专项资金收支使用的账处理

1 企业会计制度企业会计制度 对专项资金账务处理的要求对专项资金账务处理的要求 一 账务处理的政策依据 一 账务处理的政策依据 2006 年财政部 企业财务通则 中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法 财建 2005 354 号 财政部国家税务总局 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问 题的通知 财税 2008 151 号 二 账户设置要求账户设置要求 设置 专项应付款 补贴收入 科目 专项应付款 核算企业接受的国家拨入具有专门用途的拨款 补贴收入 核算企业按规定实际收到的补贴收入 两个科目应分别按项目设置明细账 进行明细核算 三 具体账务处理三 具体账务处理 1 属于投资补助的 增加资本公积或者实收资本 属于投资补助的 增加资本公积或者实收资本 国家拨款时对权属有规定的 按规 定执行 没有规定的 由全体投资者共同享有 收到专项资金时 借 银行存款 贷 专项应付款 专项资金 购置固定资产的 借 固定资产 贷 银行存款 形成资产后将专项资金支出结转至资本公积 借 专项应付款 专项资金 贷 资本公积 例题 1 某企业 2011 年 11 月收到财政下拨省级 新网工程 专项资金 50 万元 用于购置 运输车辆 同年 12 月份购置设备 并在当月办理固定资产新增手续 收到财政专项资金时 借 银行存款 50 万元 贷 专项应付款 省级 新网工程专项扶持资金 50 万元 12 月份购置车辆时 借 固定资产 50 万元 贷 银行存款 50 万元 结转专项资金 借 专项应付款 省级 新网工程专项扶持资金 50 万元 贷 资本公积 50 万元 例题 2 某企业 2011 年 11 月收到财政下拨省级 新网工程 专项资金 50 万元用于新建配送中心 当 月份配送中心开工建设支出 20 万 全部为专项资金 同年 12 月份继续支出 80 万元 其 中 30 万为专项资金 50 万为自有资金 2012 年 3 月底配送中心建设完成并办理竣工决算 手续 相关账务处理 收到财政专项资金 借 银行存款 50 万元 贷 专项应付款 省级 新网工程 扶持资金 50 万元 11 月份支付配送中心建设支出 借 在建工程 20 万元 2 贷 银行存款 20 万元 12 月份支付配送中心建设支出 借 在建工程 80 万元 贷 银行存款 80 万元 3 月底配送中心办理竣工结算手续后 借 固定资产 100 万元 贷 在建工程 100 万元 结转专项资金 借 专项应付款 省级 新网工程 扶持资金 50 万元 贷 资本公积 50 万元 2 属于贷款贴息 专项经费补助的 作为企业收益处理 属于贷款贴息 专项经费补助的 作为企业收益处理 与固定资产建造专门借款相 关的贴息于固定资产完工前冲减在建工程 固定资产达到预定可使用状态后冲减财务费用 中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法 收到专项资金时 借 银行存款 贷 专项应付款 专项资金 若固定资产建造过程中支付贷款利息 借 在建工程 贷 银行存款 同时 借 专项应付款 专项资金 贷 在建工程 若固定资产竣工完成后支付贷款利息 借 财务费用 贷 银行存款 同时 借 专项应付款 专项资金 贷 财务费用 3 用于门店装修 招牌制作 公益服务 培训等不能形成资产的费用化支出 用于门店装修 招牌制作 公益服务 培训等不能形成资产的费用化支出 账务 处理如下 收到财政专项资金 借 银行存款 贷 专项应付款 专项资金 支出时 借 管理费用等 贷 银行存款 同时结转专项资金 借 专项应付款 专项资金 贷 管理费用 或营业外收入 企业会计准则企业会计准则 对专项资金账务处理的要求对专项资金账务处理的要求 一 账务处理的政策依据一 账务处理的政策依据 企业会计准则第 16 号 政府补助 企业会计准则应用指南 16 号 政府补助指南 账户设置要求 其他应收款 营业外收入 和 递延收益 科目 其他应收款 科目核算有确凿证据表明政府按照固定的定额标准拨付的财政专项资金 递延收益 科目核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助 营业外收入 科目核算计入当期损益的政府补助 二 具体账务处理 二 具体账务处理 3 1 与资产相关的政府补助 指企业取得的 用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补 助 不能确认为当期损益 应当确认为递延收益 并在资产达到预定可使用状态起 在资 产使用寿命内平均分配摊销 分次计入当期损益 营业外收入 收到时 借 银行存款 贷 递延收益 专项资金 购建资产时 直接购买固定资产 如运输配送车辆等 借 固定资产 贷 银行存款 建设配送中心 冷链仓库等 借 在建工程 贷 银行存款 工程办理竣工决算手续后 借 固定资产 贷 在建工程 固定资产计提折旧 借 管理费用 折旧费 贷 累计折旧 同时在该资产使用寿命内平均分配摊销递延收益 借 递延收益 专项资金 贷 营业外收入 政府补助收入 例题 1 某企业 2011 年 12 月收到财政下拨省级 新网工程 专项资金 50 万元用于购置运输车辆 当月购买车辆并办理固定资产新增手续 车辆折旧年限为 5 年 采用直线法计提折旧 残 值为 0 计提折旧时间为 2012 1 2016 12 12 月份收到财政专项资金 借 银行存款 50 万元 贷 递延收益 省级 新网工程 扶持资金 50 万元 12 月份购置车辆时 借 固定资产 50 万元 贷 银行存款 50 万元 2012 年 1 月份起 按月计提折旧 月计提折旧额 5 12 8333 元 借 管理费用 折旧费 8333 元 贷 累计折旧 8333 元 同时分摊递延收益 月分摊额 5 12 8333 元 借 递延收益 省级 新网工程 扶持资金 8333 元 贷 营业外收入 政府补助收入 8333 元 2 若相关资产在使用寿命结束前被出售 转让 报废或发生毁损的 应将尚未分配的递延 收益余额一次性转入资产处置当期的损益 营业外收入 会计分录 借 递延收益 未分配的递延收益余额 4 贷 营业外收入 政府补助收入 接例题 1 若在 2015 年 12 月企业将车辆处置 收益为 15 万元 则尚未分摊的递延收益余 额应一次性转入当期收益 不再按月递延 车辆处置时 已累计计提折旧 40 万元 借 固定资产清理 10 万元 累计折旧 40 万元 贷 固定资产 50 万元 收到车辆处置款项 借 银行存款 15 万元 贷 固定资产清理 10 万元 营业外收入 资产处置收益 5 万元 尚未分配的递延收益余额 50 万 40 万 10 万元 借 递延收益 省级 新网工程 扶持资金 10 万元 贷 营业外收入 政府补助收入 10 万元 例题 2 某企业 2011 年 11 月收到财政下拨用省级新网工程专项资金 50 万元用于新建配送中心 当 年 11 月份配送中心开工建设 当月支出 20 万 全部为专项资金 12 月份继续支出 80 万 元 其中 30 万为专项资金 50 万为自有资金 2012 年 3 月底配送中心建设完成并办理竣 工决算手续 房屋建筑物折旧年限 20 年 残值为 0 采用直线法计提折旧 折旧时间 2012 4 2032 3 11 月份收到财政专项资金 借 银行存款 50 万元 贷 递延收益 省级 新网工程 扶持资金 50 万元 11 月份支出财政专项资金 20 万元 借 在建工程 20 万元 贷 银行存款 20 万元 12 月份起继续支出 80 万元 借 在建工程 80 万元 贷 银行存款 80 万元 工程完工后 借 固定资产 100 万元 贷 在建工程 100 万元 2012 年 4 月份计提折旧 月计提折旧额 12 20 4166 元 借 管理费用 折旧费 4166 元 贷 累计折旧 4166 元 在该资产使用寿命内平均分配 月分配额 12 20 2083 元 借 递延收益 省级 新网工程 扶持资金 2083 元 贷 营业外收入 政府补助收入 2083 元 3 与收益相关的政府补助 除与资产有关的政府补助以外的 补助相关费用的政府补助 应当分别下列情况处理 1 用于补偿企业相关费用 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 营业外收入 5 收到时 借 银行存款 贷 递延收益 专项资金 发生费用时 借 管理费用 或财务费用等 贷 银行存款 同时 借 递延收益 专项资金 贷 营业外收入 政府补助收人 例题 5 某企业为一家储备化肥企业 2011 年实际化肥储备量 10 万吨 根据国家有关规定 财政部 门按照企业的实际储备量给化肥保管费补贴和利息补助 2011 年 12 月 20 日企业收到化肥 保管费补贴和利息补助分别为 500 万元和 400 万元 共计 900 万元 2012 年 12 月 20 日 企业收到化肥保管费补贴和利息补助 借 银行存款 900 万元 贷 递延收益 化肥保管费补贴和利息补助 900 万元 同时将补偿的保管费和利息补助计入当期收益 借 递延收益 化肥保管费补贴和利息补助 900 万 贷 营业外收入 政府补助收入 900 万 例题 6 某企业为购买储备化肥于 2011 年 1 月初从国家农业发展银行贷款 3 600 万元 同期银行贷 款年利率为 6 每月末支付当月利息 18 万元 自 2011 年 4 月开始 财政部门按有关规 定于每季度末按照企业实际贷款额及贷款利息拨付给企业贴息资金 1 月份支付银行贷款利息 借 财务费用 18 万元 贷 银行存款 18 万元 2 月和 3 月支付银行利息会计分录同上 2012 年 4 月 实际收到财政贴息 54 万元时 借 银行存款 54 万元 贷 递延收益 化肥储备贴息项目 54 万元 将补偿 2012 年 4 月份利息费用的财政贴