第八章企业转让定价的税务筹划.ppt

第8章企业转让定价的税务筹划 各种筹划方法及其计算 8 2转让定价的调整方法 转让定价涵义 现状及相关法律规定 8 1转让定价概述 理解 掌握 转让定价的适用范围及案例分析 8 3转让定价方法的适用范围 理解 8 1转让定价概述 8 1 1转让定价的涵义 转让定价 是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让 又称为内部交易定价 两种情形 一种是按照市场价格进行定价交易 另一种则是指在背离市场价格的情况下进行的交易 都属于转让定价 8 1 2转让定价现状与相关法律规定1 转让定价的现状 全球转让定价调查报告 2007 2008 安永会计师事务所 74 的被调查母公司和81 的被调查子公司相信未来两年内转让定价对于公司运营 非常重要 从国家来看 位居前列的是德国和瑞士 都有76 的母公司将转让定价作为最重要的税收事项 从地区来看 42 的欧洲母公司和44 的亚太母公司将转让定价作为他们的头等税收问题 40 的被调查者认为转让定价是集团所面临的最重要的税务问题 转让定价 2 相关法律规定 各国 2006 2008年初 约30个国家公布了新的或补充的转让定价法规 如澳大利亚 中国 印度 日本 加拿大等 说明各国对转移定价的关注不断增强 原因 实现利润转移 获取税收利益 我国 自1991年的 外商投资企业所得税法 中首次提出了转让定价的基本原则 独立交易原则 起 至2009年1月初公布的 特别纳税调整实施办法 试行 止 基本形成了一套比较完整的转移定价税收管理制度 中国反避税防控体系初步形成 年反避税对税收增收贡献 亿元 据统计 十一五 期间 中国反避税个案的平均补税金额 已由 年的 万元增长到 年 万元 年均增长 补税超过千万元的案件 个 超过亿元的案件 个 8 2转让定价的调整方法 重点 传统的转让定价方法 比较价格法 包括可比非受控价格法 再销售价格法及成本加成法 许多国家普遍采用 非传统的转让定价方法 比较利润法 包括交易净利润法 利润分割法以及其他符合独立交易原则的方法 8 2转让定价的调整方法 我国的相关规定 方法不限定 但要进行可比性分析 可比性分析影响因素 8 2 1可比非受控价格法 1 定义 指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法 购销商品的质量 性能 成交时间 成交数量 付款方式 地域性市场条件 风险等诸多因素的相同或类似 即采用这种方法必须考虑到所选参照物的可比性 1 相关法律规定 可比性分析 考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性 合同条款及经济环境上的差异按照不同交易类型具体包括如下内容 教材 241 2 相关筹划要点 优点 适用范围广 适于所有类型关联交易 缺点 可比因素要求比较严格 交易双方因素都要可比 才能采用 可比非受控价格法的调整公式 调增收入 非受控价格 受控价格 受控销售数量 不限于此 也可比较同一产品的毛利率或利润率等 有时也可以比照内销价格进行调整 企业 内销 外销 非关联企业之间 关联企业之间 内销价 外销价 比照内销价 调整 3 案例说明 例8 1 分析 根据可比非受控价格法 就是要找一个销售同样产品 且其他交易条件也相同或相似的非关联的第三方的价格 如果母公司正好把产品销售给另外一个国家经销商 这两个公司没有关联关系 销售产品等量或相差不多 且经销商跟子公司的费用差不多 销售的价格是60美元 那么这个价格就是独立交易价格 这样就可以确定销售给外国子公司的独立交易价格应该是60美元 8 2 2再销售价格法 1 定义 即以关联企业间交易的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格 再销售价格 扣除合理利润后的余额为依据来确定关联企业之间的转让定价的方法 对照可比非受控交易的毛利率来确定关联交易的独立交易价格 1 相关法律规定 计算公式 公平成交价格 再销售给非关联方的价格 1 可比非关联交易毛利率 可比非关联交易毛利率 可比非关联交易毛利 可比非关联交易收入净额 100 可比性分析 考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素使用范围 适用于再销售者未对商品进行改变外型 性能 结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务 2 筹划要点 可比非关联交易的毛利率的确认应注意 1 当受控交易和非受控交易除了产品本身以外其他方面都可比较时 再销售价格法就比可比非受控价格法更可靠 2 可比非关联交易的毛利率会受到再销售方经营活动水平的影响 3 当受控交易和非受控交易账务处理内容 方式有差别时 可比非关联交易的毛利率的可靠性就要受到影响 应进行相应的调整 3 案例说明 例8 4 税务机关可以按其转售给C公司的价格减去合理的销售毛利来调查母子公司之间的产品价格 假设该子公司的平常合理销售毛利率为10 则母子公司之间合理价格应为16 2万美元 18 1 10 调整B分公司从美国A公司的进货价格 调减存货成本并调增应纳税所得额 8 2 3成本加成法 1 定义 即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额为依据 来调整关联企业间不合理的转让定价的方法 广泛用于特制商品销售的转让定价 亦被广泛用于提供劳务 无形资产转让和研究开发费用分摊的转让定价方面 独立交易价格就是关联企业中卖方的生产成本加上 正常的利润 来自非关联企业的类似交易 1 相关法律规定 计算公式 公平成交价格 关联交易的合理成本 1 可比非关联交易成本加成率 可比非关联交易成本加成率 可比非关联交易毛利 可比非关联交易成本 100 可比性分析 考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素使用范围 有形资产的购销 转让和使用 劳务提供或资金融通的关联交易 2 筹划要点 与再销售价格法比较 相同点 都通过确定毛利率来确定独立交易价格不同点 成本加成法通过确定卖方 生产商 的毛利率 而再销售价格法通过确定买方 销售商 的毛利率 注意要点 合理成本 的界定 制造成本 其他正常成本可比非关联交易成本加成率的选择 参与比较的企业 其产品应当在所有重要的特征属性上是可比的 3 案例说明 例8 7 税务机关可以按成本加利法进行纳税调整这批产品的合理成交价为 8 2 10 11 11 万元 因此A集团公司的产品销售收入应调增至11 11万元 相应本年收入增加2 11 11 11 9 万 并调增应纳税所得额 8 2 4交易净利润法 1 定义 是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基础来确定转让定价的方法 交易净利润率法要求 在受控交易下 纳税人取得的收益要与独立交易情况下非受控交易的利润指标进行比较 1 相关法律规定 利润率指标 包括资产收益率 销售利润率 完全成本加成率 贝里比率等可比性分析 考察关联交易与非关联交易在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素使用范围 适用于有形资产的购销 转让和使用 无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易 该比率能够量度公司的利润 看清公司的收支是否平衡 大于1 企业可实现盈余 小于1则说明企业将入不敷出 2 筹划要点 一般是比较销售净利润率和资产净利润率 不能用于无形资产交易的转让定价 操作方法类似于成本加成法和再销售价格法 使用时应注意 1 进行功能分析 确定可比数据 2 分析的时间选择 3 选择分析的方法 4 检验结果的合理性 3 案例说明 例8 10 使用资产利润率来确定转让定价已知丙国的子公司取得的资产利润率为10 资产价值按资产的原始成本计算 乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元 根据丙国子公司10 的资产利润率 乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得100万美元的净利润 乙国子公司每年销售50万个娃娃给母公司A 所以每个娃娃的净利润应当为2美元加上单位总成本10美元 乙国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当是12美元 这种方法实际上可以转化为成本加利润法 即成本加20 的利润 8 2 5利润分割法 1 定义 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法 利润分割法一般应进行贡献分析或残值分析 计算综合净利 检验关联企业在关联交易中的功能 分析财务数据资料来规定利润分割的百分比 然后进行转让定价的调整 计算综合净利 检验关联企业在关联交易中的功能 按贡献分割残值 1 相关法律规定 划分 一般利润分割法和剩余利润分割法可比性分析 考察交易各方执行的功能 承担的风险和使用的资产 成本 费用 所得和资产在各交易方之间的分摊 会计处理 确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性使用范围 适用于各参与方关联交易高度整合并且难以单独评估各方交易结果的情况 2 筹划要点 找出与两个关联企业具有类似履行功能的两个非关联企业的总利润 使用时应注意 1 各受控纳税人的营业活动性质必须是同等或同类的 才可以进行利润或亏损的合并 2 关联各方对关联作业活动盈利的贡献份额必须按一定标准来衡量 3 分配给一个集团公司内某一特定成员的利润不一定只局限于来自于关联企业活动的集团总营业利润 与其他方法比较 优势 利润分割法通常不需要直接依赖于严格可比的交易 因而可以应用于缺乏独立可比交易的个案 有很强的灵活性 劣势 用来评价各关联企业对受控交易的贡献价值的外部市场数据与交易本身的联系不够紧密 外部市场数据越贫乏 内容越空洞 利益分配的结果就越主观 违背了独立公平交易的客观精神 3 案例说明 例8 12 由于A B公司的经营资产规模之比为1 3 所以各自取得的利润之比也应为1 3 这样 A公司的利润就应在两个公司合计500万美元的总利润额中占四分之一 即125万美元 而B公司的利润应为375万美元 由于A公司的销售成本为1000万美元 其向B公司的合理销售额应为l125万美元 总结 8 3转让定价的适用范围 8 3 1有形资产转让定价税务筹划 8 3 2无形资产转让定价税务筹划 8 3 3其他交易转让定价 8 3 4综合案例 本节将着眼于企业横向经济活动 8 3 1有形资产转让定价税务筹划 1 有形资产转让定价的范围 房屋建筑物 交通工具 机器设备 工具 商品 产品 等有形财产的购销 转让和租赁业务 价格上主要表现为 高进低出 或 低进高出 利用国与国之间或者企业与企业之间存在的税率差来达到降低整体税负的目的 通过关联企业之间购置固定资产的购置费或租赁费的高低 直接影响到企业折旧费用提取的多少 最终也会影响到企业间利润的分配 有形资产定价筹划 2 有形资产转让定价可采用的方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 无形资产转让定价可采用的方法 可比非受控价格法 交易净利润法 利润分割法以及其他符合规定的方法 特许权费用 这些特许权使用费的支付影响了企业集团资本结构的变动和收入成本的分摊 变相的改变了利润的流向 达到降低整体税负目的 操作空间 由于专利技术比较特殊缺乏可比性 难以确定其真实价格 而且关联企业在收取这种费用时 既可单独计算收费 也可隐藏在其他价格中 所以可操作的空间广阔 8 3 2无形资产转让定价税务筹划 8 3 3其他交易转让定价 1 其他交易 包括关联公司间贷款 服务 劳务 租赁和管理费等经济活动事项2 可采用的转让定价方法 可比非受控价格法 成本加成法 交易净利润法等 税务机关重点关注的是 贷款利率 管理费和服务费的定价问题 尤其是可能引起资本弱化的情况 企业和企业的投资者为了达到避税目的或其它目的在融资和投资方式的选择上降低股本的比重 提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象 权益资本 债务资本 权衡 1 资本弱化的表现 企业减少股权投资 通过高负债 低投资 使资本弱化增加利息支出 以减少应税所得2 税盾理论 提高债务比率 达到节税目的 但要注意权衡引起的财务风险3 资本弱化避税 的案例宝洁中国公司曾向当地银行借入一笔巨额贷款 再免息贷给内部的几家子公司使用 如此以来 利息的扣除全部体现在母公司 从而利用资本弱化转移了利润由于涉及 成本或费用转移避税法 的范畴 税务部门对于宝洁中国公司运用资本弱化手段进行了反避税调整 然而国家税务总局的公开资料上却并没有明确的 非法 一说 我国税制的不完善 给深谙避税技巧的外资企业留下了运作空间 8 4预约定价安排 本节重点介绍预约定价的内容 不规范的转让定价往往会受到特别调整 产生影响 8 4 1预约定价制度 预约定价安排的定义 指纳税人与税务机关签订协议 约定在未来一定期间内关联交易所适用的转让定价原则和计算方法 以协商的方式解决在未来年度关联交易所涉及的税收问题 包括有形财产的购销和使用 无形财产的转让和使用 提供劳务 融通资金等各种业务往来 自1998年允许采用预约定价安排以来 目前我国已达成约130个单边预约定价安排预约定价实施规则不断完善中 8 4 2预约定价程序 正式申请 审核评估 磋商 签订安排 监控执行 预备会谈 税务机关对预约定价安排正式书面申请及所需文件 资料进行审核和评估 磋商达成一致的 应将预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定 预约定价安排草案内容达成一致后 法定代表正式签订预约定价安排 税务机关监控预约定价安排的执行情况 企业首先向税务机关书面提出谈签意向 接到税务机关正式会谈通知 提出预约定价安排书面申请报告 8 4 3预约定价制度的作用