业务 根据原始依据 一方面要记入有关 的总分类账户 另一方面要记入该总分类账户所属的有关明细分类账户 2 将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时 必须记在相同的方向 以借贷记账法为例 应记入借方的都记借方 应记入贷方的都记贷方 3 记入某一总分类账户的金额和必须与记入其所属的有关明细分类账户的金额相等 以上要点可以概括为 记账依据相同 记账方向一致 记账金额相等 总分类账户与其所属的明细分类账户进行平行登记 其结果是 某一总分类账户的期初余 额 该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和 某一总分类账户的借方发生额 该总分 类账户所属明细分类账户借方发生额之和 某一总分类账户的贷方发生额 该总分类账户所 属明细分类账户贷方发生额之和 某一总分类账户的期末余额 该总分类账户所属明细分类 账户期末余额之和 9 答 有三种方法 1 划线更正法 适用情况 在结账之前 如果发现账簿记录有错误 而记账凭证无错 误 即纯属文字或数字上的错误 应采用划线更正法更正 2 红字更正法 适用情况 记账以后 发现记账凭证中应借 应贷符号 科目或金 额有错误时 可采用红字更正法更正 在记账以后 如发现记账凭证和账簿记录的金额 有错误 而原记账凭证中应借 应贷会计科目并无错误 记账错误表现是 所记金额大于 应记金额 这时可采用红字更正法 3 补充登记法 适用情况 记账以后 如果发现记账凭证上应借 应贷的会计科目并 无错误 但所填金额小于应填金额 可采用补充登记更正 10 答 结账是指会计期末将各账户余额结清或转至下棋 使各账户记录暂告段落的过程 对账 checking 是对账簿记录进行的核对工作 对账的内容 1 账证核对 账证核对 是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原 始凭证进行核对 2 账账核对 账账核对 是指对各种账簿之间的有关数字进行核对 3 账实核对 是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对 结账的内容 1 对收入账 费用账进行结清 2 对资产负债及所有者权益账进行结清二 单项选择题 1 B 2 B 3 C 4 A 5 C 6 C 7 C 8 D 9 B 10 A 三 多项选择题 1 A C D 2 A B 3 A B C 4 B C D 5 A B C D 四 判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 五 业务题答 1 1 借 银行存款 200 000 贷 实收资本 200 000 2 借 固定资 产 100 000 贷 银行存款 100 000 3 借 原材料 50 000 贷 银行存款 50 000 4 借 其他应收款 2 000 贷 库存现金 2 000 借 管理费用 差旅费 1 800 库存现金 200 贷 其 他应收款 2 000 5 借 管理费用 报刊费 300 贷 库存现金 300 6 借 固定资产清理 1 000 贷 库存现金 1 000 7 借 应付福利费 医药费 2 000 贷 银行存款 2 000 2 8 月初时 资产 负债 所有者权益 1 000 000 元 在上述业务中 涉及资产类的科目有银行存款 固定资产 原材料 库存现金 其他应收款 固定资产清理 银行存款 固定资产 原材料 200 000 100 000 50 000 2 000 100 000 合计 100 000 100 000 50 000 库存现金 其他应收款 固定资产清理 2 000 合计 2 000 0 1 000 涉及负债类的科目有应付福利费 涉及所有者权益类的科目有 实收资本 应付福利费 实收资本 2 000 200 000 合计 2 000 合计 200 000 2 000 200 000 资产增加额 48 000 100 000 50 000 3 100 1 000 195 900 元负债及所有者 权益增加额之和 2 000 200 000 198 000 元 8 月末资产 8 月初的资产 资产增加额 1 000 000 195 900 1 195 900 元 8 月末负债及所有者权益合计数 8 月初负债及所有者权益合计数 负债及所有者权益增 加额之和 1 000 000 198 000 1 198 000 元 六 案例分析题 答 每月收入 主营业务收入 其他业务收入 24 000 3 200 27 200 元 每月费用 光缆使用费 加盟费 其他业务支出 水电费 职工薪酬 租金 1 200 12 12 000 12 2 560 1 500 11 000 2 500 18 660 元 每月利 润 每月收入 每月费用 27 200 18 660 8 540 元 预计这间网吧每月利 润为 8 540 元 5 年后网吧净收入 每月利润 5 12 初期投入资本 8 540 60 80 000 5 000 3 000 2 800 421 600 元 5 年后现在工作的净收入 2 000 2 5 60 240 000 元 500 万元 不需计提存货跌 价准备 2 产成品乙的期末可变现净值 80 350 15 415 万元 400 万元 不需计提存 货跌甲准备 3 材料丙的期末可变现净值 210 10 200 万元 65 000 万元 不需计提材料丁的存货跌价准 备 会计分录 借 资产减值损失 200 000 贷 存货跌价准备 200 000 六 案例分析题案例一 1 答 1 企业的经营状况较差 主营业务收入减少 2 物价上涨 采购成本和加工成本 上涨 2 答 会 会减少 3 答 企业计提的存货跌价准备越多 说明企业存货持有损失越大 存货跌价准备多提 会减少企业利润 而少提会增加企业利润 4 答 不充分计提存货跌价准备不利于信息使用者了解和掌握企业当前存货的流转和使用 情况 并不能据此很好的判断企业的财务与经营状况 5 答 原材料按实际成本计价 就是对存货的收入 发出和期末结存 从存货收发凭证到 明细分类账和总账 均按照其实际成本进行核算的方法 企业应设置 原材料 应 付账款 预付账款 等科目 存货按计划成本法进行日常收发核算的特点是 从存货的收发凭证到明细分类账和总分类 账 全部按计划成本计价 在按计划成本计价进行存货的收入 发出和结存核算时 企业要 设置 原材料 等科目 按计划成本计价反映各种存货的增减变动 为了核算购入存货的实 际成本与计划成本 以及入库存货的成本差异额 还应设置 材料采购 材料成本差异 科目 规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业应按实际成本计价核算 对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全 准确的企业应按计划成本计价核算 6 答 采用个别计价法 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 但这一方 法容易被人为利用 虚构利润 如果营业不佳 估计利润不高 管理人员就可以高价售出低 成本的货品 以提高利润 从而对企业财务状况和经济业绩产生不利影响 采用先进先出法 期末存货按最近的单位成本计价 比较接近现行的市场价值 其优点是 可以防止任意计价调整当期损益 缺点是工作量比较大 特别对于存货进出量频繁的企业更 是如此 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 会高估企业当期 利润和库存存货价值 反之 会低估企业当期利润和库存存货价值 这会影响企业的财务状 况和经营业绩 采用加权平均法对存货进行计价 只在月末一次计算加权平均单价 比较简单 而且在物 价波动时所计算出来的单位成本平均化 对存货成本的分摊较为折中 由于加权平均法所确 定的存货成本 受各批进货数量的影响 因而对存货计价的数据比较客观 不易被人为任 意调控 并且操作手续简便 便于操作 对企业财务状况和经营业绩影响较小 案例二 答 1 处理正确 丙商品的成本 10 000 90 20 000 40 000 960 000 元 丙 商品的可变现净值 960 000 20 000 940 000 元 2 100 000 元 不需计提存货跌价准备 3 处理正确 丁产品的成本 800 000 元 丁产品的可变现净值 20 000 50 5 20 000 900 000 元 800 000 元 不需计提存货 跌价准备 2 答 以上资料说明企业存货包括商品 产成品 原材料等 存货数量确认有两种方法 一是永续盘存制 期末结存数 期初结存数 本期收入数 本 期发出数 二是实地盘存制 本期发出数 期初结存数 本期收入数 期末实地盘存数 存货计量的方法有三种方法 一是个别计价法 假定存货的成本流动与实物流动完全一 致 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按 其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 二是先进 先出法 以先购入的存货先发出 销售或耗用 这一存货以实物流转假设为前提 对发出存 货进行计价的一种方法 三是加权平均法 指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数 去除本月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货 的发出和库存成本 存货的地位 存货属于企业的流动资产 具体来讲 存货包括各类原材料 燃料 包装 物 低值易耗品 委托加工材料 在产品 产成品和商品等 存货具有较大的流动性 且其 占用分布于各经营环节 故在流动资产中占有较大的比重 存货的流动性 将直接影响企业 的流动比率 第五章 对外投资 一 思考题 1 答 长期股权投资 long term investment on stocks 包括如下几点 1 企业能够对被投资单位实施控制的 被投资单位为本企业的子公司 控制 是 指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 2 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为本企业的合营企业 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要 财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 3 企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为本企业的联营企业 重 大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定 4 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没 有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 2 答 成本法 当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计 处理方法 即投资公司的长期股权投资账户 按原始取得成本入账后 始终保持原资金额 不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法 成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能 可靠计量的长期股权投资 3 答 一 取得长期股权投资取得时 借 长期股权投资 实际支付的购买价款 直接相关的费用 税金及其他必要支出 贷 银行存款 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时 借 应收股利 贷 长期股权投资二 长期股权投资持有期间被投 资单位宣告发放现金或利润企业按享有的部分确认为投资 收益 借 应收股利 贷 投资收益 注 取得长期股权投资时 如果实际支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或利 润时 应借记 应收股利 科目 贷记入 长期股权投资 科目 三 长期股权投资的处理借 银行存款 实际收到的金额 长期股权投资减值准备 按原已计提的减值准备 贷 长期股权投资 长期股权投资的账面余额 应胡搜股利 按尚未领取的现金股利或利润 借 贷 投资收益 按其差额 注 长期股权投资在成本核算下 实现净利润 发生亏损 投资单位不做账务处理 4 答 权益法 权益法是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享 有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位实施共同控制的长期股权投资 即企业对其合营企业的长期股权投资 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 即企业对其联营企业的长期股权投资 5 答 一 取得长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额时 不调整已确认的初始投资成本 借 长期股权投资 成本 贷 银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额时 借 长期股权投资 成本 贷 银行存款 营业外收入 按其差额 二 持有长期股权投资期间被投资单位实现利润或发生净亏损被投资单位实现的净利润计算应 享有的份额 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益被投资单位发生净亏损 作相 反的会计分录 借 投资收益 贷 长期股权投资 损益调整 注 发生净亏损时 以 本科目 的账面价值减记至零为限 指 长期股权投资 对 XX 单位投资 科目 该科目由 成本 损益调整 其他权益变得 三个明细科目组成 账面价值减至零即意味着 对 XX 单位投资 的这三个明细科目合计为零 被投资单位以 后宣告发行现金股利或利润时 借 应收股利 计算应分得的部分 贷 长期股权投资 损益调整注 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿 中登记 三 持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位除净损益外 所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借 贷 长期股权投资 其他权益变动 贷 借 资本公积 其他资本公积四 长期股权投资的处理借 银 行存款 按实际收到的份额 长期股权投资减值准备 按原已计提的减值准备 贷 长期股权投资 成本 按该长期股权投资的账面余额 损益调整 其他权益变动 应收股利 按尚未领取的现金股利或利润 贷 借 投资收益 按其差额 通话四 应结转原计入资本公积的相关金额 借 贷 资本公积 其他资本公积 贷 借投资收益 6 答 资产负债表日 长期股权投资发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值 损失 科目 贷记 长期股权投资减值 处置长期股权投资时 应同时结转已计提的长期 股权投资减值准备 长期股权投资减值 科目期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的长期股权投 资减值准备 二 单项选择题 1 D 2 A 3 A 4 B 5 B 6 D 7 C 8 D 9 D 10 D 三 多项选择题 1 B C D 2 A C 3 A C 4 A C 5 D E 四 判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 五 业务题 1 答 2008 年 1 月 1 日 甲公司购入乙公司股票 200 000 股 每股 15 元 会计分录如下 借 可供出售金融资产 乙公司股票 成本 3 000 000 贷 银行存款 3 000 000 2008 年 5 月 10 日 甲公司受到乙公司发放 ingde 上年现金股利 40 000 元 会 计分录如下 借 应收股利 40 000 贷 投资收益 40 000 借 银行存款 40 000 贷 应收股利 40 000 2008 年 12 月 31 日 股票的市场价值为每股 13 元 会计分录如 下 借 资本公积 其他资本公积 400 000 贷 可供出售金 融资产 公允价值变动 400 000 2009 年 12 月 31 日 该股票的 市场价值下跌到每股 8 元 会计分录如下 借 资本公积 其他资本公积 1 000 000 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 1 000 000 2 答 2009 年 5 月 6 日 甲公司支付价款 10 160 000 元 含交易费用 20 000 元和已宣告 发放现金股利 140 000 元 购入乙公司发行的股票 200 000 股 会计分录如下 借 可供出售金融资产 乙公司股票 成本 10 020 000 应收股利 140 000 贷 银行存款 10 160 000 2009 年 5 月 10 日 甲公司收到乙公司发放的现金股利 140 000 元 会计分录如下 借 银行存款 140 000 贷 应收股利 140 000 2009 年 6 月 30 日 该股票市价为每股 52 元 会计分录如下 借 可供出售金融资产 公允价值变动 380 000 贷 资本公积 其他资本公积 380 000 2009 年 12 月 31 日 甲公司仍持有该股票 当日 该股票市价为每股 50 元 会计分录如 下 借 资本公积 其他资本公积 400 000 贷 可供出售金 融资产 公允价值变动 400 000 2010 年 5 月 9 日 乙公 司宣告发放股利 40 000 000 元 会计分录如下 借 应收 股利 40 000 000 贷 投资收益 40 000 000 2010 年 5 月 13 日 甲公司收到乙公司发放的现金股利 会计分录如 下 借 银行存款 40 000 000 贷 应收股利 40 000 000 2010 年 5 月 20 日 甲公司以每股 49 元的价格将股票全部转让 会计分录如下 借 银行存款 9 800 000 可供出售金融资产 公允 价值变动 20 000 投资收益 220 000 贷 可供出售金融资产 乙公司股票 成本 10 020 000 资本公积 其他资本公积 20 000 3 解答 单位 万元 1 甲公司 2007 年购买债券时的会计分录 借 持有至到期投资 成本 1 100 贷 银行存款 961 持有至到期投资 利息调整 139 2 计算 2007 年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录 初始确认时计算实 际利率 1100 3 PA R 5 1100 PV R 5 961 经计算 R 6 按票面利率应确认的利息收入 1100 3 33 万元按照实际利率和摊余成本计算 的利息收入为 961 6 57 66 利息调整 57 66 33 24 66 万元 会计分录 借 应收利息 33 持有至到期投资 利息调整 24 66 贷 投资收益 57 66 3 编制 2008 年 1 月 5 日收到利息的会计分录 2008 年 1 月 5 日收到利息的会计分录 借 银行存款 33 贷 应收利息 33 4 计算 2008 年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录 2008 年末应确认的实际利息收入 按票面利率应确认的利息收入 1100 3 33 按实际利率和摊余成本计算的利息收入为 961 24 66 6 59 14 利息调整 59 14 33 26 14 万元 会计分录 借 应收利息 33 持有至到期投资 26 14 贷 投资收益 59 14 5 计算甲公司 2009 年年初应调整摊余成本的金额 编制调整 2009 年年初摊余成本 的会计分录 2009 年初摊余成本的金额及会计分录 2009 年初实际摊余成本 961 24 66 26 14 1011 8 万元 2009 年初摊余成本应为 33 550 1 6 1 16 5 1 6 2 16 5 550 1 6 3 1040 32 万元 2009 年初应调增摊余成本 1040 32 1011 8 28 52 万元 调整分录 借 持有至到期投资 利息调整 28 52 贷 投资收益 28 52 6 计算 2009 年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录 2009 年末应确认的实际利息收入及会计分录 应收利息 1100 3 33 万元 按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为 1040 32 6 62 42 借 应收利息 33 持有至到期投资 利息调整 29 42 贷 持有至到期投 资 62 42 7 编制 2009 年年末收到 50 本金的会计分录 2009 年末收到 50 本金的会计分录 借 银行存款 550 贷 持有至到期投资 成本 550 8 计算 2010 年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录 2010 年末应确认的实际利息收入及相关分录 应收利息 550 3 16 5 实际利息收入 1040 32 550 29 42 6 31 18 利息调整 31 18 16 5 14 68 借 应收利息 16 5 持有至到 期投资 利息调整 14 68 贷 投资收益 31 18 9 计算 2011 年年末应确认的实际利息收入 并编制确认利息收入和收到本息的有关 会计分录 2011 年末应确认的实际利息收入及利息收入和收到本息的有关会计分录 应收利息 550 3 16 5 利息调整 1100 1040 32 29 42 14 68 15 58 实际利息收入 16 5 15 58 32 08 借 应收利息 16 5 持有至到 期投资 利息调整 15 58 贷 投资收益 32 08 借 银行存款 566 5 贷 持有至到期投资 成本 550 应收利息 16 5 借 银行存款 550 贷 持有至到期投资 成本 550 4 1 会计分录如下 借 交易性金融资产 成 本 800 000 投资收益 4 000 贷 银行存款 804 000 2 会计分录如下 借 应收股利 20 000 贷 投资收益 20 000 3 会计分录如下 借 交易行 金融资产 成本 900 000 应收股利 20 000 投资 收益 6 000 贷 银行存款 926 000 4 会计 分录如下 借 银行存款 20 000 贷 应收股利 20 000 5 会计分录如下 借 公允价值变动损益 60 000 贷 交易性金融资产 公允价值变动 60 000 6 会计分录如下 借 银行存款 1 040 000 投资收 益 10 000 贷 交易性金融资产 成本 980 000 投资 收益 70 000 7 会计分录如下 借 交易性金融资 产 公允价值变动 60 000 贷 公允价值变动损益 60 000 六 案例分析题 答案 对乙公司的会计处理 甲公司持有被购买方可辨认净资产公允价值的 份额 2000 80 1600 万元 长期股权投资合并成本 500 100 500 200 300 1 17 1651 万元 前者小于后者 差额 51 万元作为商誉包含在长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资 1651 累计折旧 200 贷 银行存款 600 固定资产 600 长期股权投资 150 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 销项税额 51 营业外收入 150 计提消费税 借 营业税金及附加 30 贷 应交税费 应交消费税 30 结转成本 借 主营业务成本 200 贷 库存商品 200 对丙公司的会计处理 非同一控制下的企业合并中 取得各项可辨认资产 负债的公 允价值与其计税基础之间形成暂时性差异的 应确认相应的递延所得税资产和递延所得税 负债 同时调整合并中应予确认的商誉 税法规定 被合并各项资产和负债应按原被合并企业账面价值作为计税基础 所以资产 的计税基础为 3000 万元 小于资产的公允价值 4000 元 产生应纳税暂时性差异 1000 万 元 应确认递延所得税负债 250 万元 账务处理为 借 各项资产 4000 商誉 3150 贷 各项负债 800 银行存款 100 股本 2000 资本公积 股本溢价 4000 递延所得税负债 250 第六章 固定资产 无形资产与其他长期资产 一 思考题 1 答 1 按经济用途进行分类 固定资产按经济用途进行分类 可以分为生产经营用 固定资产和非生产经营用固定资产 生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接 服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物 机器设备 运输设备 动力传导设备 工具器具 和管理用具等 非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋 器 具以及职工住宅等 2 按固定资产使用情况进行分类 固定资产按使用情况分类 可以分为使用中固定资 产 未使用固定资产 不需用固定资产和租出固定资产 使用中固定资产是指正在使用的各 种固定资产 未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产 不需用的固定 资产是指不适合本企业需要 准备出售处理的各种固定资产 租出固定资产是指在经营租赁 方式下出租给外单位使用的固定资产 3 按所有权分类 固定资产按所有权进行分类 可以分为自有固定资产和融资租入固 定资产 自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产 融资租入固定资产是指企业在 租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产 2 答 直线法也称平均年限法 是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限 内平均分摊的折旧方法 直线法计算固定资产折旧 计算过程简便易行 容易理解 但是 它只注重固定资产的使用时间 没有考虑固定资产使用前后期工作效率的差别 以及由此带 来的所能提供的经济利益的差别 也没有考虑固定资产使用前后期维修费用的差别 导致固 定资产年使用成本前后期不一致 使用早期偏低 而使用后期偏高 年限平均法主要用于房 屋 建筑物等固定资产的折旧计算 加速折旧法是在固定资产使用期限内 固定资产使用早期多提折旧 固定资产使用后期 少提折旧 从而相对于直线法加快了固定资产折旧的速度 使固定资产成本加快得到补偿的 折旧方法 在固定资产使用的早期 修理维护费用较少 随着使用时间的增加 固定资产不 断老化 修理维护费用也不断增多 在修理维护费用较少的早期多提折旧 在修理维护费用 较多的后期少提折旧 可以使固定资产的使用成本各期负担较为均衡 加速折旧法可以使企 业获得延期缴纳所得税的财务利益 对促进固定资产投资 加快技术改造有一定的作用 3 答 企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 在按管理权限报经批准处 理前应通过 以前年度损益调整 账户核算 盘盈的固定资产 应按如下规定确定其入账价 值 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按 该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 如果同类或类似固定资产不 存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量的现值 作为入账价值 企业应按上 述规定确定的入账价值 借记 固定资产 科目 贷记 以前年度损益调整 科目 企业在财产清查中盘亏的固定资产 按盘亏固定资产的账面价值 借记 待处理财产损 溢 科目 按已计提的累计折旧 借记 累计折旧 科目 按已计提的减值准备 借记 固 定资产减值准备 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 科目 按管理权限报经批准 后处理时 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按应计入营业外 支出的金额 借记 营业外支出 盘亏损失 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 4 答 从无形资产的定义可以看出 无形资产具有如下特征 1 无形资产不具有实物形 态 无形资产所体现的是某种权利 某项技术或获得某种超额利润的能力 它本身没有 实物形态 但却有价值 能提高企业的经济效益 或使企业获取超额收益 不具有实物 形态是无形资产区别于其他资产的显著标志 2 无形资产具有可辨认性 判断无形资产是否具有可辨认性 可采用如下两个标 准 一是能够从企业中分离或者划分出来 并能单独用于出售或者转让等 而不需要同时处 置在同一获利活动中的其他资产 则说明无形资产可辨认 某些情况下无形资产可能需要与 有关的合同一起出售转让等 这种情况下也视为可辨认无形资产 二是源自合同性权利或其 他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离 如企业通过研 发并通过法律程序申请获得的专利权等 3 无形资产属于非货币性资产 无形资产区别于货币性资产的特征 就在于它属 于非货币性资产 无形资产属于长期资产 能在企业的多个经营周期内发挥作用 为企业创 造经济利益 因而 企业为获取无形资产所发生的支出 属于资本性支出 4 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 通常情况下 企业的 无形资产应当拥有对其所有权并且能够为企业带来未来经济利益 但在某些情况下并不需要 企业拥有其所有权 如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益 同时又能约束其他人 获得这些经济利益 则说明企业控制了该无形资产 或者说控制了该无形资产产生的经济利 益 具体表现为 企业拥有该无形资产的法定所有权或者使用权并受法律的保护 二 单项选择题 1 A 2 D 3 C 4 A 5 C 6 C 7 D 8 A 9 B 10 B 三 多项选择题 1 A C D 2 A B D 3 A C 4 A C D 四 判断题 1 2 3 4 5 五 业务题 1 1 会计分录如下 借 在建工程 X 设备 400 000 应缴税费 应交增值税 进项税额 68 000 贷 银行存款 468 000 2 会计分录如下 借 工程物质 46 800 贷 银行存款 46 800 借 在建工程 46 800 贷 工程物质 46 800 3 会计分录如下 借 在建工程 50 000 贷 应付职工薪酬 50 000 4 会计分录如下 借 固定资产 496 800 贷 在建工程 496 800 5 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 1 5 10 9 5 年折旧额 496 800 9 5 47 196 元会计分录如下 借 管理费用 47 196 贷 累计折旧 47 196 6 将出售固定资产转入清理 借 固定资产清理 308 016 累计折旧 188 784 贷 固定资产支付 清理费用 496 800 借 固定资产清理 1 000 贷 银行存款 1 000 收回出售固定资产的价款时 借 银行存款 360 000 贷 固定资产清理 360 000 结转出售固定资产实现的利得 借 固定资产清理 50 984 贷 营业外收入 50 984 2 答 1 将报废汽车转入清理 借 固定资产清理 70 000 累计折旧 50 000 贷 固定资产 120 000 2 保险公司赔偿 40 000 元 借 其他应收款 40 000 贷 固定资产清理 40 000 3 支付清理费用 借 固定资产清理 500 贷 库存现金 500 4 残值变价收入 1 000 元存入银行借 银行 存款 1 000 贷 固定资产清理 1 000 5 结转毁损固定资产发生的损失借 营业外支 出 29 500 贷 固定资产清理 29 500 3 答 购入无形资产 借 无形资产 专利权 500 400 贷 银行存款 500 400 按月进行无形资 产摊销借 制造费用 专利权摊销 2 085 贷 累计 摊销 2 085 4 1 会计分录如下 借 无形资产 专利权 1 000 000 贷 银行存款 1 000 000 2 年摊销额