会计学基础第八章第—节ppt课件.ppt

第八章第2 3节 第八章第二节财产清查的方法 一 实物的清查方法财产物资清查的重要环节是确定财产物资的账面结存数量 结存金额与财产物资的实存数量和金额 确定财产物资的实存与账存是否相符 一 确定财产物资账面结存数量的方法库存物资按实际成本核算时 确定财产物资账面结存数量的方法通常有 永续盘存制和实地盘存制 1 永续盘存制永续盘存制亦称账面盘存制 是根据账簿记录 计算期末财产物资账面结存数的一种方法 采用永续盘存制方法 平时对各项财产物资的增加数和减少数 都要根据会计凭证连续记入有关账簿 并且随时结出账面结存数 即 账面期末结存数 账面期初结存数 本期增加数 本期减少数 采用永续盘存制的优点 便于加强会计监督 可随时掌握财产物资的占用情况及其动态变化 有利于加强财产物资管理 采用永续盘存制的缺点 可能发生账实不符的情况 采用永续存盘制 需要对各项财产物资定期进行清查 清查目的是查明财实是否相符 以及财实不符的原因 2 实地盘存制采用实地盘存制 平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数 不登记减少数 到月末 对各项财产物资进行盘点 根据实地盘点所确定的实存数 作为期末账存数 并倒挤出本月各项财产物资的减少数 即 本期减少数 账面期初余额 本期增加数 期末实际结存数 根据以上本期减少数登记有关账簿 根据盘点数登记有关账户账面期末结存数 采用实地盘存制的优点 工作简单 工作量小 采用实地盘存制的缺点 各项财产物资的减少数没有严密的手续 不便于会计监督 推算出的本期减少数中可能包含非正常损耗 注意 对于永续盘存制和实地盘存制月末清查盘点的目的是不同的 另外在实地盘存制下不存在盘盈 盘亏情况 实地盘存制方法的适用范围 价值较低 损耗较大的物资 永续盘存制方法和实地盘存制方法对比见下表 二 确定财产物资账面结存金额的方法财产物资账面结存金额是财产物资账面结存数量与该项财产物资单价的乘积 即 账面结存金额 账面结存数量 单价存货按实际成本核算时 不同批次入库的存货单位成本不同所以 发出和结存的存货的单价的计算 往往根据管理的需要采用不同的方法 包括 先进先出法 后进先出法 全月一次加权平均法 移动加权平均法和个别计价法等 这些计价方法将在 财务会计 课程中详细介绍 三 清查财产物资的方法对财产物资 指实物财产 的清查方法有两种 实地盘点技术推算盘点 1 实地盘点 适用于固定资产 库存商品的清查 也适用于库存现金的清查 2 技术推算盘点 适用于大量成堆 价值较低 难以逐一清点的财产物资 对各项财产物资清查结果应填制 盘存单 并将 盘存单 中所记录的账存实存对比表 见表8 1 表8 2 盘存单 实存账存对比表 都是原始凭证 是财产物资盘盈或盘亏调整账面记录的原始依据 二 货币资金的清查的方法 一 现金的清查现金清查方法现金的清查 是通过实地盘点的方法 确定库存现金的实有数 再与现金日记账的账面余额核对 以查明现金短缺或溢余的情况 在进行现金清查时 为了明确经济责任 出纳员必须在场 在清查过程中不能用白条 指未经领导批准 未说明用途的借条 抵充现金 现金盘点后 填制 现金盘点报告表 应根据盘点的结果以及与现金日记账核对的情况 填制 现金盘点报告表 现金盘点报告表是原始凭证 现金盘点报告表 应由盘点人和出纳员共同签章方能生效 现金盘点报告表 的一般格式见表8 3 二 银行存款的清查银行存款的清查方法 将本单位的银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔进行核对 企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额如果不一致 可能有两种原因 1 企业或银行某一方记账有错误 2 存在未达账项 未达账项 是指由于企业与银行之间对于同一项经济业务 由于取得凭证的时间不同 导致记账时间不一致 而发生一方已登记入账 而另一方尚未入账的款项 未达账项有四种情况 1 企业已收款记账 银行尚未收款记账 2 企业已付款记账 银行尚未付款记账 3 银行已收款记账 企业尚未收款记账 4 银行已付款记账 企业尚未付款记账 1 企业已收款入账 银行未收款入账例如 企业销售产品收到支票 有效期10天 送存银行后即可根据银行盖章退回的 进账单 回联 原始凭证 登记银行存款的增加 而月末企业的开户银行尚未转账收款 如果此时对账 则形成企业已收款入账 银行尚未收款入账 2 企业已付款入账 银行未付款入账例如 企业开出一张支票支付购料款 企业可根据支票存根 发货票和收料单等原始凭证 编制银行存款付款凭证 登记银行存款的减少 但持票单位月末前尚未将支票送存银行转账 因而银行尚未登记企业银行存款减少 如果此时对账 则形成企业已付款入账 银行未付款入账 3 银行已收款入账 企业未收款入账例如 外地某单位给企业汇来款项 银行收到汇款单后 登记企业银行存款增加 但月末企业由于尚未收到银行转来的 收款通知 原始凭证 从而企业银行存款日记账尚未登记银行存款增加 如果此时对账就形成了银行已收款入账 企业尚未收款入账 4 银行已付款入账 企业未付款入账例如 银行代企业支付款项 如代付水 电费等 银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存款减少 但月末企业尚未接到银行转来的 付款凭证 原始凭证 从而企业银行存款日记账尚未登记银行存款减少 此时对账 则形成银行已付款入账 而企业尚未付款入账 如果存在未达账项 则企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致 这时需编制 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 的编制方法有三种 这里只介绍补记式 银行存款余额调节表 的编制 补记式调整方法简单地归纳为 每一笔未达账项只调整未入账一方 收款业务调增 付款业务调减 注意 核对时 本月初银行存款日记账或银行对账单一方没有记录的收付款业务 有可能是上月的未达账项 上月未入账的一方 于本月初收到原始凭证并且已记账 因此不再是本月的未达账项 所以不在本月调整范围内 例 某企业2003年度12月31日银行存款日记账的余额为48800元 银行转来的对账单余额为74000元 经过逐笔核对发现有如下未达账项 1 企业送存银行一张转账支票 金额2000元 企业已记银行存款增加 但银行尚未入账 2 企业开出转账支票一张 金额18000元 企业已记银行存款减少 但持票单位尚未到银行办理转账手续 银行尚未付款记账 3 企业委托银行收款10000元 银行已登记入账 但企业尚未收到收款通知 4 银行代企业支付水电费800元 银行已登记入账 但企业尚未收到付款通知 根据以上资料编制 银行存款余额调节表 调整双方余额 银行存款余额调节表 的格式与内容见表8 4 银行存款余额调节表 应由会计人员编制 而不能由出纳员编制 在财产清查过程中 要特别注意长期存在的未达账项 这样的款项可能是错账 应对其进行分析 查明原因 需要指出的是 银行存款余额调节表 只起对账的作用 不能作为登记银行存款日记账的原始凭证 无论是企业还是银行都应待收到有关原始凭证后 再据以编制记账凭证登记入账 以上银行存款清查方法 也适用于银行借款的清查 三 结算往来款项的清查方法往来款项清查方法 各种结算往采款项一般采取 函证核对法 即通过与对方单位核对账目的方法进行清查 往来款项函证的书面文件及函证结果分析 清查单位按每一个往来单位编制 往来款项对账单 一式两份 其中一份为回联单 在同一页 送往各往来单位 对方经过核对相符后 在回联单上加盖公章退回 表示已核对 如果经核对数字不相符 对方应在回联单上注明情况 或另抄对账单退回本单位 进一步查明原因 再行核对 直到相符为止 往来款项函证注意事项按照企业内控制度 往来款项对账单 的编制和往来款项函证工作应由出纳员 往来款项明细账记账员以外的会计人员进行 而且回联单应直接交财务主管 往来款项对账单 的格式和内容见表8 5 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果的处理程序财产清查结果的处理程序包括 业务处理程序账务处理程序 一 财产清查结果的业务处理程序1 属于定额内或由自然原因引起的盘盈 盘亏和毁损 应及时办理手续并予以转账 2 对于有关人员失职造成的盘亏或损失 应查明失职原因 报请有关领导做出处理 3 对于由于自然灾害等原因造成的财产损失 如属已向保险公司投保的 应向保险公司索取赔偿 4 对于贪污 盗窃案件 应会同有关部门或报送有关部门进行专案处理 5 对于在清查过程中发现的多余积压物资 本单位能够利用的要积极利用 本单位不能利用的要及时对外处理 力求做到物尽其用 6 对于不配套的设备 应设法补缺配套 做好调剂处理 7 对于有争议的应收 应付款项应按有关法令 合同及协议做出结论或诉诸法律 8 对长期积欠未清的债权 债务 应指定专人负责 主动与对方单位协商解决 限期处理 9 总结经验教训 建立健全有关制度对于清查过程中发现的各种问题 在查明其性质和原因的基础上 应及时总结经验教训 提出改进管理工作的具体措施 建立健全财产管理的内部控制制度 提高会计核算水平 二 财产清查结果的账务处理程序1 批准前先调整账簿 做到账实相符在核准数字 查明原因的基础上 应根据 实存账存对比表 编制记账凭证 并据以登记账簿 使各项财产物资做到账实相符 对于应收而收不回的坏账损失 在批准前先不做账务处理 待批准后再行处理 在做好上项批准前的调整账簿工作后 即可将所编制的 实存账存对比表 和所撰写的文字说明 一并报送有关领导和部门批准 2 经批准后 进行账务处理当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后 应严格按批复意见进行账务处理 编制记账凭证 登记有关账簿 并追回由于责任者个人原因造成的损失 二 财产清查结果的账务处理 一 开设账户为了反映和监督在财产清查过程的各项财产盘盈 盘亏和毁损价值及其处理情况 应开设 待处理财产损益 账户 资产类 各项待处理财产的盘盈价值 在批准前记入该账户的贷方 经批准后处理时记入该账户的借方 各项待处理财产的盘亏及毁损价值 在批准前记入该账户的借方 经批准后处理时记入该账户的贷方 企业清查的各项财产损溢 应于期末前查明原因 并根据企业的管理权限 经股东大会 或经理 厂长 会议或类似机构批准后 在期末结账前处理完毕 待处理资产损溢 账户处理前的借方余额 反映企业尚未处理的各种财产的净损失 处理前的贷方余额 反映企业尚未处理的各种财产的净溢余 期末处理后本账户应无余额 待处理资产损溢 账户分别设置两个明细分类账户 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 待处理财产损溢 账户的结构见图8 1 二 财产盘盈的账务处理各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面数的差额 称为盘盈 1 财产物资盘盈 批准前的账务处理 1 盘盈的各种材料 库存商品 固定资产等 在批准前 借 原材料库存商品固定资产贷 待处理财产损溢 2 财产物资盘盈 批准后的账务处理 1 流动资产的盘盈 报经批准后 借记 待处理财产损溢 贷记 管理费用 科目 2 固定资产的盘盈 报经批准后 借 待处理财产损溢贷 营业外收入 例1 某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额长款98元 分析 现金长款 查明原因前 按制度应先入账使库存现金账实保持相符 保证会计信息真实 该项业务使 现金 账户增加98元 应列入 现金 账户的借方 同时按现金的长款数贷记 待处理资产损溢 账户 所以 在批准前根据原始凭证 现金盘点报告表 所确定的现金长款数 编制如下会计分录 借 现金98贷 待处理资产损溢 待处理流动资产损溢98 例2 经核查 上述现金长款中有18元属于应支付给A公司的款项 应转做其他应付款 其余80元原因不明 经批准冲减管理费用 原题有误 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢98贷 其他应付款 A公司18管理费用80结合例1和例2可知 待处理财产损溢 账户借贷相抵结平 例3 某企业在财产清查过程中 盘盈设备一台 按同类固定资产的市场价格 减去该项固定资产按新旧程度估计的价值损耗后的差额为30000元 盘盈材料一批 按同类材料估计为500元 1 在批准前 根据 实存账存对比表 所确定的固定资产盘盈数 编制如下会计分录 借 固定资产30000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢30000 2 在批准前 根据 实存账存对比表 所确定的原材料盘盈数 编制如下会计分录 借 原材料500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500 例4 上述盘盈的固定资产和原材料 经查明原因报批准后转账 1 固定资产盘盈数转作营业外收入 记入 营业外收入 账户的贷方 应编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢30000贷 营业外收入30000 2 材料盘盈数冲减管理费用 记入 管理费用 账户的贷方 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 管理费用500 三 财产盘亏 毁损的账务处理在财产清查中 如果发现各项财产由于管理不善 自然灾害等原因造成实物数量小于账面结存数量的情况 称为盘亏或毁损 1 财产物资盘亏 批准前的账务处理 1 盘亏的各种原材料 库存商品等 在批准前 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢贷 原材料库存商品 2 自然灾害等造成原材料的非常损失 在批准前 应编制如下会计分录 借 待处理财产损溢贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 注意 若原材料发生非常损失 而该批原材料的增值税进项税额未转出 则构成偷漏增值税 采用计划成本 或售价 核算的 还应当同时结转成本差异 3 固定资产盘亏 在批准前 应编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 净值 累计折旧 冲销 贷 固定资产 原值 2 财产物资盘亏 批准后的账务处理 1 流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏 报经批准后 借记 管理费用 科目 贷记 待处理财产损溢 2 由于自然灾害或事故等毁损的流动资产 经批准后 按应收的保险赔偿或过失人的赔偿 借记 其他应收款 科目 非常损失的净损失 借记 营业外支出 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 3 固定资产的盘亏 经批准后 属于过失人赔偿的部分 借记 其他应收款 科目 净损失借记 营业外支出 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 例5 某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短款85元 在批准前 根据 现金盘点报告表 所确定的现金短款额 编制如下会计分录借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢85贷 现金85 例6 经核查 上述现金短款85元中 有50元属于出纳员李利的责任 应由李利赔偿 另有35元无法查明原因 经批准转作管理费用处理 借 其他应收款 李利50管理费用35贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢85 例7 1 某企业在财产清查中盘亏机器一台 账面原值10000元 已提折旧7000元 盘亏库存商品2000元 在批准处理前 根据 实存账存对比表 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000 净值 累计折旧7000 已提折旧 贷 固定资产10000 原值 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2000贷 库存商品2000 2 自然灾害损失原材料1000元 该批原材料增值税进项税额为170元 修改了教材上原题目 在批准前 根据 实存账存对比表 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2170贷 原材料1000应交税金 应交增值税 进项税额转出 170 例8 上述盘亏的固定资产 原材料和库存商品 已查明原因 1 盘亏固定资产净值3000元 经批准作为营业外支出 编制如下会计分录 借 营业外支出3000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000 2 自然灾害损失的原材料1000元以及损失的增值税进项税额 不允许抵扣 170元 经批准作为营业外支出处理 编制如下会计