初级会计--第八章-----产品成本核算

初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 1 第八章第八章 产品成本核算 第产品成本核算 第 3939 4242 讲 讲 第一节第一节 成本核算的概述成本核算的概述 一 成本核算的要求一 成本核算的要求 一一 做好各项基础工作做好各项基础工作 二二 正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限 1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限 2 正确划分成本费用 期间费用和营业外支出的界限 3 正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4 正确划分各种产品成本费用的界限 5 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限 费用的划分应当遵循受益原则 费用的划分应当遵循受益原则 即谁受益谁负担 何时受益何时负担 负担费用应与受益程度成正比 三 根据生产特点和管理要求生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 目前企业常用的产品成本计算方法有品种法 分批法 分步法 分类法 定额法 标准成本法 二 成本核算的一般程序二 成本核算的一般程序 一 根据生产管理特点和成本管理的要求 确定成本核算对象 二 确定成本项目 三 设置有关成本和费用明细账 四 归集确定各种产品生产量 入库量 在产品盘存量以及材料 燃料 动力消耗等 并对所有已发生费用进行审 核 五 归集所发生的全部费用 六 结转产品成本 三 成本与费用的关系三 成本与费用的关系 1 联系 费用是构成产品成本的基础 产品成本是对象化的费用 2 区别 1 费用涵盖范围较宽 包括企业生产各种产品发生的各种耗费 既有当期的 也有以前期间发生的费用 既有甲产 品的 也有其他产品的费用 既有完工产品的 也有未完工产品的费用 费用着重按会计期间进行归集 着重按会计期间进行归集 一般以生产 过程中取得的各种原始凭证为计算依据 2 产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用 不包括未完工产品的生产费用和其他费用 产品成本 着重按产品进行归集 着重按产品进行归集 一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据 产品成本是费用总额的一部分 不包括期间费用和期末未完工产品的费用 产品成本是费用总额的一部分 不包括期间费用和期末未完工产品的费用 第二节第二节 成本核算对象和成本项目成本核算对象和成本项目 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 2 一 成本核算对象 一 成本核算对象 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象 即生产费用承担的客体 具体的成本核算对象主要应根据企业生产特点加以确定 同时还应考虑成本管理的要求 由于产品工艺 生产方 式 成本管理等要求不同 产品项目不等于成本核算对象 二 成本项目二 成本项目 1 1 直接材料 直接材料 直接用于产品生产 构成产品实体的材料等 2 2 燃料及动力 燃料及动力 3 3 直接人工 直接人工 直接从事产品生产人员的工资及福利费等 4 4 制造费用 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本 如车间管理人员的工资及福利费等 车间房屋 建筑物和机器设备的折旧费 租赁费 修理费 机物料消耗 水电费 办公费以及停工损失 信息系统维护费等 由于生产的特点 各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同 各企业可根据具体情况 增设 废品损失 直接燃料和动力 等成本项目 第三节第三节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用 即外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息费用 税金和其他费用 一 成本核算的账户设置一 成本核算的账户设置 一 生产成本 账户 本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账 对于辅助生产较多的企业 也可将对于辅助生产较多的企业 也可将 基本生产成本基本生产成本 和和 辅助生产成本辅助生产成本 作为总账 作为总账 二 二 制造费用制造费用 账户账户 本科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 以及虽然直接用于产品生产但 管理上不要求或不便于单独核算的费用 期末 将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象 除 季节性生产外 本科目期末应无余额 二 材料 燃料 动力的归集和分配二 材料 燃料 动力的归集和分配 一 材料 燃料 动力的归集和分配 一 材料 燃料 动力的归集和分配 1 对于直接用于产品生产 构成产品实体的原材料 一般分产品领用 应计入相应产品成本的 直接材料 项目 2 2 如果是几种产品共同耗用的材料成本 则应采用适当的分配方法 分配计入各有关产品成本的 直接材料 成本项 目 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下 某种产品材料定额消耗量 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率 材料消耗量分配率 材料实际总消耗量材料实际总消耗量 各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 3 某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率材料消耗量分配率 材料单价材料单价 例题例题 1 1 教材例 教材例 8 1 8 1 假定甲公司生产假定甲公司生产 A A B B 两种产品领用某材料两种产品领用某材料 4 4 400400 千克 每千克千克 每千克 2020 元 本月投产的元 本月投产的 A A 产品为产品为 200200 件 件 B B 产品为产品为 250250 件 件 A A 产品的材料消耗定额为产品的材料消耗定额为 1515 千克 千克 B B 产品的材料消耗定额为产品的材料消耗定额为 1010 千克 计算千克 计算 A A B B 产品分配负产品分配负 担的材料费用 担的材料费用 解析解析 A A 产品的材料定额消耗量 产品的材料定额消耗量 200 15200 15 3 3 000000 千克 千克 B B 产品的材料定额消耗量 产品的材料定额消耗量 250 10250 10 2 2 500500 千克 千克 材料消耗量分配率 材料消耗量分配率 4 4 400 400 3 3 000000 2 2 500500 0 80 8 A A 产品分配负担的材料费用 产品分配负担的材料费用 3 3 000 0 8 20000 0 8 20 4848 000000 B B 产品分配负担的材料费用 产品分配负担的材料费用 2 2 500 0 8 20500 0 8 20 4040 000000 A A B B 产品材料费用合计 产品材料费用合计 4848 000000 4040 000000 8888 000000 元 元 二 材料 燃料 动力分配的账务处理 二 材料 燃料 动力分配的账务处理 会计分录 会计分录 借 生产成本 基本生产成本 某产品 辅助生产成本 制造费用 贷 原材料 三 职工薪酬的归集和分配三 职工薪酬的归集和分配 一 职工薪酬的归集和分配 一 职工薪酬的归集和分配 1 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬 直接计入直接计入产品成本的 直接人工 成本项目 2 不能直接计入产品成本的职工薪酬 应分配计入分配计入产品成本的 直接人工 成本项目 按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下 按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下 直接人工成本分配率 直接人工成本分配率 各产品生产工时之和 各种产品生产工资总额 某产品应分配的生产工资 某产品应分配的生产工资 该种产品生产工时该种产品生产工时 生产工资费用分配率生产工资费用分配率 例题 教材例例题 教材例 8 2 8 2 乙企业基本生产车间生产乙企业基本生产车间生产 A A B B 两种产品 共支付生产工人职工薪酬两种产品 共支付生产工人职工薪酬 2 2 700700 万元 按生产工时万元 按生产工时 比例分配 比例分配 A A 产品的生产工时为产品的生产工时为 500500 小时 小时 B B 产品的生产工时为产品的生产工时为 400400 小时 计算小时 计算 A A B B 产品应分配的职工薪酬 产品应分配的职工薪酬 解析解析 生产工资费用分配率 生产工资费用分配率 2 2 700 700 500500 400400 3 3 A A 产品应分配的职工薪酬 产品应分配的职工薪酬 500 3500 3 1 1 500500 万元 万元 B B 产品应分配的职工薪酬 产品应分配的职工薪酬 400 3400 3 1 1 200200 万元 万元 二 职工薪酬的账务处理 二 职工薪酬的账务处理 借 生产成本 基本生产成本 某产品 辅助生产成本 制造费用 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 4 管理费用 销售费用 贷 应付职工薪酬 四 四 辅助生产成本的核算 辅助生产成本的核算 是指辅助生产车间发生的成本 见单独讲义见单独讲义 一一 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的归集和分配 通过通过 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 科目核算 科目核算 辅助生产较多的企业 也可通过辅助生产较多的企业 也可通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算总账科目核算 二二 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 辅助生产成本的分配 主要有直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法和代数分配法 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法和代数分配法 1 1 直接分配法 直接分配法 1 1 特点 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量 特点 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量 将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位 辅助生产费用分配率 辅助生产费用总额辅助生产费用分配率 辅助生产费用总额 劳务总量 对辅助生产车间提供的劳务量 劳务总量 对辅助生产车间提供的劳务量 2 2 优缺点 优缺点 只分配一次 计算简单 但分配结果不够准确 3 3 适用范围 适用范围 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多 不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和企业产品 成本影响不大的情况 例题例题 3 3 教材例 教材例 8 3 8 3 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 920 9 年年 5 5 月在分配辅助生产费用以前 月在分配辅助生产费用以前 机修车间发生费用机修车间发生费用 12001200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500500 小时 其中 供电车间小时 其中 供电车间 2020 小时 其他车间耗小时 其他车间耗 用工时见表用工时见表 8 48 4 供电车间发生费用 供电车间发生费用 24002400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 2020 万度 其中 机修车间耗用万度 其中 机修车间耗用 4 4 万度 其他车间耗电度数见表万度 其他车间耗电度数见表 8 4 8 4 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用制造费用 科目核算 辅助生产成本通过科目核算 辅助生产成本通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算 要求 总账科目核算 要求 1 1 编制直接分配法下的辅助生产费用分配表 编制直接分配法下的辅助生产费用分配表 2 2 编制辅助生产费用分配的会计分录 编制辅助生产费用分配的会计分录 答案答案 1 1 见教材 见教材 228228 页辅助生产费用分配表 页辅助生产费用分配表 2 会计分录 借 制造费用借 制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 解析解析 1 1 机修车间费用分配率 机修车间费用分配率 1200 500 20 2 5 1200 500 20 2 5 万元万元 小时小时 供电车间费用分配率供电车间费用分配率 2400 20 4 150 2400 20 4 150 万元万元 万度万度 2 2 交互分配法 交互分配法 考虑辅助生产内部相互提供的劳务量考虑辅助生产内部相互提供的劳务量 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 5 1 计算交互分配的费用分配率 交互分配费用分配率 辅助生产费用总额交互分配费用分配率 辅助生产费用总额 劳务总量劳务总量 2 计算辅助生产车间对外分配的费用 对外分配的辅助费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用对外分配的辅助费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 3 计算对外分配的费用分配率 对外分配费用分配率 交互分配后的实际成本对外分配费用分配率 交互分配后的实际成本 总劳务量 对辅助生产车间提供的劳务量 总劳务量 对辅助生产车间提供的劳务量 4 计算辅助生产以外的各个受益单位或产品的应分配的辅助成本 优缺点 优缺点 这种分配方法的优点是提高了分配的正确性 但同时加大了分配的工作量 例题例题 4 4 教材例 教材例 8 4 8 4 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 920 9 年年 5 5 月在分配辅助生产费用以前 月在分配辅助生产费用以前 机修车间发生费用机修车间发生费用 12001200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500500 小时 其中 供电车间小时 其中 供电车间 2020 小时 其他车间耗小时 其他车间耗 用工时见表用工时见表 8 58 5 供电车间发生费用 供电车间发生费用 24002400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 2020 万度 其中 机修车间耗用万度 其中 机修车间耗用 4 4 万度 其他车间耗电度数见表万度 其他车间耗电度数见表 8 5 8 5 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用制造费用 科目核算 辅助生产成本通过科目核算 辅助生产成本通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算 总账科目核算 要求 要求 1 1 编制交互分配法下辅助生产费用分配表 编制交互分配法下辅助生产费用分配表 2 编制交互分配法下的会计分录 答案答案 见教材 229 页表 8 5 编制会计分录 交互分配会计分录交互分配会计分录 对外分配的会计分录对外分配的会计分录 借 辅助生产成本借 辅助生产成本 机修车间机修车间 480480 借 制造费用借 制造费用 第一车间第一车间 供电车间供电车间 4848 第二车间第二车间 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 4848 管理费用管理费用 供电车间供电车间 480480 销售费用销售费用 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 解析解析 1 交互分配费用分配率的计算 机修车间交互分配费用分配率 2 4 万元 小时 供电车间交互分配费用分配率 120 万元 万度 500 1200 20 2400 2 计算对外分配的实际费用对外分配的实际费用 机修车间交互分配转入的费用 供电车间转出的费用 4 120 480 万元 机修车间交互分配转出的费用 供电车间转入的费用 20 2 4 48 万元 机修车间对外分配的辅助生产费用 1200 480 48 1632 万元 供电车间对外分配的辅助生产费用 2400 48 480 1968 万元 3 3 计算对外分配的费用分配率 计算对外分配的费用分配率 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 6 机修车间对外分配的费用分配率 3 4 万元 小时 20500 1632 供电车间对外分配的费用分配率 123 万元 万度 420 1968 4 计算辅助车间外各受益对象分配的辅助生产费用 第一车间机修费用分配额 3 4 300 1020 万元 供电费用分配额 123 9 1107 万元 其他车间 部门分配金额计算方法相同 其他车间 部门分配金额计算方法相同 3 3 计划成本分配法 计划成本分配法 1 1 特点 特点 辅助生产为各受益单位提供的劳务 都按劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用与 按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用 差额全部计入管理费用 2 2 优缺点 优缺点 该法便于考核和分析各受益单位的成本 有利于分清各单位的经济责任 但成本分配不够准确 3 3 适用 适用 适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业 例题例题 5 5 教材例 教材例 8 5 8 5 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 920 9 年年 5 5 月在分配辅助生产费用以前 月在分配辅助生产费用以前 机修车间发生费用机修车间发生费用 12001200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500500 小时 其中 供电车间小时 其中 供电车间 2020 小时 其他车间耗小时 其他车间耗 用工时见表用工时见表 8 68 6 供电车间发生费用 供电车间发生费用 24002400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 2020 万度 其中 机修车间耗用万度 其中 机修车间耗用 4 4 万度 其他车间耗电度数见表万度 其他车间耗电度数见表 8 6 8 6 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用制造费用 科目核算 辅助生产成本通过科目核算 辅助生产成本通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算 假定机修车间每修理工时耗费总账科目核算 假定机修车间每修理工时耗费 2 52 5 万元 供电车间每度电耗费万元 供电车间每度电耗费 118118 元 元 要求 要求 1 1 编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表 编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表 2 编制分配辅助生产费用的会计分录 答案答案 1 1 见教材 见教材 230230 页页 8 68 6 2 2 编制会计分录 编制会计分录 按计划成本分配按计划成本分配 借 借 辅助生产成本辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 制造费用制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 将辅助生产成本费用计入将辅助生产成本费用计入 管理费用管理费用 借 管理费用借 管理费用 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 7 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 解析解析 1 1 计算辅助生产车间的实际成本 计算辅助生产车间的实际成本 机修车间的实际成本机修车间的实际成本 实际发生的费用实际发生的费用 交互分配转入的费用交互分配转入的费用 1200 4 118 1672 1200 4 118 1672 万元万元 供电车间的实际成本供电车间的实际成本 2400 20 2 5 2450 2400 20 2 5 2450 万元万元 2 2 计算辅助生产车间的计划成本 计算辅助生产车间的计划成本 机修车间的计划成本机修车间的计划成本 劳务量劳务量 单位计划成本单位计划成本 500 2 5 1250 500 2 5 1250 万元万元 供电车间的计划成本供电车间的计划成本 20 118 2360 20 118 2360 万元万元 3 3 计算辅助生产成本差异 计算辅助生产成本差异 机修车间的成本差异机修车间的成本差异 1672 1250 422 1672 1250 422 万元万元 供电车间的成本差异供电车间的成本差异 2450 2360 90 2450 2360 90 万元万元 总差异总差异 422 90 512 422 90 512 万元万元 4 4 顺序分配法 顺序分配法 顺序分配法 也称梯形分配法 其特点特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用 受益少的先分配 受益多受益少的先分配 受益多 的后分配的后分配 先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用 先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用 适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业 适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业 例题例题 6 6 见教材例 见教材例 8 6 8 6 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 920 9 年年 5 5 月在分配辅助生产费用以前 月在分配辅助生产费用以前 机修车间发生费用机修车间发生费用 12001200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500500 小时 其中 供电车间小时 其中 供电车间 2020 小时 其他车间耗小时 其他车间耗 用工时见表用工时见表 8 78 7 供电车间发生费用 供电车间发生费用 24002400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 2020 万度 其中 机修车间耗用万度 其中 机修车间耗用 4 4 万度 其他车间耗电度数见表万度 其他车间耗电度数见表 8 7 8 7 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用制造费用 科目核算 辅助生产成本通过科目核算 辅助生产成本通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算 总账科目核算 要求 要求 1 1 编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表 见教材 编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表 见教材 232232 页表页表 8 78 7 解析解析 先确定分配顺序先确定分配顺序 供电车间耗用的劳务费 1200 500 20 48 万元 机修车间耗用的劳务费 2400 20 4 480 万元 由于供电车间耗用的劳务费低于机修车间 因此供电车间应先分配费用 而且供电车间不负担机修车间为供电车 间提供劳务的费用 分配供电费用分配供电费用 供电费用分配率 2400 20 120 元 度 机修车间分配供电费 4 120 480 万元 第一车间分配供电费 9 120 1080 万元 第二车间分配供电费 4 120 480 万元 管理部门分配供电费 2 120 240 万元 销售部门分配供电费 1 120 120 万元 分配修理费用分配修理费用 机修车间辅助费用 分配前发生的辅助费用 转入的辅助费用 1200 4 120 1680 万元 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 8 对外修理费用分配率 1680 500 20 3 5 第一车间分配的修理费用 3 5 300 1050 万元 其他部门计算方法相同 2 编制会计分录 分配供电费用分配供电费用 分配修理费用分配修理费用 借 辅助生产成本借 辅助生产成本 机修车间机修车间 借 制造费用借 制造费用 第一车间第一车间 制造费用制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 第二车间第二车间 管理费用管理费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 销售费用销售费用 贷 生产成本贷 生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 供电车间供电车间 四 辅助生产费用的归集和分配四 辅助生产费用的归集和分配 5 5 代数分配法代数分配法 1 1 特点 特点 先根据解联立方程的原理 计算辅助生产劳务或产品的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位 成本分配辅助生产费用 2 优缺点 此方法有关费用的分配结果此方法有关费用的分配结果最正确最正确 但在辅助生产车间较多的情况下 未知数也较多 计算工作比较复杂 3 适用 本方法适用于已经实现电算化的企业 例题例题 7 7 见教材例 见教材例 8 7 8 7 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 920 9 年年 5 5 月在分配辅助生产费用以前 月在分配辅助生产费用以前 机修车间发生费用机修车间发生费用 12001200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500500 小时 其中 供电车间小时 其中 供电车间 2020 小时 其他车间耗小时 其他车间耗 用工时见表用工时见表 8 88 8 供电车间发生费用 供电车间发生费用 24002400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 2020 万度 其中 机修车间耗用万度 其中 机修车间耗用 4 4 万度 其他车间耗电度数见表万度 其他车间耗电度数见表 8 8 8 8 该企业辅助生产的制造费用不通过该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用制造费用 科目核算 辅助生产成本通过科目核算 辅助生产成本通过 辅助生产成本辅助生产成本 总账科目核算 总账科目核算 要求 要求 1 1 在代数分配法下 计算每小时修理成本和每度电耗用成本 在代数分配法下 计算每小时修理成本和每度电耗用成本 2 2 编制代数分配法下的辅助生产费用分配表 编制代数分配法下的辅助生产费用分配表 3 编制分配辅助生产费用的会计分录 答案答案 1 1 计算代数分配法下的实际单位成本 计算代数分配法下的实际单位成本 假设假设 X X 每小时修理成本每小时修理成本 Y Y 每度电耗用成本每度电耗用成本 1200 4Y 500X1200 4Y 500X 1 1 2400 20X 20Y2400 20X 20Y 2 2 解方程 根据 解方程 根据 1 1 可得 可得 X X 将其代入 将其代入 2 2 式中 式中 2400 20 2400 20 20Y20Y 500 41200Y 500 41200Y 解得 解得 X 3 39X 3 39 Y 123 39Y 123 39 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 9 2 2 见教材 见教材 233233 页页 8 88 8 3 3 编制会计分录 编制会计分录 借 借 辅助生产成本辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 制造费用制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 机修车间机修车间 供电车间供电车间 上述辅助生产费用分配方法中 除直接分配法外 其他方法中的 辅助生产成本 科目的发生额合计都大于原来 待分配费用合计数 这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的 但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅 助生产费用的合计数 都仍是待分配费用的合计数 五 制造费用的核算五 制造费用的核算 一一 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用应通过制造费用应通过 制造费用制造费用 账户进行归集 账户进行归集 月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象 二二 制造费用的分配制造费用的分配 在基本生产车间只生产一种产品的情况下 制造费用可以直接计入该种产品的成本 在生产多种产品的情况下 制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本 企业应当根据制造费用的性质 合理选择制造费用分配方法 分配制造费用的方法很多 分配制造费用的方法很多 通常采用的方法有 通常采用的方法有 生生 产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法和年度计划分配率法等 产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法和年度计划分配率法等 制造费用分配率制造费用分配率 制造费用总额制造费用总额 分配标准合计分配标准合计 1 生产工人工时比例法较为常用 2 生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业 3 机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的车间 4 年度计划分配率法特别适用于季节性生产企业 制造费用的分配方法一经确定 不应随意变更 分配制造费用的会计分录是 借 辅助生产成本借 辅助生产成本 贷 制造费用贷 制造费用 例题例题 8 8 20082008 年单选年单选 某企业本月生产某企业本月生产 A A 产品耗用机器工时产品耗用机器工时 120120 小时 生产小时 生产 B B 产品耗用机器工时产品耗用机器工时 180180 小时 本月发小时 本月发 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 10 生车间管理人员工资生车间管理人员工资 3 3 万元 产品生产人员工资万元 产品生产人员工资 3030 万元 该企业按机器工时比例分配制造费用 假设不考虑其他因素 万元 该企业按机器工时比例分配制造费用 假设不考虑其他因素 本月本月 B B 产品应分配的制造费用为 产品应分配的制造费用为 万元 万元 A 1 2A 1 2 B 1 32B 1 32 C 1 8C 1 8 D 1 98D 1 98 答案答案 C C 解析解析 3 3 120120 180180 180 180 1 81 8 万元 万元 六 废品损失和停工损失的核算六 废品损失和停工损失的核算 一 废品损失的核算 废品损失是指废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 以及可修复废品的修复费用 扣除可修复废品的修复费用 扣除 回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 注注 经质量检验部门鉴定不需要返修 可以降价出售的不合格品可以降价出售的不合格品 以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏保管不善等原因而损坏 变质的产品变质的产品和实行实行 三包三包 企业在产品出售后发现的废品企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内 均不包括在废品损失内 为单独核算废品损失 应增设 废品损失 科目 在成本项目中增设 废品损失 项目 废品损失也可不单独核 算 相应费用等体现在 生产成本 原材料 等科目中 辅助生产一般不单独核算废品损失 辅助生产一般不单独核算废品损失 1 1 不可修复废品损失 不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本 可按废品所耗实际费用计算 也可按废品所耗定额费用计算 1 1 废品损失采用按废品所耗实际费用计算时 废品损失采用按废品所耗实际费用计算时 要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用 采用适当的分配方 法在合格品与废品之间进行分配 计算出废品的实际成本 从 基本生产成本 科目贷方转入 废品损失 科目借方 借 废品损失借 废品损失 贷 基本生产成本贷 基本生产成本 如果废品是在完工以后发现的 单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同 如果废品是在完工以后发现的 单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同 可按合格品产量和废 品的数量比例分配各项生产费用 计算废品的实际成本 2 废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时 废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算 的 不需要考虑废品实际发生的生产费用 的 不需要考虑废品实际发生的生产费用 2 2 可修复废品损失 可修复废品损失 1 可修复废品返修以前发生的生产费用 不是废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用 不是废品损失 不需要计算其生产成本 而应留在 基本生产成本 科目 和所属有关产品成本明细账中 不需要转出 2 返修发生的各种费用返修发生的各种费用 记入记入 废品损失废品损失 科目的借方科目的借方 即 借 废品损失借 废品损失 贷 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 贷 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 3 返修回收的残料价值和应收的赔款 应从 废品损失 科目贷方分别转入 原材料 和 其他应收款 科目的借 方 即 借 原材料 其他应收款等 借 原材料 其他应收款等 贷 废品损失贷 废品损失 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 11 4 结转后 废品损失 的借方反映的是归集的可修复损失成本 应转入 基本生产成本 科目的借方 借 基本生产成本借 基本生产成本 贷 废品损失贷 废品损失 例题例题 9 9 教材例 教材例 8 8 8 8 某工厂费用分配表中列示某工厂费用分配表中列示 A A 产品产品可修复废品的修复费用为可修复废品的修复费用为 直接材料 直接材料 2 2 000000 元 直接人工元 直接人工 1 1 000000 元 制造费用元 制造费用 1 1 500500 元 不可修复废品成本按定额成本计价 有关资料如下 元 不可修复废品成本按定额成本计价 有关资料如下 不可修复废品不可修复废品 5 5 件 件 每件直接材料每件直接材料 定额定额 100100 元 每件定额工时为元 每件定额工时为 2020 小时 每小时直接人工小时 每小时直接人工 5 5 元 制造费用元 制造费用 6 6 元 元 可修复废品和不可修复废品共回收残料计价可修复废品和不可修复废品共回收残料计价 200200 元 并作为辅助材料入库 应由过失人赔款元 并作为辅助材料入库 应由过失人赔款 150150 元 废品净损失元 废品净损失 由当月同种产品成本负担 要求 由当月同种产品成本负担 要求 1 1 计算不可修复废品的生产成本 计算不可修复废品的生产成本 答案答案 不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 5 5 100 20 5 20 6100 20 5 20 6 16001600 元 元 2 2 计算该工厂废品净损失 计算该工厂废品净损失 答案答案 可修复废品修理费合计 可修复废品修理费合计 2000 1000 15002000 1000 1500 45004500 元 废品净损失 元 废品净损失 4500 1600 200 1504500 1600 200 150 57505750 元 元 3 3 编制相关会计分录 编制相关会计分录 答案答案 发生可修复废品的成本发生可修复废品的成本 借 废品损失 借 废品损失 A A 产品产品 4 4 500500 贷 原材料贷 原材料 2 2 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 1 000000 制造费用制造费用 1 1 500500 结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本 借 废品损失借 废品损失 A A 产品产品 1 1 600600 贷 基本生产成本 贷 基本生产成本 A A 产品产品 16001600 残料入库残料入库 借 原材料借 原材料 200200 贷 废品损失 贷 废品损失 A A 产品产品 200200 过失人赔偿过失人赔偿 借 其他应收款借 其他应收款 150150 贷 废品损失 贷 废品损失 A A 产品产品 150150 结转废品净损失结转废品净损失 废品净损失废品净损失 1 1 600 4600 4 500 200 150 5500 200 150 5 750750 元 元 借借 基本生产成本基本生产成本 A A 产品产品 5 5 750750 贷 废品损失贷 废品损失 A A 产品产品 5 5 750750 二 停工损失 二 停工损失 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 12 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用 包括停工期间发生的原材料费用 人工费 用和制造费用等 应由过失单位或保险公司负担的赔款 应从停工损失中扣除 应由过失单位或保险公司负担的赔款 应从停工损失中扣除 不满一个工作日的停工 一般不计算不满一个工作日的停工 一般不计算 停工损失 停工损失 单独核算停工损失的企业 应增设 停工损失 科目 在成本项目中增设 停工损失 项目 其核算流程 如下 1 发生停工损失费用 借 停工损失借 停工损失 贷 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 贷 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 2 应由过失人或保险公司负担的损失 借 其他应收款借 其他应收款 贷 停工损失贷 停工损失 3 停工净损失的处理 借 营业外支出借 营业外支出 属于自然灾害部分 属于自然灾害部分 基本生产成本基本生产成本 本月产品负担的部分 本月产品负担的部分 贷 停工损失贷 停工损失 停工损失停工损失 科目月末无余额 科目月末无余额 不单独核算停工损失的企业 不设立不单独核算停工损失的企业 不设立 停工损失停工损失 科目 科目 直接反映在直接反映在 制造费用制造费用 和和 营业外支出营业外支出 等科目中 等科目中 辅助生产一般不单独核算停工损失 第四节第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一 在产品数量的核算一 在产品数量的核算 一 在产品的基本内容 一 在产品的基本内容 月初在产品成本 本月发生生产成本 本月完工产品成本 月末在产品成本月初在产品成本 本月发生生产成本 本月完工产品成本 月末在产品成本 在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 包括正在车间加工中的在产品 包括正在返修的 废品 和已经完成一个或几个生产步骤 但还需要继续加工的半成品 包括未经验收入库的产品和等待返修的废品 两部分 注注 在产品不包括对外销售的自制半成品 在产品不包括对外销售的自制半成品 对某个车间或生产步骤而言 对某个车间或生产步骤而言 在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工的那部分在产品 车间在产品收发结存的日常核算 通常是通过在产品收发结存账进行 在产品收发结存账进行 二 在产品清查的处理 二 在产品清查的处理 1 1 盘盈 盘盈 1 1 报批前 报批前 2 2 报批后 报批后 借 基本生产成本 借 待处理财产损益 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 13 贷 待处理财产损益 贷 制造费用 2 2 盘亏 盘亏 1 1 报批前 报批前 2 2 报批后 报批后 借 待处理财产损溢 借 营业外支出 属于自然灾害等净损失部分 贷 基本生产成本 其他应收款 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿部分 制造费用 属于车间管理不善造成的净损失部分 贷 待处理财产损溢 二 完工产品和在产品之间费用的分配二 完工产品和在产品之间费用的分配 本月完工产品成本本月完工产品成本 本月发生成本本月发生成本 月初在产品成本月初在产品成本 月末在产品成本月末在产品成本 企业应当根据在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好坏坏 等等具体条件 采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 常用的分配方法有常用的分配方法有 不计算在产品不计算在产品 成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗直接材料成本计价法 成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗直接材料成本计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 定额比例法等 定额比例法等 例题例题 1010 0808 年单选年单选 某企业只生产和销售甲产品 某企业只生产和销售甲产品 20072007 年年 4 4 月月 1 1 日期初在产品成本日期初在产品成本 3 53 5 万元 万元 4 4 月份发生如下费用 月份发生如下费用 领用材料领用材料 6 6 万元 生产工人工资万元 生产工人工资 2 2 万元 制造费用万元 制造费用 1 1 万元 行政管理部门物料消耗万元 行政管理部门物料消耗 1 51 5 万元 专设销售机构固定资产万元 专设销售机构固定资产 折旧费折旧费 0 80 8 万元 月末在产品成本万元 月末在产品成本 3 3 万元 该企业万元 该企业 4 4 月份完工甲产品的生产成本为 月份完工甲产品的生产成本为 万元 万元 A 9A 9 B 9 5B 9 5 C 8 3C 8 3 D 11 8D 11 8 答案答案 B B 解析解析 3 5 3 5 6 2 16 2 1 3 3 9 59 5 万元 万元 例题例题 1111 20082008 年多选年多选 下列各项中 属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时 应考虑的具下列各项中 属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时 应考虑的具 体条件有 体条件有 A A 在产品数量的多少 在产品数量的多少 B B 定额管理基础的好坏 定额管理基础的好坏 C C 各项成本比重的大小 各项成本比重的大小 D D 各月在产品数量变化的大小 各月在产品数量变化的大小 答案答案 ABCDABCD 一一 不计算在产品成本法不计算在产品成本法 每月发生的成本之和即为每月完工产品成本每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 这种方法适用于适用于月末在产品数量很小的产品 二二 在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本 但在年末 在产品成本不应再按固定不变的金额计价 应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算 1212 月份产品成本 月份产品成本 这种方法适用于适用于月末在产品数量较多 但各月变化不大的产品 三 在产品按所耗直接材料成本计价法 三 在产品按所耗直接材料成本计价法 产品的直接材料成本 月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和 需要在完工产品和月末在产 初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲 宋老师 14 品之间进行分配 而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担 这种方法适用于适用于各月月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 直接材料成本在生产成本中所占比重较直接材料成本在生产成本中所占比重较 大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 例题例题 12 12 某产品月初在产品原材料费用某产品月初在产品原材料费用 87208720 元 本月原材料费用元 本月原材料费用 2510525105 元 工资元 工资 20002000 元 制造费用元 制造费用 10001000 元 完元 完 工产品工产品 980980 件 月末在产品件 月末在产品 250250 件 原材料在生产开始时一次投入 原材料费用可以按完工产品和在产品的数量分配 件 原材料在生产开始时一次投入 原材料费用可以按完工产品和在产品的数量分配 则本月完工产品的成本为 则本月完工产品的成本为 解析解析 原材料费用分配率原材料费用分配率 8720 251058720 25105 980 250980 250 27 527 5 完工产品原材料费用完工产品原材料费用 27 5 980 2695027 5 980 26950 元元 本月完工产品成本本月完工产品成本 26950 2000 1000 29950 26950 2000 1000 29950 元元 月末在产品原材料费用即月末在产品成本月末在产品原材料费用即月末在产品成本 27 5 250 6875 27 5 250 6875 元元 四四 约当产量比例法约当产量比例法 采用约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的 产量 即约当产量产量 即约当产量 然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当 产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 1 1 某道工序在产品完工程度某道工序在产品完工程度 产