成本会计自考知识点00156

第一章第一章 总论总论 第一节第一节 成本的含义及作用成本的含义及作用 1 成本的含义 成本是一个价值概念 是指特定的主体为了达到特定的目的所失去或放弃的可以用货币计量的代 价 成本的经济实质是指生产经营过程中所耗费的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现 也就是企业生产经营中所耗费的资金综合 如企业为了对外销售产品而发生的各种耗费 原材料费用 给生产工 人发放的工资均属于成本 2 成本的作用表现 承办的作用主要体现为 是补偿生产耗费的尺度 是综合反映企业整体工作质量的重要经济 指标 是制定商品价格的基础 是企业进行决策的重要依据 3 狭义成本与广义成本的区别 狭义成本主要是指企业在生产产品的过程中而发生的以价值表现的各种经济资源 的耗费 如原材料费用 生产工人工资等 而广义成本是除了狭义成本之外 还包括企业在管理生产和从事经营 活动过程中发生的各种资源耗费 如行政管理部门发生的办公费 水电费等 第二节第二节 成本会计的历史沿革成本会计的历史沿革 1 成本会计的产生 成本会计室随着商品经济的发展而逐步形成和完善起来的 成本会计起源于英国 后来传入 美国及其他国家 第三节第三节 成本会计的对象 职能及任务 成本会计的对象 职能及任务 1 成本会计对象的具体内容 针对不同的行业 成本会计具体反映和监督的内容则有所不同 对于工业企业 成 本计算对象就是产品成本和期间费用 对于商品流通企业 交通运输企业等其他行业企业 它们在生产经营过程 中所产生的各种费用 部分形成了企业的生产经营业务成本 部分作为期间费用之间计入当期损益 因此 成本 计算对象可以概括为企业生产经营过程中发生的生产经营业务承办和期间费用 2 成本会计的职能 现代成本会计的主要职能包括 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成 本分析和成本考核 成本核算时最基本的职能 它为企业成本管理提供所需的成本信息资料 成本预测是成本决 策的前提 成本决策即是预测的结果又是制定成本计划的依据 在成本会计职能中居于中心地位 成本计划是成 本决策的具体化 成本控制是对成本计划的实施进行监督 是实现成本决策既定目标的保证 成本分析和成本考 核是实现成本决策和计划目标的有效手段 3 成本会计的任务内容 成本会计的根本任务是在保证产品质量的前提下 促进企业尽可能节约产品生产经营过 程中的物化劳动和活劳动消耗 不断提高经济效益 具体包括以下内容 及时 正确地进行成本核算 优化成本 决策 确立成本目标 制定目标成本 加强成本控制 制定责任成本制度 第二章第二章 成本核算要求 费用分类及成本核算一般程序 成本核算要求 费用分类及成本核算一般程序 第一节第一节 成本核算要求 成本核算要求 1 企业为了加强成本核算工作需要做好基础共作的内容 为了加强成本审核 控制 正确 及时地计算成本 企 业应做好以下各项基础工作 建立健全各项原始记录 做好各项材料物资的计量 收发 领退和盘点工作 做好 定额的制定和修订工作 2 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 企业财产物资计价和价值结转方法主要包括 固定资产原值的计算 方法 折旧方法 折旧率的中了和高低 材料成本的组成 材料按实际成本进行核算时发出的材料单位成本的计 算方法等 低值易耗品和包装物价值的摊销方法 摊销期限的长短及摊销率的高低等 3 划分不同成本计算对象之间费用的界限 为了便于分析和考核不同成本计算对象的耗费和支出情况 对于应计 入成本计算对象的各项生产费用 必须正确划分不同成本计算对象之间所应负担的界限 凡是某一成本计算对象 单独耗用的生产费用 应直接计入该成本计算对象的成本 凡是属于多个成本计算对象共同耗用的生产费用 则 应采用适当的分配方法 分配计入每一个成本计算对象的成本 此外 还应注意划分可比性产品与不可比产品 盈利产品与亏损产品之间费用的界限 防止企业在它们之间任意转移生产费用 借以掩盖成本超支或以盈补亏的 不合规做法 4 划分各会计期间成本成本费用的界限 为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果 正确计算各期间成本 费用 需要正确划分各会计期间成本费用的界限 根据权责发生制的核算要求 对于那些本期尚未支付却应由本 期以及各期共同负担的费用 应采用分期摊销的办法 分期计入各期成本费用 5 划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 生产经营费用是指企业用于产品生产和销售 用于组织和管理生 产经营活动 以及为筹集生产经营资金所发生的各项支出 即企业日常生产经营管理活动中生产的经营费用 如 购建固定资产的支出 应计入固定资产的造价 而非生产经营费用是指企业偶尔发生的支出或者意外灾害造成的 支出等 如固定资产盘亏 固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出 分不属于企业日常生产经营方面的支 出 均不计入产品承办或期间费用 凡属于企业日常生产经营方面的支出 均应全部计入产品成本或期间费用 不得遗漏 多计成本 会减少企业利润和国家财政收入 少计成本 则会虚增利润 使企业成本得不到应有的补 偿 从而影响企业生产经营活动的顺利进行 因此 企业必须正确划分生产经营费用的界限 防止乱计成本和少 计成本 第二节第二节 费用分类费用分类 1 费用按经济内容分类的具体项目 费用按经济内容分类 也可以成为费用要素 可以分为外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 其他支出项目 2 生产费用按经济用途分类的具体项目 计入产品成本的生产费用在产品的生产过程中的用途不尽相同 有的直 接用于产品生产 有的间接用于产品生产 根据经用途分类 也可以成为成本项目 可以分为直接材料 直接人 工 制造费用等 3 期间费用是指与产品制造过程没有直接联系的非生产性成本耗费 它包括销售费用 管理费用和财务费用 如 广告费用 行政管理费用和利息费用等 4 支出与费用的关系 支出与费用既有联系又有区别 支出是指就某一会计期间而言 企业在生产经营过程中为 获得另一项资产或清偿债务所产生的资产的流出 支出可以是现金支出也可以是非现金支出 支出分为经营性支 出 非经营性支出和偿债性支出 而费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出 如企业日常生产经营活动中发生的生产经营费用 经营性支出是指企业为了日常经营活动的开展而发生的各项支出 经营性支出又可分为收益性支出和资本性支出 收益性支出是指其支出只与本期收益相关且于发生时全部转作当期费用 如各期生产产品发生的材料费用 工 资费用等 资本性支出是指其支出与多期收益相关且于发生时不全部转作当期费用 只能在其整个受益期内分期 转作各期费用 如够建固定资产 只能在其整个受益期内分期转作各期费用 如购建固定资产 无形资产发生的 支出 因此 费用既包括经营过程中发生的收益性支出 也包括在该会计期间内受益的资本性支出 非经营性支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各项支出 如支付的各种罚款 赔款等 偿债性支出是指企业为了偿还债务而发生的支出 如偿还长期借款 短期借款等支出 费用有广义和狭义之分 狭义的费用仅指企业发生的生产经营费用 而广义的费用除了生产经营费用以外 还包 括直接计入当期利润的损失 总之 从范围看 支出大于费用 但费用并不完全包含在支出之内 有些费用不一定要发生现金支出 如固定资 产的折旧等 5 成本与费用的关系 成本与费用既有联系又有区别 成本是指在一定期间内可以对象化的费用 即费用有了特 定的承担对象就可以称之为成本 如产品的成本 劳务的成本等 而费用则是与某个会计期间相联系 特别是与 该会计期间的收入相联系 如期间费用等 6 成本费用与业务量的依存关系 是指成本费用随着业务量的变动而发生的变动趋势 根据其变动趋势可以将成 本费用分为固定成本 变动成本和混合承办等 7 生产费用按是否为责任单位有效控制 可分为可控制成本和不可控制成本两类 8 生产费用按照成本发生的时态进行分类 可以分为历史成本和未来成本 第三节第三节 成本核算一般程序成本核算一般程序 1 成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是 根据生产特点和成本管理的要求 确定成本核算对象 确 定成本项目 设置有关成本和费用明细账 收集确定各种产品的产量 入库量 在产品盘存量以及材料 工 时 各种消耗量等 归集发生的全部费用 按确定的成本计算对象予以分配 按照成本项目进行分配和归集 计算各种产品的在产品成本 产成品成本和产品单位成本 结转产品销售成本 第三章第三章 费用在受益对象之间的归集和分配费用在受益对象之间的归集和分配 第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 1 在生产产品过程中发生的原材料 动力 职工薪酬等各种要素费用支出时 对于直接用于产品生产 指基本生 产的产品 并且专门设有成本项目的费用 直接计入 基本生产成本 账户明细账中的 直接材料 燃料及动 力 直接人工 等成本项目中 2 间接用于产品生产的各项费用 应先在 辅助生产成本 和 制造费用 账户中归集 然后通过一定的分配方 法计入各类成本计算对象的 基本生产成本 账户 3 在按实际成本计价的情况下 企业应设立 原材料 在途物资 等账户进行核算 并按材料的类别 品种设 置材料明细账 按数量金额反映材料的收发结存情况 购进原材料尚未入库时 借记 在途物资 账户 贷记 银行存款 应付账款 等账户 原材料验收入库时 借记 原材料 账户 贷记 在途物资 账户 4 在材料按计划成本核算时 企业除了设置 原材料 材料采购 总账科目外 还应设置 材料成本差异 总 账科目 并应按照材料类别 设置材料的计划成本 实际成本以及计划成本与实际成本的差异 购进原材料尚未入 库时 按实际成本计价 借记 材料采购 账户 贷记 银行存款 应付账款 等账户 入库时 按计划成本 计价 借记 原材料 账户 贷记 材料采购 账户 实际成本大于计划成本的差额 借记 材料成本差异 账 户 贷记 材料采购 账户 实际成本小于计划成本的差额 借记 材料采购 账户 贷记 材料成本差异 账 户 5 职工薪酬主要包括以下内容 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经 费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给与的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支 出 6 工资费用原始记录的种类主要有 考勤记录 产量记录和工时记录等 7 固定资产折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 8 固定资产计提折旧的方法 年限平均法 又称直线法 是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 计 算公式如下 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命 年折旧额 固定资产原值 年折旧率 工作量法 是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法 计算公式如下 单位工作量折旧额 固定资产 原值 1 预计净残值率 预计总工作量 月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额 双倍余额递减法 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的 仅金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 计算公式如下 年折旧率 2 预计使用寿命 100 年折旧额 固定资产年初账面净值 年折旧率 年数总和法 又称折旧年限积数法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 乘以一个以固定资产尚 可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额 计算公式如下 年折旧率 尚可使用寿命 预计使用寿命的年数总和 第 t 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧 率 9 计算折旧时应考虑的因素有 固定资产使用寿命 预计净残值 折旧方法等 10 要素费用中的税金 包括印花税 房产税 车船税和土地使用税等 不是产品成本的组成部分 而是期间费 用中管理费用的组成部分 因此 在成本核算中不设立税金成本项目 只在管理费用中 设置税金费用项目来核 算 第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 1 顺序分配法是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列 受益少的排列在前 先 将辅助生产费用分配出去 受益多的排列在后 后将费用分配出去 2 交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配 然后再将辅助生产车间以外各受益对象进行分配的一种辅助 生产费用的分配方法 3 分配辅助生产费用各种方法的优缺点和应用条件 采用直接分配法 由于各辅助生产车间只进行对外分配 仅分配一次 因此 这种分配方法最简便 但只适合在辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 采用顺序分配法 各种辅助生产费用虽然只分配一次 但既要分配给辅助生产以外的受益单位 又要分配给排列 在后的其他辅助生产车间 部门 因而 分配结果的正确定和计算工作量都有所增加 由于排列在前的辅助生产 车间 部门不负担排列在后的辅助生产车间 部门的费用 因而分配结果的正确定仍然受到一定影响 这种分配 方法 只适合在各辅助生产车间 部门之间相互受益程度有明显差异的企业中采用 采用交互分配法 进行了 两次分配 增加了计算量 但同时提高了分配结果的正确性 该方法适用于各辅助生产车间较多 相互提供劳务 量较大的企业 采用代数分配法 分配辅助生产费用 分配结果最正确 但在辅助生产车间较多的情况下 未 知数较多 计算工作比较复杂 因而这种分配方法适合在计算工作已经实现电算化的企业采用 采用计划成本 分配法 由于辅助生产车间的产品或劳务的计算单位成本有现成资料 因为简化和加速了分配的计算工作 按照 计划单位成本进行分配 排除了辅助生产实际成本的高低对受益单位成本的影响 便于分析 考核受益单位的经 济责任 同时能反映辅助生产实际成本脱离计划成本的差异 但采用这种分析方法 要求辅助生产车间的产品或 劳务的计划单位成本要比较准确 否则 影响计算分配的准确性 4 直接分配法的核算 采用直接分配法辅助生产费用时 将辅助生产车间提供的劳务总量扣除辅助生产车间相互 消耗的数量 作为分配标准参与分配 计算出来辅助生产费用分配率后 将分配率乘以除辅助生产车间以外的各 受益车间 部门的劳务数量 计算其应分配的辅助生产费用 5 交互分配法的核算 采用交互分配法分配辅助生产费用时 需要计算两次分配率 第一次 对内分配率 即是 将辅助生产车间发生的费用在所提供的劳务总量之间进行分配 但是只有辅助车间相互消耗的劳务量才参与计算 分配 这样计算 各个辅助生产车间既有分配转入的费用 又有分配转出的费用 第二次 计算对外分配率 即 是将辅助车间的实际费用在辅助车间以外的受益车间 部门之间进行分配 此时的辅助车间相互消耗的劳务量不 再参与分配 6 计划成本分配法的核算 采用计划成本分配法分配辅助生产费用时 应分为两个步骤进行 首先 根据各产品 车间 部门实际耗用的劳务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用 然后计算辅助生产车间实际成本 和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异 进行调整分配 这一过程中的关键是辅助生产车间实际成本的归 集过程 实际成本由两部分组成 一部分是该辅助车间直接发生的费用 二是该车间从其他辅助车间按计划单位 成本转入的费用 第三节第三节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 1 制造费用的构成项目包括 机物料消耗 职工薪酬 折旧费 租赁费 不包括融资租赁费 保险费 水电费 劳动保护费 差旅费 办公费 修理费等 第四节第四节 废品损失与停工损失的归集与分配废品损失与停工损失的归集与分配 1 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用 废品的报废损失 是指不 可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失 废品的修复费用 是指可以修复的废品在返修过 程中所发生的修理费用 在废品的修复费用中 由造成废品的过失人负担的赔款 应从废品损失中扣除 2 不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本 扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失 3 可修复废品损失是指修复过程中所发生的各项修复费用 一般包括修复期间发生的直接材料 直接人工和应分 摊的制造费用 扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失 4 对于季节性生产企业在停工期间发生的费用 不作为停工损失 直接计入当期损益 5 不可修复性废品损失的计算以及账务处理 不可修复废品损失的计算包括计算不可修复废品的生产成本 回收 残值及净损失的计算等 不可修复废品的生产成本 可以按费用所耗实际费用计算 也可以按废品所耗定额费用 计算 在计算出不可修复废品的生产成本时 将其生产成本从 基本生产成本 账户中转出 借记 废品损失 科目 贷记 基本生产成本 科目 如果发生废品回收 则应冲减 废品损失 借记 原材料 科目 贷记 废 品损失 科目 最终将不可修复废品的净损失转入合格品的成本中 借记 基本生产成本 科目 贷记 废品损 失 科目 6 可修复废品损失的计算以及账务处理 可修复废品损失的计算包括计算可修复废品的维修费用 残值的回收和 应收的赔款以及净损失等 发生可修复废品的修复费用时 借记 废品损失 科目 贷记 原材料 应付职工 薪酬 等科目 回收残值和应收赔款时 借记 原材料 其他应收款 科目 贷记 废品损失 科目 最终将 可修复废品的净损失转入合格品的成本中 借记 基本生产成本 科目 贷记 废品损失 科目 第五节 期间费用的核算 1 管理费用的内容具体包括 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保护费 董事会会费 咨询费 诉讼费 排污费 税金 技术转让费 技术开发费 业务招待费 其他管理费 2 财务费用的内容具体包括 利息支出 汇兑损失 金融机构手续费等 3 销售费用的内容具体包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 销售机构经费 其他销售费 用等 第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 第一节 在产品及其数量的核算 1 狭义在产品是从某一生产车间或某一生产步骤来定义的 狭义在产品只包括本车间本步骤正在加工中的那部分 在制品或装配的零件 部件和半成品 不包括车间或生产步骤已完工的半成品 2 发生在产品盘盈时 应借记 基本生产成本 科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 经 批准 按照规定转销时 应借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 管理费用 科目 3 发生在产品盘亏和毁损时 应借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 基本生产成本 科目 经批准 按照规定转销时 应根据不同原因和责任 分别予以处理 从 待处理财产损益 待处理流动 资产损益 科目的贷方转入各有关账户的借方 第二节 生产费用砸完工产品与在产品之间分配的方法 1 在产品不计价法又称不计算在产品成本法 是指不计算月末在产品成本的方法 如果企业各月末在产品数量很 少 价值很低 且各月在产品数量比较稳定时 算不算在产品成本对完工产品成本的影响很小 对其成本可以忽 略不计 2 在产品按年初固定成本计价法是指月末在产品成本按年初固定的在产品成本计价的方法 如果月末在产品数量 减少 或者虽然在产品数量较多 但各月之间在产品数量变化不大 在这种情况下 月初 月末在产品成本的差 额对完工产品成本影响不大 为简化成本核算 各月末在产品可按年初固定在产品成本计价 3 在产品按所耗原材料费用计价法 这种方法即能简化成本核算工作 又能在一定程度上保证成本计算结果的准 确定 它适用于各月在产品数量较大且比较均衡 同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业 4 约当产量比例法 约当产量比例法就是生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例 计算分配完 工产品和月末在产品成本的方法 5 在产品按完工产品计算法适用于月末在产品已经接近完工 或者产品加工完成但尚未包装或尚未验收入库的产 品 在这种情况下 为了简化核算工作 可以把在产品视为完工产品 按两者的数量比例分配原材料费用和各项 加工费用 6 在产品按定额成本计价法 用公式表示为 本月完工产品实际成本 月初在产品费用 本月生产费用 月末在产 品定额成本 这种方法适用于定额管理基础比较法 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 而且各月在产品 数量较多但变工不大的产品 这种方法可以简化成本计算工作 但是把在产品的成本按定额成本计算 且生产费 用脱离定额的差异全部由完工产品承担 影响计算结果的准确性 7 定额比例法 将产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例 分配计算完工产品 和月末在产品成本 8 运用约当产量比例法 计算在产品的完工率 在产品的完工率可以有两种方法计算 按 50 计算 按工序 分别测定 某道工序在产品完工率 前面各工序工时定额之和 本工序工时定额 0 5 产品工时定额 原材料的投料程度结合原材料的投入方式有以下四种方法 原材料在生产开始时一次投入 投料程序为 100 原材料随生产加工进度陆续投入 但投料进度与加工进度不一致 在这种情况下 原材料的投料程度就 与在产品的完工程度一致 原材料随生产加工进度陆续投入 但投料进度与加工进度不一致 在这种情况下原材料投料进度应按照每一工 序的原材料消耗定额计算 计算公式为 某道工序在产品投料进度 前面各工序材料消耗定额之和 本工序材料 消耗定额 0 5 产品材料消耗定额 原材料工序投入 并且在每道工序开始时一次投入 投料进度的计算公式为 某道工序在产品的投料进度 到本 道工序为止的累计材料消耗定额之和 产品材料消耗定额 9 根据经济业务 采用约当产量比例法计算完工产品与月末在产品成本 根据在产品的完工程度将在产品数量折合为约当产量 将约当产量和完工产品产量分成本项目 计算在产品成本 与完工产品成本 某项费用分配率 月初在产品成本 本月生产费用 完工产品产量 月末在产品约当产量 完工产品该项费用 该项费用分配率 完工产品数量 月末在产品该项费 该项费用分配率 月末在产品约当产量 10 在产品直接材料定额成本 在产品直接人工定额成本 在产品制造费用定额成本 在产品直接材料定额成本 在产品实际数量 单位在产品消耗定额 材料计划单价 在产品直接人工定额人本 在产品实际数量 单位在产品工时定额 计划小时工资率 在产品制造费用定额成本 在产品实际数量 单位在产品工时定额 计划小时费用率 11 根据经济业务 采用定额比例法计算完工产品与月末在产品成本 采用定额比例法计算完工产品与在产品成 本时 如果直接材料费用按定额费用比例分配 直接人工和制造费用按定额工时比例分配 则各成本项目费用分 配率和分配额的计算工时如下 原材料费用分配率 月初在产品实际原材料费用 本月原材料费用 完工产品定额费用 月末在产品定额费用 完工产品实际原材料费用 完工产品定额原材料费用 原材料费用分配率 月末在产品实际原材料费用 月末在产品定额原材料费用 原材料费用分配率 直接人工费用分配率 月初在产品直接人工费用 本月直接人工费用 完工产品定额工时 月末在产品定额工 时 完工产品直接人工费用 完工产品定额工时 直接人工费用分配率 月末在产品直接人工费用 月末在产品定额工时 直接人工费用分配率 制造费用分配率 月初在产品实际制造费用 本月实际制造费用 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用 完工产品定额工时 制造费用分配率 月末在产品实际制造费用 月末在产品定额工时 制造费用分配率 第三节 完工产品成本结转的核算 1 产成品成本汇总表应按本期所生产的完工产成品的种类 按成本项目分项汇总编制 2 本期生产完工产品的成本资料在产成品成本汇总表中编制出来的同时 还要对完工产成品的成本进行结转 账 务处理为借记 库存商品 科目 贷记 基本生产成本 科目 第五章 成本计算的基本方法 第一节 成本计算的基本方法概述 1 成本计算方法的种类 成本计算方法包括品种法 分批法 分步法三种基本计算方法 定额成本法和分类法两 种成本计算辅助方法 2 产品的生产工艺特点和生产组织管理方式的分类 根据产品生产工艺特点分类 生产可以分为单步骤生产和多 步骤生产 根据生产组织管理方式 生产可以分为大量生产 批量生产和单件生产 将两种分类方式相结合 生 产可以分为大批大量连续式多步骤生产 大批大量单步骤生产 大量大批平行步加工多步骤生产和单件小批平行 式加工多步骤生产 3 品种法以产品的品种作为成本计算对象 按月计算各种产品的成本 可以直接计算出每一种产品的完工成本 一般适用于大量大批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 4 分批法是以产品的批别作为成本计算对象 按每批产品的生产周期计算一次产品成本 一般是在各批产品完工 时计算产品成本 一般适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的单件小批多步骤生产 5 分步法是以产品生产步骤作为成本计算对象 与每一个会计周期期末计算一次产品成本 计算产品成本时 需 要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配 一般适用于管理上要求分步骤计算产品成本的大量大批多 步骤生产 第二节 品种法 1 品种法是以产品品种作为成本计算对象归集生产费用 计算产品成本的一种方法 品种法是最基本的成本计算 方法 2 根据企业的各种原始凭证 如材料领退料凭证或工资单等原始凭证 编制费用分配表 根据费用经济用途 计 算直接计入费用和间接计入费用 3 成本明细账是根据产品的种类设置的明细账 帐内按成本项目设专栏 计算某种产品的总成本和单位成本 4 根据各项费用要素分配表和其他相关资料 登记生产成本明细账的月初在产品成本和本月发生的生产费用 运 用约当产量法等方法将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 第三节 分批法 1 简化分批法是指对已企业每月发生的间接计入费用 不是按月在各批产品之间进行分配 而是先将其在基本生 产成本二级账中 按成本项目分别累计起来 只有在有产品完工的那个月份 才对完工产品 按照其累计工时的 比例 分配间接计入费用 计算完工产品成本 而全部产品的在产品应负担的间接计入费用 则以总数反映在基 本生产成本二级账中 不进行分配 不分批计算在产品成本 这种方法也可以成为不分批计算在产品成本的分批 法 2 分批法的适用范围 分批法的适用范围具体包括 产品的批次易于划分而且各批产品成本需要分别计算 根据 客户的订单进行生产 产品种类不稳定的小规模企业 单件生产的产品 企业进行新产品开发时的试生产 3 分批法的特点 分批法按产品批次组织 管理生产 既可以以客户的订单来确定批次 又可以以企业的生产计 划来确定批次 分批法的成本计算对象是产品的批次 即以产品批次作为费用的最初承担着 如果一批产品中有 两种或两种以上的产品 还要分批为每一种产品设置生产成本明细账 此外 分批法的成本计算期不固定 与产 品的生产周期相一致 而与会计期间不一致 分批法在计算完工产品成本时 一般不存在完工产品与在产品之间 分配的问题 4 简化分批法适用于小批单件生产的企业或车间 同一月份投产的产品批数很多 几十批甚至达到几百批 且月 末未完工批数较多的企业 5 简化分批法的特点 采用简化分批法 必须设置基本生产成本二级账 按产品批别设立产品成本明细账 与基本生产成本二级账平行 登记 在二级账内按月提供全部产品的累计生产费用和生产工时资料 在有产品完工时 根据二级账中登记的资 料计算间接费用累计分配率 每月发生的间接计入费用 不是按月在各批产品之间进行分配 而是先在基本生产 成本二级账中累计起来 在有完工产品的月份 才按累计间接费用分配率公式 在各批完工产品之间进行分配 计算完工产品成本 对未完工产品之间进行分配 计算完工产品成本 对未完工的在产品则不分配间接计入费用 只以总数反映在二级账中 即不分批计算在产品成本 各批次完工产品与月末在产品之间以及完工产品之间分配 间接计入费用的工作 都是利用累计间接计入费用分配率 到产品完工时合并在一起进行的 应该指出的是 用 该种方法计算产品成本时 全部产品的在产品成本是以总数反映在 基本生产成本二级账 之中 6 简化分批法和一般分批法的主要区别 简化分批法与一般分批法相比 必须设立基本生产成本二级账 计算较为简单 主要体现在对于间接计入费用的 分配 如制造费用的分配 只有有完工产品出现时 间接计入费用在各批产品之间的分配以及在各批产品的完工 产品与在产品之间的分配 是利用一个累计间接费用分配率同时完成的 相应计算出该批完工批次产品的成本 未完工批次或订单不分配间接费用 其应承担的间接费用以总额保留在二级账中 而一部分批法不论各批次或订单产品是否完工 都要按当月分配率分配应该负担的间接费用 计算出各批次产品 的完工产品成本和各批次的在产品成本 且不需要设立基本生产成本二级账 7 简化分批法的优点是大大的简化了费用的分配和登记工作 月末未完工产品的批次越多 核算工作就越简单 8 简化分批法的缺点是没有得到在产品成本 不能够加强对未完工产品成本占用情况的考核 不利于进行成本分 析 第四节 分步法 1 逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程 按顺序分为步骤计算各步骤半成品并结转给下一步骤 直至最后生 产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法 这种方法适用于管理上要求计算半成品成本的大量大批连续式多 步骤生产的企业 2 平行结转分布法是在计算各步骤成本时 只计算本步骤各种产品发生的各项费用及这些费用中应由产成品负担 的份额 不计算本步骤所耗上一步骤的半成品成本 将相同产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转 汇 总 即可计算出该种产品的产成品成本 3 分步法主要适用于大量 大批的多步骤生产 且管理上要求多步骤计算半成品成本的企业 具体来说 有以下 特点的企业适合采用分步法 产品的生产是多步骤的 产品的生产在技术上是可以间断的 各步骤的生产在不同 的生产部门进行 企业在管理上有分步骤计算本成品成本的要求 4 综合结转分步法与分项结转分步法的区别 综合结转分步法与分项结转分步法最大的区别是本步骤所生产出来 的半成品会以怎样的方式转入下一步骤中 综合结转分步法是以半成品的综合成本进行结转 而分项结转分步法 则是分成本项目分别转入至下一生产步骤对应的成本项目中 5 逐步结转分步法的优缺点和应用条件 逐步结转分步法的优缺点 优点 逐步结转分步法计算并结转半产品成本 半成品成本随着其实物的转移而结转 有利于实物管理和生产资 金管理 采用综合结转法结转半成品成本时 各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本 有利于步骤 成本管理 采用分项结转法结转半成品成本时 可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本 缺点 两种结转方法都要逐步结转 所以核算工作比较复杂 提供核算资料的及时性也较差 采用综合结转法结 转半成品成本时 结转的核算工作量大 逐步结转分步法的应用条件 适用于连续加工式多步骤生产的产品且管理上要求提供各步骤成本的成本计算 6 平行结转分步法优缺点和应用条件 优缺点 优点 不必逐步计算半成品成本 可以简化和加速产品成本的结转和登记工作 可以直接提供规定成本项目反映 的成本资料 缺点 不能提供各步骤所耗上一步骤的半成品成本 不能提供完工半成品成本资料 不利于各步骤进行成本管理 由于各步骤成本计算中的月末在产品成本 均为广义在产品成本 使半成品实物转移与费用转移脱节 不利于各 步骤在产品的实物管理和资金管理 应用条件 企业半成品种类很多 但是不要求分步骤提供各步骤半成品成本的情况下 7 平行结转分步法主要适用于半成品种类较多 逐步结转半成品成本工作量较大 管理上又不要求提供各步骤半 成品成本资料的情况下采用 如装配式多步骤生产类型企业 8 成本还原率的计算和各项目成本还原额的计算 成本还原率 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计 各项成本还原额 成本还原率 本月所产半成品成本中个成本项目的金额 半成品按计划成本计价时 成本差异率的计算 成本差异率 月初在产品成本差异 本月入库半成品成本差异 月初半成品计划成本 本月入库半成品计划成 本 9 广义在产品是相对于整个生产过程来说的 指产品尚处于加工过程中 还不能作为产成品对外销售 广义在产 品成本计算可以结合完工产品成本计算 可采用约当产量法 定额比例法 定额成本法等来计算 10 成本还原指将办成品项目按照一定的标准还原为原材料 工资及福利费 制造费用等原始的成本项目 11 采用逐步结转分步法和平行结转分步法计算产品成本时 可以采用约当产量比例法或定额比例法计算得到完 工产品成本时 将月初在产品生产成本和本月发生的生产费用扣除完工产品成本 得到的就是月末在产品成本 第六章 分类法 第一节 分类法 1 分类法是按照产品的类别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 分类法的适用范围 分配法适用于产品 规格繁多 按照一定标准划分为若干类别的企业或车间 工业企业的 联产品 副产品 以及某些等级产品 零星产品 3 分类法优缺点 优点 分类法计算产品成本时 产品成本明细账可以按照类别设置 不仅能简化成本核算工作 而且能在产品品种 规格繁多的情况下 分类掌握产品的成本情况 缺点 由于在类内各种产品成本的计算中 都是按一定的分配标准进行分配 分配标准选择的是否恰当 直接影响分配结果的准确性 因而计算结果具有一 定的假设性 4 分类法应用条件 采用分类法计算产品成本应具备的条件包括 企业的产品种类很多 多种产品的生产工艺比 较相似 生产工艺相似的产品在同一生产部门进行生产 同类产品之间有比较准确的分配标准 5 分类法的成本计算程序 根据产品特点进行分类 按产品类别编制各种生产费用汇总表 按产品类别设 置生产成本明细账 在各类产品成本明细账中归集费用 计算大类产品的综合完工产品成本 确定类内产 品各成本项目的分配标准 计算每一种产品的完工成本 6 采用分类法计算产品成本的过程中 在计算类内产品成本时 对于不同的成本项目应选择相应的分配标准 例 如 对于材料费用的分配 可以按材料定额小号里或定额费用标准来分配 对于直接人工和制造费用则可以选择 产品的实际工时或定额工时作为分配标准 7 系数法是将类内产品的分配标准折合为系数 按系数分配计算类内各种产品的成本 8 系数法的基本思路和步骤 确定标准产品 在大类产品内选择一种产量较大 生产比较稳定或规格比较折中的产品作为标准产品 把它的 分配标准系数确定为 1 确定类内其他产品的系数 将类内其他产品的分配标准与标准产品的数据相比 求出的比例 即为其他产品的 系数 确定总系数 把类内各种产品的实际产量乘以系数 即求出各种产品的总系数 分配计算分钟产品的成本 以系数作为分配标准计算费用分配率 根据费用废品率计算分配该类完工的各种产 品成本 第二节 联产品 副产品成本计算的方法 1 联产品是指在生产过程中对同一原材料经过相同工艺过程的加工 同时生产出来的几种主要产品 特别是化工 企业 制糖企业等 所生产的联产品对于企业来说地位是相同的 都是企业的主要产品 2 联产品的主要特征 联产品是企业的主要产品 是企业生产活动的主要目标 联产品成本计算的关键是联 合成本的分配计算 即确定分离点 销售价格较高 对企业收入有较大贡献 要生产一种产品 通常要生产 所有联产品 3 联产品在分离点前发生的成本为联合成本 在分离点后有的产品可以直接销售 有的则需进一步加工 进一步 加工发生的成本因其可以归属到某种联产品上去 所以为可归属成本 某种联产品在整个生产过程中的生产成本 应为分配到的联合成本与该种产品的可归属成本之和 4 由于联产品都是企业的主要产品 具有较高的经济价值 这些联产品所用原材料和工艺技术过程相同 因而宜 采用分类法计算联产品成本 5 联产品成本计算可以分为两个阶段 第一结算 采用分类法计算联合成本 即将联产品归为一类 汇集生产费 用计算联产品的联合成本 并用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配 计算各联产品应分摊的联合 成本 第二阶段 对于分离后还需进一步加工的联产品 还应采用适当的方法分配计算其由于继续加工而应付三 的成本 从而计算其全部成本 6 在企业的生产中 在生产主要产品的过程中还会附带生产出一些非主要产品 这些非主要产品就称为联产品 还应采用适当的方法分配计算其由于继续加工而应负担的成本 从而计算其全部成本 7 在企业的生产中 在生产主要产品的过程中还会附带生产处一些非主要产品 这些非主要产品就称为副产品 它对企业来说 就是次要的产品 8 副产品的特点有 在企业的生产中所占的比重较小 不是独立的生产过程 与主产品的生产状况密切相关 可 以作为产品独立出售 第七章 定额成本法 第一节 定额成本法概述 1 定额成本法是以产品的定额成本为基础 加上 或减去 脱离定额差异 材料成本差异和定额变动差异 计算 产品实际生产成本的方法 2 定额成本法的优缺点 定额成本法即是成本计算的辅助方法 又是成本控制的方法 它最主要的优点是在产品 成本计算的过程中 将产品成本的事先计划 事中控制和事后分析有机地结合在一起 可以为企业的成本管理提 供产品在现有生产条件下的最低成本 成本差异产生的原因 产品成本降低的潜力等信息 定额成本法最主要的缺点是成本核算的工作量较大 主要表现为 在生产开始前要尽量准确地估算各种产品的定 额 在生产过程中要分别计算产品的定额成本和脱离定额差异 在定额变动的情况下要计算定额变动差异 3 定额成本法与其他成本计算方法的异同 成本计算方法中的品种法 分批法 分步法和分类法 对于生产费用 的日常核算 都是按照其实际发生额进行的 产品的实际生产成本也都是根据实际生产费用计算的 该方法有利 于成本实际发生额的核算 但是不利于日常的成本控制 而定额成本法则是以定额成本为基础 计算出各项差异 最终得到产品的实际成本 该方法有利于及时对产品成本进行控制和管理 4 定额成本法的适用范围和应用条件 适用范围 需要事先制定定额成本 才能进行成本和差异的核算 因此 定额成本法主要适用于定额管理基础 工作比较好 定额管理制度比较健全 产品生产已经定型 各项消耗定额比较准确 稳定的企业 应用条件 企业有健全的定额管理制度 各生产部门能够有效地贯彻定额疾患 产品的生产工艺比较稳定 可 以准确地估算各项费用的定额标准 企业需要具备较完备的成本历史资料进行成本管理和成本分析 5 实际成本 定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 计算产品的实际成本 要以定额成本为基础 在实际生产费用脱离定额时 核算脱离定额差异 在材料采用计划 成本计价时 计算出材料成本差异 将产品成本中的材料成本转化成实际成本 在月初定额发生变动时 计算定 额变动对产品成本的影响 即定额变动差异 第二节 定额成本的制定 1 定额成本是根据企业现行材料消耗定额 工时定额 费用定额及其他有关资料计算的一种目标成本 2 材料定额成本 消耗量定额 计划价格 本期产品实际产量 直接人工定额成本 工时定额 单位工时直接人工费用 本期产品实际产量 制造费用定额成本 工时定额 单位工时制造费用 本期产品实际产量 第三节 定额成本控制 1 定额成本控制是利用定额成本进行成本控制的方法 以定额成本为标准 计算和分析产品成本与定额成本的差 异 用以考核成本执行的情况 并对所产生的差异进行分析 确定成本差异的原因 确定差异的合理性问题 对 于不合理的差异要及时进行改进 从而达到控制成本的目的 2 定额成本控制主要适用于定额管理制度化比较健全 定额管理基础工作比较好 产品生产已经定型 各项消耗 定额比较准确 稳定的企业 3 脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额成本的差异 反映了企业各项生产费 用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量 4 材料成本差异 是指在定额成本法下 原材料是按计划价格进行日常核算的 在计算产品成本时 应按计划价 格转化成实际成本 实际成本与计划成本的差异即为材料成本差异 其金额是该产品按计划单位成本和材料实际 消耗量计算的材料总成本与材料成本差异率的乘积 5 定额变动差异是指由于修订定额而发生的新旧定额之间的差异 它是定额自身变动的结果 与生产费用的节约 与超支无关 6 实际成本是根据企业的各种原始凭证 收付款凭证等资料 根据实际生产费用计算的 而定额成本是根据各种 有关的现行定额计算的 制定定额成本 可以使企业的成本控制和考核更加有效 更加符合实际 从而保证成本 计划的完成 7 脱离定额差异可以反映企业各项生产费用实际发生额与定额的差异 反映生产费用支出的合理程度和执行现行 定额的工作质量 材料成本差异可以反映生产产品过程中所消耗的材料的实际成本与计划成本之间的差异 定额变动差异可以反映月初定额调整对本月生产产品成本的影响 8 定额折算系数 定额折算系数 按新定额计算的单位产品成本 按旧定额计算的单位产品成本 定额变动差异 按旧定额计算的月初在产品成本 1 定额折算系数 定额提高时 系数 1 定额变动差异为负数 将定额调整在月初成本中增加的费用又从本月的费用中减去 定额降低时 系数 1 定额变动差异为正数 将定额调整在月初成本中减少的费用又加回到本月的费用中 9 应用限额法进行材料脱离定额差异的计算 其计算步骤如下 根据定额成本资料和计划产量 确定本月的材 料领用限额 设置限额领料单 根据实际情况 分别填制限额领料单和退料单 计算领料差异 计算材料 定额成本 根据材料定额成本和实际领料情况 计算用料差异 注意 限额法中差异凭证显示的是领料差异 而不是耗用差异 10 盘存法 按定期盘点法 实地盘存 的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法 定期可以是每 天 每周或没旬 首先计算本期投产产品数量 即本期完工产品数量 期末在产品数量 期初在产品数量 然后根 据定额消耗量计算本期投产材料的定额消耗量 再根据限额领料单 超额领料单 或退料单 等及车间余料的盘 存适量 计算材料的实际消耗量 最后将实际消耗量与定额消耗量进行比较 就可以得到原材料脱离定额差异 11 直接人工和制造费用脱离定额的差异 直接人工脱离定额差异 直接人工实际费用 直接人工定额费用 直接人工实际费用 该产品实际生产工时 实际消失工资率 直接人工定额费用 该产品实际产量的定额工时 计划小时工资率 制造费用脱离定额差异 实际制造费用 定额制造费用 实际制造费用 该产品实际生产工时 实际小时制造费用率 定额制造费用 该产品实际产量的定额工时 计划小时制造费用率 12 产品材料成本差异 某种产品应承担的材料成本差异 该种产品原材料定额费用 该种产品原材料脱离定额差异 原材料成本差异分 配率 13 产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 月初产品定额变动差异 14 当采用定额法计算产品实际成本时 对于产生的各种成本差异 若采用定额比例法在完工产品与月末在产品 之间进行分配 则要求满足完工产品与月末在产品的定额成本制定比较准确 且月末在产品数量比较多 所占成 本较高的条件 第八章 成本报表 第一节 成本报表概述 1 成本报表是根据成本管理的需要 依据企业日常成本核算资料等资料的 反映企业一定时期内产品成本和费用 支出情况 据此分析企业成本计划和费用预算的执行情况和结果的一种报告性文件 2 常见的成本报表主要有 商品产品成本表 主要产品单位成本表 制造费用明细表 管理费用明细表 财务费 用明细表 销售费用明细表及其他成本报表等 3 成本报表的作用 正确 及时地编报成本报表 对加强企业的成本管理和节约费用支出具有重要作用 具体表 现在 企业各级管理部门利用和分析成本报表 可以了