中级财务会计重点

持有至到期投资持有至到期投资 不管期限 按面值归还本金 利息 本金 期限 票面利率 票面利率高 溢价发行 票面利率低 折价发行 利息调整 名义利率和实际利率的差额 只讲了平均法摊销 溢价发行的原因 票面利率高于市场利率 折价发行的原因 票面利率低于市场利率 例题 2011 年 1 月 1 日 购买甲公司同日发行的面值 100 万 利率 6 的 3 年期债券 1 每年底付息一次 按面值购买 购买者 甲公司 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 借 银行存款 100 万 贷 银行存款 100 万 贷 应付债券 成本 100 万 2011 12 31 借 银行存款 6 万 借 财务费用 6 万 贷 投资收益 6 万 贷 银行存款 6 万 2012 12 31 借 银行存款 6 万 借 财务费用 6 万 贷 投资收益 6 万 贷 银行存款 6 万 2013 12 31 借 银行存款 106 万 借 应付债券 成本 100 万 贷 投资收益 6 万 财务费用 6 万 持有至到期投资 成本 100 万 贷 银行存款 106 万 2 每半年付息一次 按面值购买 购买者 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 贷 银行存款 100 万 2011 6 30 借 银行存款 3 万 贷 投资收益 3 万 2011 12 31 借 银行存款 3 万 贷 投资收益 3 万 2012 6 30 借 银行存款 3 万 贷 投资收益 3 万 2012 12 31 借 银行存款 3 万 贷 投资收益 3 万 2013 6 30 借 银行存款 3 万 贷 投资收益 3 万 2013 12 31 借 银行存款 103 万 贷 投资收益 3 万 持有至到期投资 成本 100 万 3 到期一次还本付息 按面值购买 购买者 甲公司 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 借 银行存款 100 万 贷 银行存款 100 万 贷 应付债券 成本 100 万 2011 12 31 借 持有至到期投资 应计利息 6 万 借 财务费用 6 万 贷 投资收益 6 万 贷 应付债券 应计利息 6 万 2012 12 31 借 持有至到期投资 应计利息 6 万 借 财务费用 6 万 贷 投资收益 6 万 贷 应付债券 应计利息 6 万 2013 12 31 借 银行存款 118 万 借 应付债券 成本 100 万 贷 持有至到期投资 应计利息 12 万 应付债券 应计利息 12 万 持有至到期投资 成本 100 万 财务费用 6 万 投资收益 6 万 贷 银行存款 118 万 4 溢价购买 买价为 106 万 每年底付息 购买者 甲公司 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 借 银行存款 106 万 持有至到期投资 利息调整 6 万 贷 应付债券 成本 100 万 贷 银行存款 106 万 利息调整 6 万 2011 12 31 借 银行存款 6 万 借 财务费用 4 万 贷 投资收益 4 万 应付债券 利息调整 2 万 持有至到期投资 利息调整 2 万 贷 银行存款 6 万 2012 12 31 借 银行存款 6 万 借 财务费用 4 万 贷 投资收益 4 万 应付债券 利息调整 2 万 持有至到期投资 利息调整 2 万 贷 银行存款 6 万 2013 12 31 借 银行存款 106 万 借 应付债券 成本 100 万 贷 投资收益 4 万 利息调整 2 万 持有至到期投资 利息调整 2 万 财务费用 4 万 持有至到期投资 成本 100 万 贷 银行存款 106 万 5 溢价购买 市场利率 4 购买价格 103 万 每半年付息一次 每年 7 20 和 1 20 付息 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 贷 银行存款 100 万 2011 6 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2011 7 20 借 银行存款 2 5 万 贷 应收利息 2 5 万 2011 12 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2012 1 20 借 银行存款 2 5 万 贷 应收利息 2 5 万 2012 6 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2012 7 20 借 银行存款 2 5 万 贷 应收利息 2 5 万 2012 12 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2013 1 20 借 银行存款 2 5 万 贷 应收利息 2 5 万 2013 6 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2013 7 20 借 银行存款 2 5 万 贷 应收利息 2 5 万 2013 12 30 借 应收利息 2 5 万 贷 投资收益 2 万 持有至到期投资 利息调整 0 5 万 2014 1 20 借 银行存款 102 5 万 贷 应收利息 2 5 万 持有至到期投资 成本 100 万 6 溢价购买 到期一次还本付息 购买价 106 万 购买者 甲公司 2011 1 1 借 持有至到期投资 成本 100 万 借 银行存款 106 万 利息调整 6 万 贷 应付债券 成本 100 万 贷 银行存款 106 万 利息调整 6 万 2011 12 30 借 持有至到期投资 应计利息 6 万 借 财务费用 4 万 2012 12 30 贷 投资收益 4 万 应付债券 利息调整 2 万 持有至到期投资 利息调整 2 万 贷 应付债券 应计利息 6 万 2013 12 31 借 银行存款 118 万 借 应付债券 成本 100 万 贷 持有至到期投资 应计利息 12 万 利息调整 2 万 成本 100 万 应计利息 12 万 利息调整 2 万 财务费用 4 万 投资收益 4 万 贷 银行存款 118 万 7 折价发行 购买价格 97 万 同上 利息调整在相反的方向 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资 是指投资方对被投资企业能够实施控制或者具有重大影响的 权益性投资 以及对其合营企业的权益性投资 长期股权投资不一定是投资股权 也可以是房屋等 成本法 是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量 只要不追加投资或减少投资 不改变长期股权投资的账面价值 例题 2011 1 1 使用 100 万银行存款购买甲公司普通股票 10 万股 占甲公司普通股份的 1 2011 1 1 借 长期股权投资 甲公司 100 万 贷 银行存款 100 万 2011 12 30 甲公司净利润为 8000 万元 小股东是否分红 分多少 何时分红有大股东决 定 2012 2 20 宣布拿出 100 万分红 2012 5 20 发放分红 2012 2 20 借 应收股利 1 万 贷 投资收益 1 万 2012 5 20 借 银行存款 1 万 贷 应收股利 1 万 2012 12 31 甲公司亏损 5000 万元 不做投资损失 且账面成本依然为 100 万元 权益法 在取得长期股权投资时以投资成本计量 在投资持有期间要根据投资方应享有被 投资方所有者权益份额的变动 长期股票投资的账面价值进行相应调整 例题 2011 1 1 使用银行存款 100 万购买甲公司普通股票 10 万股 占甲公司普通股份的 40 1 2011 1 1 甲公司可辨认净资产公允价值为 250 万元 借 长期股权投资 甲公司 成本 100 万 贷 银行存款 100 万 2011 12 31 甲公司实现净利润 50 万元 借 长期股权投资 甲公司 损益调整 2 万 贷 投资收益 2 万 2 2011 1 1 甲公司可辨认净资产公允价值为 200 万元 长期股权投资的初始投资成本大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额 不调 整长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资 甲公司 成本 100 万 贷 银行存款 100 万 2011 12 31 甲公司实现净损失 50 万元 借 投资收益 2 万 贷 长期股权投资 甲公司 损益调整 2 万 3 2011 1 1 甲公司可辨认净资产公允价值为 300 万元 借 长期股权投资 甲公司 成本 100 万 贷 银行存款 100 万 借 长期股权投资 甲公司 成本 20 万 贷 营业外收入 20 万 2011 12 31 甲公司实现净损失 260 万元 由于应负担的亏损份额大于该项长期股权投资的账面价值 将该项长期股权投资的 账面价值减计至零为限确认投资损失 应继续冲减实质上构成对甲公司净投资的长期应收 款 并确认投资损失 借 投资收益 100 万 贷 长期股权投资 甲公司 损益调整 100 万 借 投资收益 4 万 贷 长期应收款 甲公司 4 万 成本法适用范围 企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 企业对被投资企业不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场 没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 权益法适用范围 共同控制 重大影响 成本法注重的是初始投资成本 受资企业的其他变动 投资企业一般不做调整 权益法注重受资企业的所有者权益 只要受资企业的所有者权益变动了 投资企业也 随之调整 固定资产固定资产 固定资产的特点 1 固定资产是有形资产 2 可供企业长期使用 3 不以投资和销售为目的 4 具有可衡量的未来经济利益 概念 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 不用于出售 2 单位价值 2000 元以上 3 使用期限大于一个会计年度 随着生产经营价值转移 固定资产的磨损 原值 达到使用状态之前所发生的全部必要的支付 一旦入账 原则上不予改变 折余价值 在资产总额中的份额 计算公式 原值 累计折旧 重置价格 在特殊情况下 替代原值 固定资产增加固定资产增加 1 固定资产盘盈 甲公司盘盈固定资产 重置价格 5 万元 借 固定资产 5 万 贷 待处理财产损益 5 万 2 购买固定资产 例题 A 公司购入专用设备 设备价款 50000 元 应交增值税 8500 元 运输费 装卸费 合计 2100 元 安装成本 800 元 均由银行存款支付 1 设备到厂 等待安装 借 工程物资 52100 应交税费 8500 贷 银行存款 60600 2 投入安装 支付安装成本 借 在建工程 52900 贷 工程物资 52100 银行存款 800 3 安装完毕 投入使用 借 固定资产 52900 贷 在建工程 52900 等待安装时 借 工程物资 安装结束 借 在建工程 3 自行建造固定资产 工程包出去让别人建造 自己自发建造 4 投资转入固定资产 借 固定资产 贷 股本 资本公积 5 租入固定资产 经营性租入固定资产 租入时 只需在备查登记薄中登记即可 根据用途 借 制造费 用 管理费用 销售费用 在建工程等 期满归还时 在备查薄中注销 6 融资性租入固定资产 融资租赁是为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式 当企业急需某种固 定资产 直接购买需要支付大量的资金 而企业资金又不是很充足 这时可以采用融资租 赁方式先租入固定资产 以期尽快投入使用 然后再以分期支付租赁费的方式支付固定资 产价款及其他有关费用 最终获得固定资产大部分经济使用年限内的使用权 例题 课本 p171 华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为 112 万 的设备 双方签订的租赁合同如下 1 租赁期 4 年 2 租赁费总额 120 3 支付方式 每年年末等额支付 每年支付 30 万元 4 租赁期满 固定资产所有权无偿 转给承租人 5 租赁合同利率 6 6 履约成本 由承租人负担 会计处理 1 确定租赁资产的入账价值 4 期 6 的年金现值系数为 3 4651 最低租赁付款额的现值 300000 3 4651 1039530 即该租赁资产的入账价值是 1039530 元 2 未确认融资费用 1200000 1039530 160470 3 租入固定资产时 借 固定资产 1039530 未确认融资费用 160470 贷 长期应付款 1200000 4 第 1 年年支付租赁费 300000 元 借 长期应付款 300000 贷 银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用 1039530 6 62372 借 财务费用 62372 贷 未确认融资费用 62372 5 第 2 年年末支付租赁费 300000 元 借 长期应付款 300000 贷 银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用 1039530 300000 62372 6 48114 借 财务费用 48114 贷 未确认融资费用 48114 6 第 3 年年末支付租赁费 300000 元 借 长期应付款 300000 贷 银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用 1039530 300000 62372 48114 6 33001 借 财务费用 33001 贷 未确认融资费用 33001 7 第 4 年年末支付租赁费 300000 元 借 长期应付款 300000 贷 银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用 160470 62372 48114 33001 16983 借 财务费用 16983 贷 未确认融资费用 16983 7 债务重组 借 固定资产 坏账准备 营业外支出 债务重组损失 贷 应收账款 借 固定资产 坏账准备 贷 应收账款 资产减值损失 固定资产减少固定资产减少 处理顺序 1 注销固定资产原值以及折旧 算出净值 2 支付清理费 3 获得残值 清理 4 结转固定资产清理 计入营业外收入或营业外支出 1 对外投资的固定资产 例题 原值 100 万 已计提折旧 10 万 对外投资作价 105 万 借 长期股权投资 105 万 累计折旧 10 万 贷 固定资产 100 万 资本公积 15 万 原值 100 万 已计提折旧 10 万 对外投资作价 65 万 借 长期股权投资 65 万 累计折旧 10 万 资本公积 25 万 贷 固定资产 100 万 2 对外转赠 各种花费都记营业外支出 原值 100 万 已计提折旧 10 万 对外捐赠 借 营业外支出 90 万 累计折旧 10 万 贷 固定资产 100 万 3 固定资产盘亏 例题 原值 100 万 已计提折旧 10 万 盘亏 经查证 让过失人赔偿 4 5 万 借 待处理财产损益 90 万 累计折旧 10 万 贷 固定资产 100 万 借 营业外支出 85 5 万 其他应收款 4 5 万 贷 待处理财产损益 90 万 4 出售固定资产 例题 固定资产原值 100 万 已提折旧 60 万 支付清理费 1 万 卖出固定资产获得 25 万 借 固定资产清理 40 万 累计折旧 60 万 贷 固定资产 100 万 借 固定资产清理 1 万 贷 银行存款 1 万 借 银行存款 25 万 贷 固定资产清理 25 万 借 营业外支出 16 万 贷 固定资产清理 16 万 5 固定资产报废 例题 原值 100 万 已计提折旧 10 万 事故处理费 120 万 现金收入 500 元 向对方索 赔 180 万 向保险公司索赔 70 万 借 固定资产清理 90 万 累计折旧 10 万 贷 固定资产 100 万 借 固定资产清理 120 万 贷 银行存款 120 万 借 库存现金 500 贷 固定资产清理 500 借 银行存款 其他应收款 180 70 万 贷 固定资产清理 180 70 万 借 固定资产清理 400500 贷 营业外收入 400500 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产产生折旧的原因 损耗理论 固定资产服务潜力的逐渐消耗 是因为固定资产在使用过程中会发生各种损耗 固定资产损耗可以分为有形损耗和无形损耗 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨 损而发生的使用性损耗和由于自然力影响而发生的自然损耗 无形损耗只是由于技术进步 消费偏好的变化以及经营规模扩充等原因而引起的损耗 这种损耗的特点是固定资产在物 质形态上仍具有一定的服务潜力 但已不再适用 配比理论 固定资产折旧的过程实际上是一个持续的成本分配过程 并不是为了计算固定 资产的净值 折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产 的经济使用年限内进行合理分配 十指与各期收入相配比 以正确确认企业的损耗 方法 平均法 快速折旧法 当月增加的固定资产 当月不提折旧 当月减少的固定资产 当月照旧提折旧 公式 年折旧额 原始价值 预计净残值 预计使用年限 预计净残值 预计残值 预计清理费 借 制造费用 管理费用 生产成本 贷 累计折旧 例题 2013 年 4 月 30 日 固定资产原值 1500 万元 累计折旧余额 500 万元 5 月份增加 固定资产原值 700 万元 减少的固定资产原值 300 万元 相应减少的折旧为 250 万元 该 企业年综合折旧率 6 试计算该企业 2013 年 6 月 1 日的净值 五月末原值 1500 700 300 1900 五月末累计折旧 500 250 1500 6 12 257 5 1 平均年限法 年折旧率 年折旧额 原始价值 1 预计净残值率 预计使用年限 2 工作量法 变动费用法 单位工作量折旧额 原始价值 1 预计净残值率 预计工作量总额 年折旧额 某年实际完成的工作量 单位工作量折旧额 3 加速折旧法 a 双倍余额递减法 年折旧额 1 预计使用年限 2 某年折旧额 该年年初固定资产账面净值 年折旧额 在固定资产最后处置时 账面净值不得低于残值 b 年数总和法 分子 预计尚可使用年限 分母 预计尚可使用年限总和 每年折旧额 原值 净残值 分子 分母 无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 特点 1 没有实物形态 2 将在较长时期内为企业提供经济利益 3 企业持 有无形资产的目的是为了生产商品 提供劳务 出租给他人 或是用于企业的管理而不是 其他方面 投资性房地产 企业持有的用于赚取租金或者增值收益的房地产 就属于投资性房地产 确认条件 1 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 2 该投资性房地产的成本能够可靠地计量 负债负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 流动负债 短期借款 向银行 其他金融机构借入的一年以内的各种借款 应付账款 由于购买商品或接受劳务而引起的各种应该支付的款项 应付票据 特殊的应付账款 由商业票据为依据 有特定的结算期 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 预提费用 企业按规定预先提取 但尚未支付的各项费用 待摊费用 已经支付但应由本期和以后各期分别分担的各项费用 长期借款 向银行 其他金融机构借入的一年以上的各种借款 长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 包括应付融 资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产 无形资产或存货等发生的应付 款项 应付债券 长期借款的利息处理 在固定资产交付使用以前发生的利息资本化 以后发生的利息计 入财务费用 所有者权益所有者权益 所有者权益也称为净资产 由企业 资产 负债 后 所有者享有的剩余权益 所有者权益 的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 通常由 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润构成 支出 收入和利润支出 收入和利润 资本性支出 至少在 2 个会计年度内的非流动资产 在建工程 购买设备 长期对外投资 建造投资性房地产 收益性支出 期间费用 仅限于 1 个会计年度 管理 制造和销售费用 资产减值损失 资本性支出和收益性支出的联系 前者一定要通过一定的方式转化为后者 折旧 确认收入的条件 所有权益转移给购货方 收入的金额可以可靠的计量 相关的经济利益 很可能流入企业 销售实现制 销售商品收入的确认条件 1 产品实现制 在黄金业和自给自足的产业以及计划经济中使用 生产实现制 生产周期很长的产业 周期至少为 1 年