经济责任审计精要与案例专题讲座.ppt

导言 当前 审计风暴席卷神州大地 企业老总陷入困局 违规事件纷纷曝光 巨额黑洞触目惊心 审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78 4亿元重大损失 45亿元的国有资产流失 以及涉嫌个人经济犯罪12起 涉案金额10亿元 华中电力集团原总经理受审 牵涉国电高层30多人 中国工商银行涉案金额69亿 处理相关责任人368名 审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起 中石油 中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕 国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着 中共中央颁布的惩治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域 重点部门 重点资金和领导干部经济责任的审计 并强调依法实行审计公告制度 这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛 经济责任审计已成制度 审计风暴已成必然 更多企业和高层管理者将全面接受考验 审计署 国资委已进行的经济责任审计大案实践证实 很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误 导致犯罪或葬送自己的政治前途 如何规避管理者经济责任审计风险 如何加强管理者的自我保护 防止不必要风险的发生 作为原隶属审计署的中天恒会计师事务所接受审计署的委托参与了国家电力公司 中石化集团公司等单位的经济责任审计 接受国资委的委托独立承担了对中国化学工程总公司等单位的经济责任审计 了解审计署 国资委经济责任审计的做法 重点和流程 通过本讲座但愿能够帮助企业管理者和相关人员初步了解经济责任审计的基础知识和流程 规避风险 目录 案例 问题思考 基础精要 案例分析 案例 案例背景 2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产 负债和损益的真实性 合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计 本次审计期间为2002年1月至2004年12月 重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查 除审计公司本部外 要有重点地选择二级单位进行审计 审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70 该项目由三泰集团审计部负责全面组织 并最后出具任期经济责任审计报告 案例 2005年3月20日三泰集团正式下发审计立项通知书 一 审计立项 案例 三泰集团审计部在接到审计立项通知后 根据已掌握的资料明确了以下审计任务 1 审计类型 东方化工公司法定代表人任期经济责任审计2 被审计单位 集团公司全资子公司东方化工公司3 审计范围时间 2002年1月至2004年12月4 审计重点 审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况 主要经济指标完成情况 重大经济决策的科学性和有效性 国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况 企业领导人员廉洁自律情况 二 确认委托审计任务 案例 审计部根据审计任务及审计目的要求 委托社会中介构组成由20人构成的审计组 并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组 分别负责会计信息有真实合法性 资产质量情况 重大经济决策 经济指标完成情况及其真实性 内部控制的建立及其执行情况 领导人员廉洁自律情况等方面的审计 三 组成经济责任审计小组 案例 1 向被审计单位 被审计人提供经济责任审计所需资料清单 四 进行经济责任审前调查 初步了解被审计人及被审计单位的情况 案例 1 向被审计单位 被审计人提供经济责任审计所需资料清单 四 进行经济责任审前调查 初步了解被审计人及被审计单位的情况 案例 2 要求被审计单位填报经济责任审计表审计部在组织审计人员正式进驻企业前 取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表 任期比较资产负债表任期比较利润及其分配表任期比较现金流量表 四 进行经济责任审前调查 初步了解被审计人及被审计单位的情况 案例 下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003 2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序 1 进行横向分析 编制横向趋势分析表2 进行纵向分析 编制纵向趋势分析表3 进行比率分析 编制比率分析表4 汇总初步性复核情况 编制初步性复核情况汇总表 五 执行初步分析性复核 案例 一 初步确定重要性水平应考虑的因素 编制初步确定重要性水平应考虑因素工作底稿 六 初步确定重要性水平 案例 二 初步确定报表层次的重要性水平 编制报表层次重要性水平确定 六 初步确定重要性水平 案例 三 初步确定账户层次重要性水平 编制账户层次重要性水平确定表本案中 资产类报表项目重要性水平为300万元 如下表所示 六 初步确定重要性水平 案例 四 重要性水平与精确限度对会计报表项目进行实质性测试时 如果选择使用统计抽样或进行分析性复核 必须确定精确限度 在进行统计抽样时 精确限度是审计人员能够接受的样本推断结论与总体实际情况的最大误差 在进行分析性复核时 精确限度是审计人员确定能够接受的实际数额与预期数额最大误差的重要参数 精确限度与重要性水平直接相关 为保证查出所有超过重要性水平的错报或漏报 实务中可以用相关账户重要性水平的80 一90 作为相应的精确限度 六 初步确定重要性水平 案例 一 确定可接受的审计风险 编制可接受审计风险确定表 二 分析固有风险 编制固有风险分析表 三 初步评估控制风险 设计内部控制测试程序 四 确定检查风险 设计实质性测试的程序和范围 五 汇总分析审计风险 编制审计风险汇总分析表 七 分析审计风险 确定审计策略 具体略 案例 一 总体审计方案三泰集团审计部根据审计准备阶段了解的情况制定总体审计方案如下 审计工作底稿总体经济责任审计方案 八 编制经济责任审计方案 案例 八 编制经济责任审计方案 案例 二 具体审计方案根据总体审计方案 进一步制定具体审计方案如下 审计工作底稿具体审计方案 八 编制经济责任审计方案 案例 八 编制经济责任审计方案 案例 八 编制经济责任审计方案 案例 八 编制经济责任审计方案 案例 三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司 审计通知书格式如下 审计通知书 通用格式 三泰审字 2005 001号 九 送达审计通知书 案例 三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司 审计通知书格式如下 审计通知书 通用格式 三泰审字 2005 001号 十 提交审计提供资料清单 提出书面承诺要求 案例 十 提交审计提供资料清单 提出书面承诺要求 案例 十 提交审计提供资料清单 提出书面承诺要求 案例 二 被审计单位及被审计领导人书面承诺如下 十 提交审计提供资料清单 提出书面承诺要求 案例 二 被审计单位及被审计领导人书面承诺如下 十 提交审计提供资料清单 提出书面承诺要求 案例 组长全面把关 强化指导 适时协调 推动整个审计组工作的顺利进行 主审严把复核关 问题没有审计清楚的 督促审计 工作底稿出具不符合标准的 返工重做 确保审计任务高质量 高水平完成 在项目实施过程中 负责人按时召开审计碰头会 掌握审计情况和工作进度 及时分析 研究发现的问题 调整审计方案 完善审计方法 协调处理好审计事务 如 针对机加工车间存在的 小金库 仔细分析支出明细 根据线索 扩大审计面 针对三泰公司虚 假发票的情况 及时抽调人员进行取证 汇总 各参审人员各司其责 及时汇报进展情况 通力配合 不怕苦 不怕累 不怕得罪人 对发现的问题查得准 说得清 写得明 十一 项目负责人严把关 小组成员恪敬职守 案例 项目有关负责人 加班加点对搜集来的资料进行分析 针对发现的问题 合理提出审计建议 在详细出具报告的基础上 及时总结工作经验 为今后的稽察工作打下基础 十二 全面搜集资料 详细出具报告 及时总结经验 目录 案例 问题思考 基础精要 案例分析 问题思考 1 三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计过程是否全面 2 三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计的组成人员是否科学 3 三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色有哪些 4 通过本案例的分析 你认为经济责任审计的工作流程如何设计 目录 案例 问题思考 基础精要 第一讲概论第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点第三讲企业经济责任审计的流程第四讲企业经济责任审计的方法第五讲企业经济责任审计评价第六讲企业经济责任审计报告 案例分析 第一讲概述 一 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 一 经济责任 一 含义1 经济责任对经济责任的三种不同观点 2 任期经济责任 任期经济责任 是对 经济责任 加上了任期的限制而产生的 也就是当事人在任职期间的经济责任 当事人的任职期间的确定一般包括两种情况 3 企业领导人员的任期经济责任企业领导人员的任期经济责任 是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产 负债 损益的真实性 合法性和效益性 以及有关经济活动应当负有的责任 第一讲概述 一 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 二 经济责任的分类 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 和 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则 将经济责任分为直接责任和主管责任 第一讲概述 一 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 1 直接责任2 主管责任企业领导人员的主管责任是指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产 负债 损益的真实性 合法性 效益性以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任 1 管理责任是指企业领导人员基于企业管理的内部分工而由自己直接管理的有关部门 进而对其负有的相关经济责任 2 领导责任是指企业领导人员基于企业管理的内部分工没有直接管理有关部门 由于其对企业的经营管理负有全部责任 进而应负有的相关经济责任 直接违反国家财经法规的行为 授意 指使 强令 纵容 包庇下属人员违反国家财经法规的行为 失职 渎职的行为 其他违反国家财经纪律的行为 第一讲概述 一 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 二 经济责任审计 一 经济责任审计的含义对任期经济责任审计人们的认识还不一致 主要有以下观点 对任期经济责任审计含义的主要观点 第一讲概述 一 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 第一讲概述 一 企业经济责任审计的目的企业经济责任审计的目的 二 企业经济责任审计的目的 地位和作用 开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段 加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识 约束其职务行为 惩治腐败企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理 保障国有资产保值增值 二 企业经济责任审计的地位企业经济责任审计的地位三 企业经济责任审计的作用 经济责任审计是推进依法治国的有效手段经济责任审计是从严治党的要求经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节经济责任审计是从源头上预防和治理腐败 促进廉政建设的一项重要措施经济责任审计是一项长期的重要任务 完善了干部的管理监督制度 为干部管理部门考核 使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督 促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识 提高了其严格履行职责的自觉性严肃了财经法纪 维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理 提高经济运行质量和效益 第一讲概述 二 企业经济责任审计的目的 地位和作用 目录 案例 问题思考 基础精要 第一讲概论第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点第三讲企业经济责任审计的流程第四讲企业经济责任审计的方法第五讲企业经济责任审计评价第六讲企业经济责任审计报告 案例分析 一 审计对象的范围审计对象的范围 二 审计对象的确定 企业领导人员 企业领导人员所在的企业 企业领导人员所在企业的所属企业 企业领导人员所在企业投资的公司 企业 与企业领导人员经济责任相关的其他单位 服务于审计目标原则依法审计原则全面审计原则突出重点原则提高审计效率原则增强审计效用原则 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 一 企业经济责任审计的对象 三 国资委 中央企业经济责任审计实施细则 试行 的规定第四条在企业经济责任审计工作中 财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险 一般纳入经济责任审计的资产量不低于被审计企业资产总额的70 纳入审计范围的子企业户数不低于企业总户数的50 下列子企业应当纳入经济责任审计范围 资产或效益占有重要位置的子企业 由企业负责人兼职的子企业 任期内发生合并 分立 重组 改制等产权变动的子企业 任期内关停并转或出现经营亏损 资不抵债 债务危机等财务状况异常的子企业 任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 一 企业经济责任审计的对象 1 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 及其实施细则规定审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计 应当通过对其所在企业资产 负债 损益的真实 合法和效益情况审计 分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任 从 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 规定看 任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础 其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产 负债 损益为其内容 其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 2 审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括 企业经济责任审计的内容 从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看 基本上是 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 规定内容的具体化 仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 3 审计署科研所编著的 任期经济责任审计理论与实务 一书中指出 企业经济责任审计的内容 企业资产 负债 损益的真实性 国有资产的安全 完整和保值增值 企业对外投资和资产处置情况 企业收益的分配情况 与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况 企业领导人员任期期间与企业资产 负债 损益有关的各项经济指标完成情况 遵守财经法规情况的评价 企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况 政府下达的审计指令 要求审计查清的其他需要审计的事项 业资产 行贿受贿 以及欺上瞒下 弄虚作假 骗取经营成果或荣誉等行为 从审计署科研所的研究成果看 任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础 同时关注企业领导人员任期期间与企业资产 负债 损益有关的各项经济指标完成情况 遵守财经法规情况 企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 4 国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组企业经济责任审计的内容 对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性 有效性进行测试和评估企业会计资料真实性审计企业绩效情况的审计企业重大经济决策事项的审计 企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 5 国资委 中央企业经济责任审计管理暂行办法 的规定 中央企业经济责任审计管理暂行办法 第三章是审计工作内容 主要明确了以下内容 企业负责人任职期间企业经营成果的真实性 企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性 企业负责人任职期间企业资产质量变动状况 企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任 企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况 企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 1 企业经营成果的真实性企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确 企业财务决算编报范围是否完整 企业经济成果是否真实可靠 以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配 主要内容包括 企业经营成果真实性的主要内容 企业财务会计核算是否准确 真实 是否存在经营成果不实问题 企业年度财务决算报告合并范围 方法 内容和编报质量是否符合规定 有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题 企业是否正确采用会计确认标准或计量方法 有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策 故意编造虚假利润等问题 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 2 企业财务收支的合规性企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定 会计核算是否符合国家有关财务会计制度 年度财务决算是否全面 真实地反映企业财务收支状况 主要内容包括 企业财务收支合规性的主要内容 企业收入确认和核算是否完整 准确 是否符合国家财务会计制度规定 有无公款私存 私设 小金库 以及以个人账户从事股票交易 违规对外拆借资金 对外资金担保和出借账户等问题 企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定 有无多列 少列或不列成本费用等问题 以及企业工资总额来源 发放 结余和企业负责人收入情况 企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定 是否随意改变资产 负债 所有者权益的确认标准或计量方法 有无虚列 多列 不列或者少列资产 负债 所有者权益的问题 企业会计账簿记录与实物 款项和有关资料是否相符 有无存在账外资产 潜亏挂账等问题 有无存在劳动工资核算不实等问题 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 3 企业资产质量变动情况企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善 是否存在严重损失 重大潜亏或资产流失等问题 企业国有资本是否安全 完整 以及对企业未来发展能力的影响 主要内容包括 企业资产质量变动情况的主要内容 企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况 以及对企业未来发展的影响 企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况 以及对企业未来发展的影响 企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况 以及对企业未来发展的影响 企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果 及企业在所处行业中水平变化的对比分析 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 4 企业有关经营活动和重大经营决策企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资 经济担保 出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定 及其企业内部控制程序 是否存在较多问题或者造成重大损失 主要内容包括 企业有关经营活动和重大经营决策的内容 企业重大投资的资金来源 决策程序 管理方式和投资收益的核算情况 以及是否造成重大损失 对外担保 对外投资 大额采购与租赁等经济行为的决策程序 风险控制及其对企业的影响情况 涉及的证券 期货 外汇买卖等高风险投资决策的审批手续 决策程序 风险控制 经营收益或损失情况等 改组改制 上市融资 发行债券 兼并破产 股权转让 资产重组等行为的审批程序 操作方式和对企业财务状况的影响情况等 有无造成企业损失或国有资产流失问题 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 5 遵纪守法情况企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况 核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪 以权谋私 贪污 挪用 私分公款 转移国家资财 行贿受贿和挥霍浪费等行为 以及弄虚作假 骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题 6 企业绩效变动情况企业经济责任审计在全面核实企业各项资产 负债 权益 收入 费用 利润等账务的基础上 依据国家有关经营绩效评价政策规定 对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩 以及企业资产运营和回报情况进行客观 公正和准确的综合评判 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 6 国资委 中央企业经济责任审计实施细则 试行 的规定一是财务收支状况真实性审计 二是任职期间资产质量的审计 三是任职期间经营成果审计 四是任职期间企业重大经营活动和经营决策审计 五是任职期间企业经营合法合规性审计 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 7 中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容分为 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 二 企业经济责任审计的内容 一 企业经济责任审计重点内容的确定原则 企业经济责任审计重点内容的确定原则根据审计目标确定重点审计内容原则根据被审计的企业领导人员及其所在企业的实际情况确定重点审计内容原则在保证审计科学性的基础上确定重点审计内容原则 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 二 企业经济责任审计的重点内容 企业经济责任审计的重点内容资产 负债 损益的真实性 合法性任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内重大经营决策的科学性 有效性任期内国有资产保值增值情况任期内企业管理和遵纪守法情况企业领导人员的廉洁自律情况 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 1 资产 负债 损益的真实性 合法性 1 审查企业会计信息的质量 2 审查企业资产状况 企业会计信息是否失真 企业是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况等 企业资产的质量状况 包括企业的资产是否真实 有无虚列资产 企业资产是否只有账面价值而无实际价值 企业的资产结构是否合理等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 3 审查企业的债权 债务状况 4 审查企业损益的形成及分配情况 企业的债权 债务是否真实 有无虚提虚挂问题 呆账 坏账情况 企业的债权 债务现实状况和形成过程是否合法 有无长期拖欠 逃避银行债务等情况 企业的收入是否全部入账 有无虚增 虚减 企业有无非法收入 企业有无 小金库 企业的成本费用是否据实列支 有无虚增 虚减 企业成本费用的列支是否合规 企业利润是否真实 有无虚增 虚减 企业营业外收支是否真实 合法 企业利润分配是否合规 企业福利分配是否真实 合法等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 2 任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内主要经济指标的完成情况和真实性 企业销售收入完成情况企业资产价值增减情况企业利润和税收情况 1 企业销售收入完成情况企业销售收入是否真实 企业销售收入的增减趋势和幅度等 2 企业资产价值增减情况企业资产价值增减的真实性 企业资产价值的增减量及变化趋势等 3 企业利润和税收情况企业利润的真实性 是否处于潜亏状况 企业利润的增减情况 企业净资产的增长情况 包括净资产的实际数额和比重 企业应交税金情况和实际交纳情况 职工收入指标的完成情况等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 3 任期内重大经营决策的科学性 有效性任期内重大经营决策的科学性 有效性 项目决策情况项目投资效果投资的风险情况 1 项目决策情况重大建设项目投资的科学性 有效性 有无因决策失误造成重大损失浪费的情况 重大对外投资的科学性 有效性 有无因决策失误造成重大损失浪费的情况 有无因企业领导人员滥用职权违反决策程序作出错误决策而给国家造成重大损失的情况等 2 项目投资效果项目投资是否取得了预期的经济效益 项目投资是否造成了重大损失等 3 投资的风险情况投资是否具有现实风险或者潜在风险 投资是否存在其他问题等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 4 任期内国有资产保值增值情况任期内国有资产保值增值情况 净资产增减情况国有资产的变动情况国有资产的保值增值情况 1 净资产增减情况净资产增减的真实情况 净资产增减率等 2 国有资产的变动情况国有资产在被审计的企业领导人员任职期初的情况和离任时的情况 国有资产的增减变动状况等 3 国有资产的保值增值情况国有资产的管理 使用情况 是否存在流失 损失 浪费等情况 国有资产的保值增值率 在企业资产重组 资本扩张 产权变动以及租赁 兼并 变卖 破产过程中是否按照国家有关规定对国有资产进行了正确的处置等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 5 任期内企业管理和遵纪守法情况 1 企业内部控制制度情况企业内部控制制度是否建立 是否健全 企业内部控制制度是否被执行和遵守 企业是否存在内部管理的漏洞等 2 企业遵守财经法纪情况企业是否有违反财经法纪的情况 企业是否存在重大经济违法问题等 6 企业领导人员的廉洁自律情况 1 领导人员有无以权谋私 获取非法收入或侵占国家财产等违法违纪行为 2 领导人员有无挪用 浪费企业资财的行为 3 领导人员有无行贿 受贿的行为 4 领导人员有无违规借欠企业大额款项 大量实物的行为 5 领导人员有无重大经济问题等 第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点 三 企业经济责任审计的重点 目录 案例 问题思考 基础精要 第一讲概论第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点第三讲企业经济责任审计的流程第四讲企业经济责任审计的方法第五讲企业经济责任审计评价第六讲企业经济责任审计报告 案例分析 第三讲企业经济责任审计流程 经济责任审计流程 是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和 一 审计机关的观点 一 审计署审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查 鉴证及评价的过程 主要流程如下 一 审计机关的观点 二 北京市审计局 北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南 规定的经济责任审计流程包括 第三讲企业经济责任审计流程 一 审计机关的观点 一 中央企业经济责任审计管理暂行办法 根据 中央企业经济责任审计管理暂行办法 的规定 国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 还规定了 1 移交有关机构处理事项移交有关机构处理事项2 采用其他审计资料和审计结果要复核相关审计机构在企业负责人经济责任审计工作中 采用其他审计资料和审计结果时 应进行必要的复核工作 并对其真实性 合法性承担相应的法律责任 对于需由企业负责人承担一般经济责任的 移交相应管理部门予以处理 对于企业负责人违反党纪政纪的 移交纪检监察机关予以处理 对于应依法追究企业负责人刑事责任的 移送司法机关处理 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 3 分清直接责任和主管责任企业经济责任审计应当分清企业负责人本人应当负有的直接责任和主管责任 1 直接责任是指企业负责人因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责 致使企业经营管理不善 或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等 造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任 企业负责人应对下列行为负有直接责任 企业负责人应负有直接责任的行为 直接违反国家财经法规和财经纪律的 授意 指使 强令 纵容 包庇下属人员违反国家财经法规的 失职 渎职的 其他直接违法违规行为 以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 4 工作结果应用企业经济责任审计工作结果 作为对企业负责人任免 奖惩的重要依据 5 问责领导对于在经济责任审计工作中 发现因经济决策失误给企业造成重大损失 或者企业资产状况不实 经营成果虚假等问题 应当视其影响程度相应追究有关负责人责任 并予以经济处罚 6 后续跟踪审计企业应根据经济责任审计工作所反映出的有关管理问题 及时加强整改工作 堵塞管理漏洞 企业内部审计机构应当对企业有关整改工作做好后续跟踪审计 7 延伸审计在经济责任审计工作中 发现企业领导班子有关成员存在严重问题的 经国资委批准后 可进一步开展延伸审计工作 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 二 中央企业经济责任审计实施细则 试行 第三章为工作程序 规定经济责任审计工作分为准备阶段 实施阶段 报告阶段三个工作阶段 1 准备阶段经济责任审计准备阶段工作主要包括 确认任务业务培训进驻企业审前调查收集资料修改完善经济责任审计方案等 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 企业应提供的财务审计资料主要有 1 任职期内企业的财务会计资料 统计资料及有关审计报告 管理建议书等 2 企业的基本情况 如企业组织结构 资本结构 重要资产产权证明 重要投资合同 贷款合同目录 主管部门有关政策的批准文件等 3 企业的管理情况 主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况 内控制度及执行情况等 如内部财务核算制度 业务操作规程 授权与权限制度 费用开支审批办法等 4 重大事项 包括重大诉讼 重大违纪事项 重要会议记录等 5 关联方关系及其交易情况 会计政策变更 会计估计变更及原因说明等 6 企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件 税务部门出具的完税证明 银行对账单等外部资料 7 在财务审计过程中 需要补充提供的其他资料 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 企业及企业负责人应提供的绩效评价资料主要有 1 任期内企业的年度工作计划 工作报告和工作总结 2 任期内企业经营目标及目标实现情况 3 企业负责人关于任期的述职报告 述职报告应包括任期内的主要业绩 存在的主要问题 工作中应承担的经济责任 进一步改进企业经营管理的意见与建议等 4 在经济责任审计过程中 需要补充提供的其他资料 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 2 实施阶段经济责任审计实施阶段工作主要包括 财务审计 企业绩效评价 经济责任评价等内容 1 财务审计组在开始现场财务审计后 主要应完成以下工作 一是审计人员对企业内部控制系统的健全性和有效性进行符合性测试 识别内部控制的关键控制点和风险点 评价内部控制的水平 设计实质性测试的程序和范围 二是审计人员根据对企业内部控制系统的了解 测试 明确实质性测试的重点与内容 并通过审查会计资料 查阅与审计范围有关的文件 盘点实物资产 向有关单位和个人询问 函证等程序 取得具有充分证明力的审计证据 为形成财务审计报告奠定基础 三是审计人员在现场审计中 应当认真填写审计工作记录 整理编制审计工作底稿 四是财务审计组根据取得的审计证据形成财务审计结论 起草财务审计报告初稿 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 2 绩效评价组在开始现场审计后 主要应完成以下工作 一是进一步了解被审计企业及企业负责人的情况 向被审计企业有关人员征求意见 接收群众来信和访谈 二是根据财务审计核实后的被审计企业财务数据 采用企业绩效评价体系对被审计企业的财务绩效进行评价 形成财务绩效定量评价结论 三是准备专家评议资料 邀请有关评议专家对被审计企业的管理绩效进行定性的专家评议 专家评议一般采用专家评议会方式 按下列程序进行 阅读相关资料 了解企业实际情况 财务审计组介绍财务审计情况及结果 绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果 评议专家根据企业实际情况和管理绩效评议参考标准 现场评议 独立打分 计算汇总评议打分结果 四是根据财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果 起草企业绩效评价报告初稿 五是会同财务审计组 根据财务审计报告和绩效评价报告 综合分析评价企业负责人任期的经营业绩与经济责任 起草企业负责人经济责任审计报告初稿 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 3 报告阶段 经济责任审计报告阶段工作主要包括 财务审计报告初稿和经济责任审计报告初稿征求各方面意见 修改报告初稿 形成正式报告 1 财务审计报告和经济责任审计报告初稿形成后 应先征求委托单位意见 待审核同意后形成征求意见稿 由审计项目负责人组织征求被审计企业和企业负责人的意见 同时征求相关监事会的意见 审计报告征求意见稿一般应在7个工作日内返回 逾期不反馈意见 视为同意 审计项目组应将与被审计企业负责人交换意见的情况做成书面记录 审计项目组长与被审计企业负责人双方应在交换意见的书面记录上签字 对被审计企业和企业负责人的意见进行分析研究 依据合理意见对审计报告征求意见稿进行修改 修改后的征求意见稿应再次征求被审计企业和企业负责人意见 如被审计企业或负责人对审计报告仍有不同意见 可将意见作为审计报告的附件 一并书面报国资委 如被审计企业及负责人对审计报告初稿有重大分歧意见 应将被审计企业及负责人意见和审计复核意见一并书面报国资委 2 经过交换意见后 财务审计组出具正式的财务审计报告 审计项目组出具正式的经济责任审计报告 并报国资委 同时抄送被审计企业及企业负责人 在经济责任审计工作结束后 国资委根据财务审计报告和经济责任审计报告 向被审计企业下达审计处理意见 第三讲企业经济责任审计流程 二 国资委的观点 根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会 我们认为经济责任审计应包括准备 实施 评价和报告四个阶段 要突出经济责任审计的特点 一 经济责任审计准备经济责任审计准备 是指在审计机构年度审计项目计划业经批准下达后 由审计业务部门在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作前所做的各项准备工作 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 2 经济责任实施 二 经济责任审计实施经济责任审计实施阶段的审计流程 在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点 各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明 在此仅就通用流程说明如下 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 2 经济责任实施 其中 实施内部控制测试 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 2 经济责任实施 实质性测试的基本流程如下 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 3 经济责任审计评价 经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节 它既关系到审计工作的质量和风险 也是被审计人员和委托人十分关注的焦点 因此 审计机构必须针对经济责任审计的特点 在对审计事项进行核实的基础上 需要分清有关经济责任界限 对被审计单位领导人员经济责任作出正确 客观的评价 中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程 并采取独立的经济责任审计评价流程 我们设计的经济责任审计评价通用流程如下 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 4 经济责任审计报告 经济责任审计报告与常规审计报告编制要求和流程是有所不同 我们设计的经济责任审计报告编制的一般流程如下 第三讲企业经济责任审计流程 三 中天恒的观点 目录 案例 问题思考 基础精要 第一讲概论第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点第三讲企业经济责任审计的流程第四讲企业经济责任审计的方法第五讲企业经济责任审计评价第六讲企业经济责任审计报告 案例分析 第四讲企业经济责任审计的方法 一 企业经济责任审计的方法概述 一 经济责任审计工作的基本思路1 摸家底 2 揭隐患 3 促发展 二 企业经济责任审计方法的分类1 根据经济责任审计方式方法特点分类 审计调查方法审计取证方法审计评价方法 2 根据经济责任审计方法适应的审计目的分类 1 一般目的的经济责任审计方法 2 特殊目的的经济责任审计方法 3 根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类 第四讲企业经济责任审计的方法 一 企业经济责任审计的方法概述 三 经济责任审计方法的运用1 财务分析方法的运用采用财务比率分析的方法 结合被审计企业的特点和企业生产经营状况 着重对其偿债能力 获利能力 资产管理状况等进行分析 财务分析方法的运用 第四讲企业经济责任审计的方法 一 企业经济责任审计的方法概述 选用合适的财务比率注意相关财务指标的可比性和相关性计算分析各比率在运用财务分析法中发现的问题 2 经济责任审计方法与其他审计形式审计方法的结合经济责任审计方法与其他审计形式审计方法的结合 第四讲企业经济责任审计的方法 一 企业经济责任审计的方法概述 财务收支审计与经济责任审计的结合国家审计和社会审计 内部审计 监事会的监督相结合账目审计与账外调查相结合 一 企业经济责任审计中内控调查方法企业经济责任审计中内控调查方法 二 内部控制调查记录方法审计人员对于调查了解到的内部控制应及时做适当记录 在调查和记录内部控制时 通常有三种可供选择的方法 第四讲企业经济责任审计的方法 二 企业经济责任审计的内部控制测评方法 询问被审企业有关人员 并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位正在进行的业务活动和内部控制运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 流程图法调查表法 调查问卷法 描述法 文字表述法 三 内部控制测试方法1 选取内部控制测试的范围和重点 1 某项控制在业务循环中发生的频率 频率越高测试量越大 2 对某项控制的依赖程度 依赖度越高则测试量越大 或审计人员要求较低的控制风险水平 则应测试更大范围和更大量的样本 3 证实某项控制运行的证据强弱 如果测试中能获得充分的直接证据 则只进行有限的测试 4 一项控制在不同时段的运行情况 测试其是否一贯可靠 5 控制的重要性 如某项控制涉及重要的交易 复杂的控制和大量的交易 应重点予以测试 6 控制的质量 如某项控制涉及员工的素质 监督 职责分离和潜在的越权等 将影响到测试的量 7 如果上年审计中收集的证据表明某项关键控制已经得到有效执行 审计人员认为它现在仍然发挥作用 则本年对该项控制的测试范围可以适当缩小 第四讲企业经济责任审计的方法 二 企业经济责任审计的内部控制测评方法 2 采取适当的内部控制测试方法进行测试 1 相互印证式的询问 对同一内部控制 通过询问被审计企业不同层次 不同职责的人员 了解内部控制制度的实际运行情况 2 实地观察 审计人员到业务处理的现场进行观察 考核控制执行情况 3 审查书面资料 通过对有关凭证 账簿 报表和各种文件资料的审查 来确定内部控制制度执行情况 4 重做 审计人员在测试某项控制时 可以选择一项经济业务 按着被审计单位的业务处理程序从头到尾实做一遍 以验证如按被审计单位的处事程序 是否能达到理想效果 如把购货发票与相应的采购合同和收货单据进行核对 以确定采购 付款和收货等环节的内部控制手续在实际工作中是否得到遵循 第四讲企业经济责任审计的方法 二 企业经济责任审计的内部控制测评方法 四 内部控制评价方法1 三个层次依据以下标准 可将可信赖程度分为高 中 低三个层次 1 可信赖程度高的标志是 内部控制健全 合理 且在测试检查有关业务活动时 未发现任何差错或仅发现极少的差错 2 可信赖程度中的标志是 内部控制比较健全 合理 还存在一定缺陷 且在测试检查有关业务活动时 发现有一定程度的差错 3 可信赖程度低的标志是 虽设计了良好的内部控制 但在测试检查有关业务活动时 差错的发生非常频繁 差错发生率很高 第四讲企业经济责任审计的方法 二 企业经济责任审计的内部控制测评方法 可信赖程度高的标志可信赖程度中的标志可信赖程度低的标志 四 内部控制评价方法1 三个层次2 采取的措施 第四讲企业经济责任审计的方法 二 企业经济责任审计的内部控制测评方法 可信赖程度高的标志可信赖程度中的标志可信赖程度低的标志 一 实质性性测试的一般方法 二 实质性测试主要会计报表审计方法 第四讲企业经济责任审计的方法 三 企业经济责任审计的实质性测试方法 三 实质性测试主要账户审计方法 第四讲企业经济责任审计的方法 三 企业经济责任审计的实质性测试方法 目录 案例 问题思考 基础精要 第一讲概论第二讲企业经济责任审计的对象 内容和重点第三讲企业经济责任审计的流程第四讲企业经济责任审计的方法第五讲企业经济责任审计评价第六讲企业经济责任审计报告 案例分析 一 经济责任审计评价的概念对任期经济责任审计评价含义的主要观点 第五讲经济责任审计评价 一 经济责任审计评价的概念 上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求 原则 内容 作用来界定的 没有反映任期经济责任审计的本质特征 对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为 一 评价的含义评价 是指人们对某个特定客体的评判 是主观对客观的认识活动 二 审计评价的含义审计评价 是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据 对被审计单位的财政 财务收支的正确性 合法性和效益性进行评判和界定的行为 它贯穿于审计的全过程 三 任期经济责任审计评价任期经济责任审计评价 是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产 负债 损益的真实性 合法性 效益性 以及被审计人个人履行经济责任 遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为 它贯穿于任期经济责任审计的全过程 这里需要特别说明的是任期经济责任审计评价应贯穿于任期经济责任审计工作的全过程 但评价与审查不能相互代替 审计评价要有独立的评价程序和相应的评价工作底稿 第五讲经济责任审计评价 一 经济责任审计评价的概念 企业经济责任审计评价范围 主要包括以下两个方面 一 对被审计企业领导人员所在单位的评价对被审计企业领导人员所在单位的评价 包括三个要点 通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实 资金使用效益差 违反财经法规等方面问题 第五讲经济责任审计评价 二 经济责任审计评价的范围 单位财务收支 资产 负债 损益 真实性 合法性 效益性评价 有关财务收支工作目标完成情况评价 单位遵守国家财经法规情况评价 二 对被审计企业领导人员的评价对被审计企业领导人员的评价包括两个要点 第五讲经济责任审计评价 二 经济责任审计评价的范围 对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价 对任期经济责任审计评价内容问题 人们认识还不一致 主要有以下观点 1 审计署署长李金华指出 经济责任审计评价只限于经济责任 评价一定要适当 一定要实事求是 2 审计署经贸司主张企业经济责任审计评价的内容包括 一是被审计企业领导人员所在单位评价内容 第五讲经济责任审计评价 三 经济责任审计评价的内容 二是对被审计企业领导人员应当负有的经济责任的评价内容包括以下两个方面 1 主管责任评价 2 直接责任评价 任期经济责任审计的三个评价审计评价会计信息的真实性审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害审计评价资产的质量状况3 审计署经贸司司长刘国权认为任期经济责任审计要注意三个评价 第五讲经济责任审计评价 三 经济责任审计评价的内容 4 北京市审计局制定的 北京市区县级以下领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南 试行 规定 对企业领导人员的任期经济责任审计评价一般应包括五个方面的内容 第五讲经济责任审计评价 三 经济责任审计评价的内容 5 国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组在 国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的内容与方法 一文中认为 国有企业经济责任审计评价的主要内容包括 第五讲经济责任审计评价 三 经济责任审计评价的内容 6 中天恒会计师事务所本书从理论上将任期经济责任审计评价分为 第五讲经济责任审计评价 三 经济责任审计评价的内容 对企业任期经济责任审计评价原则问题 人们争论较多 认识还不一致 主要有以下观点 第五讲经济责任审计评价 四 经济责任审计评价的原则 中天恒认为任期经济责任审计结果直接影响干部的升迁去留和任用 具有责任大 风险大 要求高的特点 这些特点决定了任期经济责任审计必须坚持以下原则