第11章 长期负债及借款费用重点

第第 11 章章 长期负债及借款费用长期负债及借款费用 重点 难点讲解及典型例题重点 难点讲解及典型例题 一 长期借款一 长期借款 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上 不含 1 年 的借款 企业有权自主的将清偿期限推迟至 资产负债表日后 1 年以上的借款也是长期借款 后续计量 初始计量 资产负债表日 到期归还 借 银行存款 长期借款 利息调整 贷 长期借款 本金 借 在建工程 制造费用 财务费用 研 发 支出等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付利息或长期借款 应计利息 长期借款 利息调整 差额 可能在借方 借 长期借款 本金 应计利息 在建工程等 归还当期期初至到 期时利息 贷 银行存款 长期借款 利息调整 提示 期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值 二 应付债券二 应付债券 企业经批准可以发行公司债券 可转换公司债券 认股权和债券分离交易的可转换公司债券 1 一般公司债券 应付债券二级科目 面值 利息调整 应计利息 债券发行费用和溢折价均记入 利息调整 科目 利息调整在后续期 间采用实际利率法摊销 期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值 分期付息的情况下 期末摊余成本 期初摊余成本 利息费用 现金流出 如支付的利息 偿付的本金 后续计量 初始计量 资产负债表日 到期归还 借 银行存款 贷 应付债券 面值 利息调整 可能在借方 借 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 期初摊余成本 实际 利率 贷 应付利息或应付债券 应计利息 应付债券 利息调整 差额 可能在借 方 借 应付债券 面值 应计利息 在建工程等 期初至到期时利息 贷 银行存款 应付债券 利息调整 差额 可能在借 方 提示 1 分期付息的情况下 票面利率 实际利率 溢价发行 票面利率 实际利率 折价发行 票面利率 实际利率 平价发行 链接 购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算 应将债券的面值记入 持有至到期投资 成本 提示 2 一般公司债券的核算是重点 经常以客观题或计算分析题的形式出现 例题 1 单选题 甲公司于 2009 年 1 月 1 日对外发行 4 年期公司债券 面值为 1000 万元 票面年利率为 5 分次 付息 到期一次还本 实际收到发行价款 965 万元 该公司对利息调整采用实际利率法摊销 不考虑其他相关税费 经计 算其实际利率为 6 2010 年 12 月 31 日 就该项应付债券应确认的利息费用为 万元 计算结果保留两位小数 A 57 9 B 58 37 C 50 D 8 37 答案 B 解析 2009 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本 965 965 6 1000 5 972 9 万元 2010 年 12 月 31 日 该公司应 确认的利息费用 972 9 6 58 37 万元 2 可转换公司债券 2010 年多选题 1 负债成份和权益成份的分拆 到期还本付 息 本金 各期利息之和 复利现值系数 负债成份 公允价值 分期付息 本会 复利现值系数 每期利息 年金现值系数 权益成份公允价值 发行价 负债成份公允价值 发行费用 应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊 分摊 后需要根据新的负债成份公允价值计算实际利率 2 会计核算 后续计量 初始计量 资产负债表日 转股时 借 银行存款 贷 应付债券 面值 利息调整 可能在借方 资本公积 其他资本公积 益成份公允价值 与一般公司债券核算一致 借 应付债券 资本公积 其他资本公积 贷 股本 资本公积 股本溢价 差额 银行存款 以现金支付的不足转换 1 股的部分 提示 1 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券 其在赎回日可能支付的利息补偿金 即债券约定赎回期届满 日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额 应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息 计提的应 付利息 分别计入相关资产成本或财务费用 2 转股数的计算 题目会明确告知是按照面值 转换时账面价值或者面值加已计提但尚未支付的利息等转换 注意根 据题目条件灵活处理 链接 通过其他资本公积核算的交易或事项 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 并且转换日公允价值大于原账面价值差额计入资 本公积 权益法核算下 投资单位确认被投资单位实现净损益外所有者权益的其他变动计入资本公积 可供出售 金融资产公允价值变动 不属于减值的 计入资本公积 可供出售外币股权投资的期末汇兑差额计入资本公积 可供出售 外币货币性金融资产的期未汇兑差额 则计入当期损益 财务费用 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公 允价值与账面价值的差额计入资本公积 以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用计入资本公积 可转换公司 债券权益成份公允价值计入资本公积 例题 2 单选题 甲上市公司 2009 年 1 月 1 日发行面值为 20000 万元的可转换公司债券 该可转换公司债券发行期 限为 3 年 票面利率为 2 利息按年支付 债券发行 1 年后可转换为该公司股票 该债券实际发行价格为 19200 万元 假 定不考虑发行费用 甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 5 相关现 值系数如下 利率 2 5 复利现值系数 3 年期 0 94230 8638 年金现值系数 3 年期 2 88392 7232 则甲上市公司该项可转换公司债券权益成份的初始确认金额为 万元 D 834 72 解析 负债成份的初始确认金额 20000 0 8638 20000 2 2 7232 18365 28 万元 权益成份的初始确认金额 19200 18365 28 834 72 万元 3 分离交易可转换公司债券 认股权和债券分离交易的可转换公司债券 其认股权符合 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 和 企业会 计准则第 37 号 金融工具列报 有关权益工具定义的 应当按照分离交易可转换公司债券发行价格 减去不附认股权且其 他条件相同的公司债券的公允价值后的差额 确认一项权益工具 资本公积 认股权证持有人到期没有行权的 企业应当在到期时将原计入资本公积 其他资本公积 的部分转入资本公积 股本溢价 三 长期应付款窜三 长期应付款窜 一一 应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 1 租赁类型判断 2010 年多选题 提示 如果租赁资产是旧资产 租赁前已使用年限超过自全新时起算可使用年限 75 以上 含 75 则不适用第 3 条标准 2 承租人对融资租赁的会计处理 租入资产入账价值 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者 初始直接费用 其中 1 承租人最低租赁付款额 承租人应支付或可能被要求支付的款项 承租人担保余值 与承租人有关的第三方担保余值 2 现值计算的利率可以是出租人内含利率 合同约定利率等 3 初始直接费用通常有印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 应当直接计入租人资产入账价值 入账价值如果 是以租赁资产公允价值为基础确定的 需要重新计算实际利率 每年摊销的未确认融资费用 应付本金余额 实际利率 其中 应付本金余额 长期应付款余额 未确认融资费用余额 提示 折旧总额确定 如果预计租赁期届满将取得所有权 折旧总额为入账价值扣除预计净残值 如果预计不会取得所有权且存在担保余值 包括与之有关的第三方担保 折旧总额为入账价值扣除担保余值 如果预计不会取得所有权且不存在担保余值 折旧总额为入账价值 折旧期间 预计将取得所有权的 折旧期间为租赁资产的全部使用寿命 无法确定是否取得所有权的 应以租赁期与使 用寿命两者中较短者作为折旧期间 二二 具有融资性质的延期付款购买固定资产具有融资性质的延期付款购买固定资产 后续计量 初始计量 付款时 资产负债表日摊销 借 固定资产 在建工程等 现值 未确认融资费用 贷 长期应付款 借 长期应付款 贷 银行存款 借 财务费用等 贷 未确认融资费用 提示 长期应付款的账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用账面余额 四 借款费用的确认四 借款费用的确认 借款费用确认的原则 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 筹建期间发生的计入 管理费用 非筹建期发生的则计入 财务费用 提示 1 企业发生的权益性融资费用 不属于借款费用 2 借款费用的范围和符合资本化条件的资产可以以客观题的形式出现 需要掌握 例题 3 多选题 下列关于借款费用的表述中 不正确的有 A 符合资本化条件的资产 是指需要经过 1 年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产 B 为无形资产研发而发生的借款费用 应当在发生时直接计入财务费用 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用 应当予以资本化 计入相关资产成本 D 购入后需要安装的资产 属于符合资本化条件的资产 答案 ABD 解析 选项 A 相当长时间 通常为一年以上 含 1 年 选项 B 符合条件的情况下是可以资本化的 选项 D 如果购 入后需要安装但所需安装时间较短的 不属于符合资本化条件的资产 百度推广 五 借款费用资本化期间的确定五 借款费用资本化期间的确定 2011 年 2010 年单选题 2011 年多选题 提示 1 资产支出包括支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务 2 非正常中断通常是由于企业在管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 正常中断仅限于购建中 必要程序或者事先可预见的不可抗力因素 3 购建或生产的资产各部分分别完工 如果每部分在其他部分继续建造或生产中可供使用或者可对外销售 且部分资 产满足停止资本化条件 部分资产应该停止资本化 如果各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或对外销售 应 当在该资产整体完工时停止资本化 例题 4 单选题 2007 年 2 月 1 日 甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元 2007 年 11 月 12 日 厂房扩建工程达到预定可使用状态 2007 年 11 月 28 日 厂房扩建工程验收合格 2007 年 12 月 1 日 办理工程竣工结 算 2007 年 12 月 12 日 扩建后的厂房投入使用 假定不考虑其他因素 甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是 A 2007 年 11 月 12 日 B 2007 年 11 月 28 日 C 2007 年 12 月 1 日 D 2007 年 12 月 12 日 答案 A 解析 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时 借款费用应当停止资本化 例题 5 多选题 下列各项中 不应暂停借款费用资本化的有 A 因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月 答案 CD 解析 正常中断导致的工程停工 不需暂停借款费用资本化 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序 或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断 因此选项 CD 正确 六 借款费用资本化金额的确定六 借款费用资本化金额的确定 2009 年计算题 利息 含溢折价摊销额等 资本化金额 专门借款资本化期间的实际发生的利息费用 尚未动用的 借款资金在资本化期间内存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资 取得的投资收益 专门 借款 外币本金和利息汇兑差额 2009 年判断题 资本化期间资本化 非资本化期间费用化 利息 含溢折价摊销额等 资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一 般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一 般借款在当期所占用的天数 当期天数 一般 借款 外币本金和利息汇兑差额 费用化 提示 一般借款资本化率可以是季度利率 也可以是年度利率 需要看题目条件 举例 某企业于 2010 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产 该项在建工程占用了两笔一般借款 第一笔为 2010 年 1 月 1 日借入的 1000 万元 年利率为 8 第二笔为 2010 年 7 月 1 日借入的 800 万元 年利率为 6 假设期限均为 3 年 1 2010 年资本化率 1000 8 800 6 6 12 1000 800 6 12 7 43 2 2011 年资本化率 1000 8 800 6 1000 800 7 11 3 2010 年前两个季度的季度资本化率为 2 8 3 12 4 2010 年后两个季度以及以后年度的季度资本化率 1000 8 X3 12 800 6 3 12 1000 3 3 800 3 3 1 78 提示 一般借款本金加权平均数应当与一般借款资本化率相互对应 如果是按季度算本金加权平均数 则也应该选 用季度资本化率 如果是按年度算本金加权平均数 则应该选用年度资本化率 提示 本知识点属于考试重点 可能以各种题型出现 例题 6 单选题 2007 年 1 月 1 日 甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房 2007 年累计发生 建造支出 1800 万元 2008 年 1 月 1 日 该企业