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第一章总论 第一节会计的含义 职能与目标第二节会计的对象和会计要素第三节会计核算的基本准则第四节会计方法 第一节会计的含义 职能与目标 一 会计的含义 会计经济管理的重要组成部分 它是通过建立会计信息系统 收集 加工和利用以一定货币单位作为计量标准来表现的经济信息 使其进入会计信息系统 通过记录与计算加工并且对外进行报告 以便达到对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 职能 人 事物 机构应有的作用 功能 见 现代汉语词典 会计职能 是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用 会计具有核算和监督两大基本职能 二 会计的基本职能 一 会计核算职能会计核算是通过对经济活动信息转换成为会计信息 进行确认 计量 记录 并进行公正报告的工作 这是会计的首要职能 也是全部会计管理工作的基础 会计核算职能的基本特点为以下三项 第一 主要从价值量上反映各单位的经济活动状况 第二 具有完整性 连续性和系统性 第三 要对各单位经济活动的全过程进行反映 不仅要进行事中 事后的核算 还可以预测未来的经济活动 货币量度 会计主要采用 其他管理部门参考使用 实物量度 销售 采购 生产部门主要采用 会计部门参考使用 劳动量度 人力资源管理部门主要采用 会计部门参考使用 由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征 完整性 对所有的会计对象都要计量 记录 报告 不能有任何遗漏 连续性 对会计对象的计量 记录 报告要连续进行 不能有任何中断 系统性 保证所提供的会计资料能够成为一个系统的 有序的整体的会计信息系统 这也是会计与其他管理活动 如设备管理 生产管理等相区别的重要特征之一 事后核算 会计核算的主要内容 也是会计对一定期间经济活动的价值总结 事中核算 会计利用价值数据 指标等对单位经济活动的控制和调节 事前预测 会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计 这还是会计本身特性的体现 也是完整的 系统的管理赋予会计的重任 二 会计监督职能会计监督是通过预测 决策 控制 分析 考核等具体方法 促使经济活动按照规定的要求运行 以达到预期的目的 会计监督职能有以下两个方面的特点 第一 主要通过价值指标来进行 第二 要对经济活动进行事后 事中 事前的全过程监督 会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性 主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果 因此 会计监督是一种更为有效的监督 可以全面 及时 有效地控制经济活动 事后监督 对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查 分析 事中监督 依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误 发挥对经济活动的控制作用 事前监督 审查未来经济活动是否合乎规定和要求 是否切实可行 合法性 经济活动是否符合国家法规 会计准则等 合理性 经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求 这是会计的另一个职能 与前述的会计核算职能相辅相成 会计核算职能与会计监督职能之间的关系 会计的监督职能是会计最基本的职能 其他职能是这一职能的派生 与其他经济管理活动相比 这种核算具有全面性和综合性 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中 是在核算过程中的监督 也只有搞好会计监督职能 才能保证经济活动按预期的要求进行 才能发挥会计核算的作用 保证会计信息的质量 三 会计目标 一 总体目标会计的目标是会计工作所要达到的终极目的 会计应当把提高经济效益作为终极目标 经济效益 就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比 具体来说 我们还应当分析会计核算的目标 二 会计具体目标向会计信息使用者提供决策有用的信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 三 会计信息使用者对会计信息的需求这种需求分别来自企业内部和企业外界 会计信息的需求者内部管理企业的所有者企业的债权人政府部分此外 还包括企业的职工和顾客通用的会计信息有 财务状况 经营成果 现金流量 第三节会计核算的基本原则一 基本前提前提 在推理上可以推出另一个判断的判断 事物发生或发展的先决条件 见 现代汉语词典 我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个 1 会计主体 指企业会计确认 计量 记录 报告的空间范围 法人一般应是会计主体 构成会计主体的并不一定都是法人可以被概括为 会计要为特定的主体进行会计核算 2 持续经营 指企业在可预见的将来 将会按照当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 它为正确地确定财产计价 收益 为计量提供了理论依据 只有持续经营 才能客观地反映企业的财务状况 经营成果 可以与上一条前提结合为 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算 3 会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动期间化为若干连续的 长短相同的期间 是一种人为的划分 与实际的经济活动周期不一致 有的经济活动可以持续至多个会计期间 会计期间划分的长短会影响损益的确定 4 货币计量 指会计主体在进行会计确认 计量 记录 报告时以货币作为计量单位 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 货币计量前提包括币值稳定前提 我国规定以人民币作为记账本位币 二 会计记帐基础 1 权责发生制 指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项 凡是符合收入确认标准的本期收入 不论款项是否支付 均作为本期的费用处理 其核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况 确定其归属期 2 收付实现制 是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期 又称为现金制或实收实付制 企业一般采用权责发生制作为记账基础 三 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求 是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征 1 可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 包括 1 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 2 企业应当如实反映交易或事项的真实面貌 3 企业应当保证会计信息的完整性 2 相关性 指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联 即 会计核算信息必须符合宏观经济的需要 满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 3 可理解性 指企业提供的会计信息应当清晰明了 便于信息的使用者理解和使用 提供会计信息的目的在于使用 要有效的使用 就要让其了解会计信息的内涵 弄懂会计信息的内容 让会计信息易于理解 4 可比性 指企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析 要点 1 对不同时期发生的相同或相似交易或事项 采用一致的会计政策 不能随意变更 2 对不同企业发生的相同或相似交易或事项 采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 5 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据6 重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策的 该信息就具有重要性 根据所处的环境和实际情况 从项目的性质和金额大小来判断其重要性 7 谨慎性 指企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或收益 低估负债或费用 即 进行会计核算时 对于属于估计性质的事项 一定要注意稳妥 谨慎从事 留有余地8 及时性 指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 以便会计信息的及时利用 1 要求及时收集会计信息 2 要求及时处理会计信息 3 要求及时传递会计信息 第二节会计对象会计要素 会计对象会计要素 一 会计对象会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的 因此 会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动 二 会计要素会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素 即资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源 如果是从外部借入的 被称为负债 这些物质资源如果是由所有者 业主 投入的 被称为所有者权益 我们应当说 这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的物质资源 其实 这只是一个内容 从两个方面进行了分析 即若从表现形态分析 为资产 若从取得来源分析 为负债和所有者权益 企业 资产 物质资源 负债 所有者权益 收入 亏损 费用 从另一方面来看 企业要想从经营中取得经营效果 就会形成一定的经济利益的流出 亦即费用 包括工资 设备 材料消耗 而企业支出的结果 应当形成一定的经济利益的流入 亦即收入 包括提供商品 劳务 会计工作的最重要内容 就是要比较二者之差 确定企业的经营损益 按照法规的规定进行分配 我们应当说 这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析 即从经济利益流入方面的收入 从经济利益流出方面的费用 作为二者比较结果的利润或亏损 费用 收入 利润 一 资产与权益1 资产 是指过去交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 非流动资产 流动资产 资产的进一步划分 流动资产和非流动资产 流动资产包括现金 存款 应收及预付款 存货等 非流动资产包括长期投资 固定资产 在建工程 无形资产和其他资产 长期投资固定资产无形资产在建工程 现金存款应收及预付款项存货 资产的特征 1 资产必须是企业所拥有的或所控制的 即拥有产权 所有权 或有支配使用权 2 资产是能为企业带来经济利益的资源 3 资产是过去交易或事项形成的 未来的交易可能形成的资产不能加以确认 4 资产必须能以货币计量 不能确认和计量其价值的不能作为资产 2 负债 是指过去交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债的特征 1 负债是过去交易或事项形成的现时义务 潜在的义务不能确认为负债 2 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业 3 负债一定是能够用货币计量的 3 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益的进一步划分 企业投资人对企业投入的资本 即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 企业在经营中形成的盈余 即企业在经营活动中积累的资本增值额 二 收入 费用与利润1 收入 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流出 收入可进一步划分 销售商品收入 提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入 销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入 收入的特征 1 收入是日常活动中产生的经济利益流入 2 收入形成经济利益的流入 即日常活动能形成企业实实在在的经济利益 3 收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少 2 费用费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 特征 费用是为取得收入付出的代价费用与收入配比确认 因果配比和期间配比 企业经济利益的流出或企业收入的扣除 3 利润利润 是指企业一定会计期间的经营成果 全部收入减去全部费用的结果 4 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 0 2库存现金28 8银行存款141应收账款480存货350固定资产 银行借款200应付账款400 实收资本350盈余公积50 1000 600 400 进一步解释 企业通过销售商品或提供劳务 以现金或者应收账款的形式 从客户获得的收入 导致了资产增加和所有者权益的增加 企业为了获得收入就需要支付费用 一旦资产投入使用 资产形态就转变为费用形态 因此费用可视为瞬间的资产 费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少 利润也可以理解为企业净资产的增加额 亦即所有者权益的增加额 企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响 1 物质资源流入企业 2 物质资源流出企业 3 物质资源的表现形态在企业内部相互转化 4 物质资源的取得途径在企业内部学会转化 但是 上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 1 物质资源流入企业 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加 即资产增加 负债和所有者权益也增加 会计等式保持平衡 2现金28银行存款140应收账款480存货 短期借款200应付账款400 实收资本350盈余公积50 银行借款200 400应付账款400 0 2库存现金28 8 400银行存款140应收账款480存货350固定资产 1000 400 1000 400 1400 1400 2 物质资源流出企业 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少 即资产减少 负债和所有者权益也同时等额减少 会计等式保持平衡 短期借款600应付账款400 实收资本350盈余公积50 银行借款600应付账款400 150 2现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产 150 1400 150 1250 1250 0 2库存现金428 8 150银行存款140应收账款480存货350固定资产 3 物质资源的表现形态在企业内部相互转化 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化 增减额相等 即资产类项目一个增加 一个减少 会计等式也会保持平衡 实收资本350盈余公积50 银行借款600应付账款250 2现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产 1 1 1250 1250 0 2 1库存现金278 8 1银行存款140应收账款