审计结果失真现象的原因及对策

0 摘 要 近些年来 世界各国的经济局势都呈现出了紧张局势 会计信息 审计信 息失真的案件也频频发生并且造成了非常严重的后果 以上世纪末到本世纪初 这段时间为例 美国的安然 施乐事件 我国的银广夏 五粮液事件 财务时 间的一连串发生 使面对和解决经济信息失真事件变成了热门话题 如何加强 会计 审计信息失真案件的管理 如何提高会计 审计信息质量就变成了解决 当前问题的重中之重 本文主要包括三个内容 首先 根据现有的资料和文章 分析审计结果失 真现象会引发的问题 其次 本文的第二个内容 根据我国现在审计问题失真 的问题 分析原因 最后 根据导致我国审计结果失真问题的原因提出有效的 对策 从如何完善我国法律体系 完善审计行业监管体制到如何改善审计环境 等方面 提出自己的看法 希望本文可以丰富关于审计结果失真方面的内容 对现实中治理审计结果 失真的问题能有所帮助 关键词关键词 审计结果 会计信息 失真 职业道德 审计方法 审计环境 1 Abstract In recent years the world economic situation has emerged tensions accounting information audit information distortion cases also occur frequently and causing very serious consequences Above the end of the century to the beginning of this century for example the United States Enron Xerox event China s Guangxia Wuliangye event Financial time series of events occurred so to face and solve the distortion of economic information has become a hot topic How to strengthen the accounting auditing information distortion case management and how to improve the accounting and audit information quality becomes the most important solutions to current problems This article consists of three main elements First based on available information and articles the analysis of the the audit findings distortion problems caused Secondly the second according to the audit issues distortion problem analyze the reasons Finally according to the lead our audit issues distortion problem the reasons put forward effective solutions from how to improve China s legal system improve the regulatory regime of the audit profession to how to improve the audit environment put forward their own views I hope this article can enrich the content of the distortion of audit results distortion of reality in governance audit results can be helpful Keywords Audit results Accounting information Distortion Professional ethics Audit methods Audit environment 2 目 录 摘摘 要要 1 AbstractAbstract 2 目目 录录 3 引引 言言 1 1 1 事件梳理事件梳理 2 2 2 审计结果失真的现状以及危害审计结果失真的现状以及危害 3 2 1 审计失真的现状 3 2 2 审计结果失真的危害 3 2 2 1 导致投资人 债权人做出不合理决策 3 2 2 2 导致企业自身经营治理论乱 影响发展 3 2 2 3 使国家宏观决策失误 扰乱社会秩序 4 3 3 影响审计结果真实性的原因影响审计结果真实性的原因 5 3 1 由于被审单位的原因导致 5 3 1 1 被审单位提供不准确 不真实 不完整的会计信息 5 3 1 2 被审单位内部资产管理混乱 5 3 1 3 会计人员的专业判断力和职业道德素质不高 6 3 2 由于审计人员自身的道德素养和专业判断力不高导致 6 3 3 由于审计方法使用不恰当导致 7 3 4 由于审计环境不完善导致 7 4 4 治理审计结果失真的对策治理审计结果失真的对策 9 4 1 从被审单位自身进行改善 9 4 1 1 科学治理会计信息不真实 不完整 9 4 1 2 加强被审单位自身的内部审查力度 9 4 2 提高审计人员职业道德素养和专业判断能力 10 4 3 采用适当的审计方法 提高工作效率和质量 11 4 4 改善审计环境 做到客观公正 11 4 4 1 加快立法步奏 强化执行力度 11 4 4 2 加强审计独立性 优化执业环境 12 4 4 3 引入诚信机制 加强道德问题的追究 12 4 4 4 加强服务意识 行业自律 健全完善监督体系 13 结结 论论 14 参考文献参考文献 15 后后 记记 16 0 引引 言言 近年来 我国关于审计结果失真的事件频发 越来越多的人在关注这方面 的问题 本文分析了审计结果失真的原因 如被审单位提供的会计信息失真 审计人员使用的审计方法不当以及恶劣的审计环境等 并从这些问题中分析出 解决对策 提高被审单位会计信息的质量 加强对审计人员 会计人员的专业 和道德教育 改善审计环境等方法同时还需要灵活运用现代科技技术 用以减 少审计误差 要坚持依法开展审计工作 强化审计工作的质量 保证审计报告 的客观公正 实事求是 提高审计人员的工作水平以及工作效率 推动我国审 计行业的可持续发展 1 1 事件梳理事件梳理 2009 年 8 月 29 日 证券市场周刊 发表封面文章名为 的文章 文章开头 一生情深似海 爱到春水滚滚来 五粮春光灿烂 香醉 人间三千年 五粮液旗下五粮春品牌广告拍的美轮美奂 深似海 的还有五 粮春的经销商 智溢酒业及其实际控制人 质疑成都智溢 失陷 于亚洲证 券的 5500 万元资金的来源 使五粮液集团陷入 调查门 另外由于投资者信 赖五粮液公开发布的年报信息 由会计师事务所审计并出具了无保留意见的审 计报告 购买其股票产生巨额亏损 这些都使得社会对五粮液公开披露的会计 信息产生了怀疑 根据证监会出具的调查结果来看 发现五粮液涉嫌存在三项 违法违规行为 分别是未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失 并导 致财务报表虚假记载 未如实披露重大证券投资损失 而涉嫌虚增利润 披露 的主营业务收入数据存在差距 而造成五粮液集团信息失真的原因有三点 其 中一点就是会计师事务所 注册会计师出具了虚假的审计报告 审计结果是审 计人员对审计过程中收集的各种审计资料 审计证据进行加工 整理后得到的 结论 审计质量是审计工作的生命线 审计质量的好坏直接关系到了能否真正 发挥审计进行监督和评价的作用 也关乎到审计工作的可信性和权威性 如果 再对现实生活中存在的审计失真事件不及时加以制止 采取一定的措施进行纠 正的话 必将影响审计工作的质量 进一步就会损害审计部门或审计机构在大 众心中的形象 影响审计单位和被审单位的发展 给国家的经济造成伤害 所 以 审计结果失真的现象必须引起各部门的高度重视 采取有效的措施加以解 决 作为我国经济发展中非常重要的一个行业 更加需要应对国际 国内经济 局势的变化 更好地参与到国家的经济发展建设中 为国家经济发展做出科学 的判断 同时 要与国际同行业相对比 认清我国与发达国家的差距 趋利避 害 推进我国审计行业的发展 2 2 2 审计结果失真的现状以及危害审计结果失真的现状以及危害 2 12 1 审计失真的现状审计失真的现状 当前 在一些审计机关中个别的审计人员执法观念淡薄 对审计事项顺水 推舟中饱私囊 当查出原始凭证不合理状况时 帮助隐瞒并从中获利 有的审 计人员在审计过程中只是看票据是否合法 但是不理会票据是否符合规定 极 少数的审计人员还会为被审计单位出谋划策 以假乱真 如被审单位有白条抵 账的现象 审计人员教导该单位财会人员去开具合法票据用来替换白条 这样 就将这些不合理的支出套上了合法的外衣 结论照样是专款专用 当然审计人 也会从中得到一些利益好处 2 22 2 审计结果失真的危害审计结果失真的危害 2 2 12 2 1 导致投资人 债权人做出不合理决策导致投资人 债权人做出不合理决策 审计是由独立的专职机构和人员 按照法规和一定标准对被审单位的经济 活动及其账表资料的真实性 合法性和效益型进行监督 评价 鉴证的活动 审计结果具有一定的公正性 审计报告也是企业的投资者以及债权人衡量企业 经济能力的标准 用以判断企业会计报表和会计信息的真实性和公允性 从而 判断企业的盈利能力和偿债能力 但是有些利益相关人通过向审计人员提供错 误的会计信息来偷税 漏税 或者通过虚增利润使股票价格暴涨 让投资者的 利益受到损害 通过虚构有关的资产负债数据 使债权人的利益受到危害 某 些与企业经济活动相关的业务人员也会从不同角度 不同环节来传递虚假会计 信息 有些会计师事务所也会为了利益 不顾应该遵守的道德准则 帮助企业 提供虚假的审计报告 导致投资者和债权人的利益受损 投资者不能回收资本 债权人损失资金利息 最终导致投资者对企业失去信心 2 2 22 2 2 导致企业自身经营治理论乱 影响发展导致企业自身经营治理论乱 影响发展 审计报告失真的原因之一就是会计信息失真 作为一个社会经济主体 真 实的会计信息可以帮助企业在市场中定位 从而制定未来宏观战略 真实的会 计信息可以进行自我了解 针对会计信息中反映的问题 通过有效的经济业务 3 管理手段解决 从而可以有效的应对企业在发展中所面临的风险 做到提前预 防 讲损失降到最低 但是企业在日常经济交易过程中 有些人为了从中谋取 利益 就会通过瞒报收入 降低利润 减少税负等不法手段 企业管理当局无 法确定真实的会计信息 可能就会导致企业宏观战略制定错误使企业陷入对自 身经济情况不能充分了解的地步 导致企业在经济管理决策中做出错误的分析 导致决策失误 使整个企业遭受到严重损失 很可能会导致企业在竞争激烈的 市场环境中失去竞争力 最终导致退出市场 此外 审计结果失真会导致投资者和债权人对企业失去信心 投资者不愿 为企业继续投资 债权人也不愿继续相信企业 继续为企业提供贷款 这将导 致企业财务状况不稳定甚至是恶化 影响企业正常的运转 经营 不利于企业 未来长远的发展 2 2 32 2 3 使国家宏观决策失误 扰乱社会秩序使国家宏观决策失误 扰乱社会秩序 我国的国家预算和地方各级政府预算 都是参考上一年的财政预算执行情 况和本年度的收支预测进行编制的 但是有些企业为了谋取非法利益 提供错 误的会计信息 并且审计人员没有审查出来 使国家行政预算部门不能及时掌 握到真实 准确的会计数据信息 就会导致国家或地方各级预算的编制出现偏 差 从而会产生很大的误差 国家经济宏观决策的制定是建立在我国整体的会 计信息数据的基础上的 会计信息失真就会导致国家宏观政策的方向错误 并 且经济是政治的基础 所以经济决策的失误就会扰乱社会经济秩序 阻碍经济 发展 更有甚者 会导致金融危机 使多个国家出现经济瘫痪状态 影响世界 经济发展 4 3 影响审计结果真实性的原因影响审计结果真实性的原因 3 13 1 由于被审单位的原因导致由于被审单位的原因导致 3 1 13 1 1 被审单位提供不准确 不真实 不完整的会计信息被审单位提供不准确 不真实 不完整的会计信息 会计信息一般都是经过会计人员确认 计量 记录和报告等一系列会计处 理程序最终得出的结果 但是在进行会计计量的过程中 会计人员可能会通过 主观意识来判断会计计量方法 这往往会带有主观性 而且在市场经济的条件 下 企业和单位日常的经济业务本身就具备这许多不确定性 所以要求会计信 息的完全正确是不符合客观实际的 另外有些单位为了自身的利益 逃避监督 可能会做出违反经济法律法规的行为 私设 小金库 两套账 偷梁换柱 通 过随意改变会计政策 改变会计计量方法 篡改会计数据等方法来粉饰企业或 单位的业绩 在审计机关进行审计时 仅提供部分会计信息 对 小金库 账 外账隐匿不报 如果被审单位提供的会计账目没有明显的破绽 或者审计机关 没有必须的线索 证据 就很难发现被审单位存在问题 出具不符合事实的审 计报告 必然会导致审计结果失真 3 1 23 1 2 被审单位内部资产管理混乱被审单位内部资产管理混乱 会计部门是对单位资产进行统计并编制会计报表核算的主要责任体 其责 任就是按照国家规定的会计准则和会计制度的规定编制会计资料并保证企业会 计信息的真实性 合法性和合理性 也就是说会计部门应该保证会计报表等会 计资料是真实 合法和公允的反应企业实际经济状况的信息 但是在五粮液事 件中 根据证监会的调查 五粮液集团的第一宗罪就是未按规定披露重大证券 投资行为以及较大的投资损失 导致了财务报表虚假记载 长期虚挂 造成了 账实不符 影响了企业会计信息的真实性 会计资料是根据已经发生的经济业务活动进行确认 计量 记录和报告最 终形成的 为了保证会计信息的真实性 除了会计人员应该认真核算外 单位 负责人也应该对企业会计信息的质量负责 如果企业上层领导有意隐瞒企业投 资亏损 也会导致企业长期挂账现象 影响会计信息质量 从而影响了审计报 告的质量 5 3 1 33 1 3 会计人员的专业判断力和职业道德素质不高会计人员的专业判断力和职业道德素质不高 会计工作内容的质量与会计人员的专业判断能力是息息相关的 但这也为 会计人员编制虚假会计信息提供了便利 会计工作虽然要求客观 真实 公允 但是还需要会计人员的职业判断 因此具有一定的主观性 在各种各样的经济 业务交易过程中 会计人员要通过自身的知识和实践经验选择正确的会计核算 方法和会计核算程序 如果从事会计工作的人员其专业判断力以及工作经验不 足 那么就会影响客观公正的选择正确的方法进行会计计量和核算 导致了会 计信息失真的状况 会计职业道德的意义是指在会计经济活动中应该遵循行为准则和职业规范 按照职业道德的基本要求 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持 准则 提高技能 参与管理和强化服务 对自身道德进行自我教育 自我约束 现在 有的会计人员思想上没有职业道德的概念 对职业道德概念模糊 是职 业道德思想基础的严重缺失 会计作为单位的一份子 其利益与单位整体的利 益息息相关 当单位利益与国家利益发生矛盾时 在领导权力的压制下 不得 不维护 小我 而牺牲了 大我 故意伪造 编造毁坏会计资料 利用职位的 便利 挪用公款 白条抵账等现象时有发生 使会计信息混乱 3 23 2 由于审计人员自身的道德素养和专业判断力不高导致由于审计人员自身的道德素养和专业判断力不高导致 在审计的过程中 审计人员的职业道德也是影响审计工作进行的一项因素 能否保证审计的独立性是审计审计工作的主要问题 由于有些审计人员基础差 缺乏应有的职业谨慎 也缺乏对被审单位基本情况 内部控制和行业特殊性的 了解以及研究 缺失审计人员应有的责任心和独立原则 被金钱利益诱惑 不 讲职业道德 违背职业准则和操守 盲目接受委托 擅自缩小审计范围 简化 审计程序等做法 为客户出具虚假的审计报告 导致审计失误 审计人员的专业能力以及职业水平无疑是影响整个审计活动的关键 审计 专业判断也贯穿在整个审计活动过程 作为直接参与审计活动的主体人员 在 审计过程中需要作出一系列的专业判断 从制定方案 确定审计重点到通过收 集的审计证据总结形成审计结论 都需要运用审计专业判断力 在这整个过程 中 是有需要通过审计人员主观判断的地方 这就造成了失真的可能 这过程 不仅挑战审计人员扎实的理论知识 包括会计 审计 法律 税务等 还要求 审计人员要有丰富的实践经验以及对财务报表的分析概括能力 我国从 1991 年 恢复注册会计师制度 至今也只有短短的二十几年 大多数注册会计师的从业 时间都不长 审计经验也不足吗 注册会计师和业务助理人员能力不高是一个 6 普遍的问题 加之自加入世贸组织以后 我国的会计体系现在正处于与国际接 轨的特殊时期 新的准则 新的法律不断颁布 法律法规改革变化很大 导致 了注册会计师不能准确的把握 有的审计人员还在审计过程中掉以轻心 存在 着侥幸心理 在工作中态度不严谨慎重 这就使得审计风险不可避免的产生 3 33 3 由于审计方法使用不恰当导致由于审计方法使用不恰当导致 审计方法是指审计人员为了行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标 所采取的方法 手段和技术的总称 审计方法贯穿于整个审计工作过程 而不 是只存在于某个审计阶段或单独的几个环节 审计工作从调查研究编写审计计 划开始 直至出具审计报告 依法作出审计决定和最终建立审计档案 都运用 了各种审计方法 所以说审计方法是非常的重要 通过各种各样的审计方法来 降低审计风险 我国的审计主要适合用在健全的企业内控制度的基础上进行抽 样分析 但是我国的经济较比西方国家经济起步晚 企业内控制度不健全 这 为我国的审计工作带来的一定的影响 而且抽样分析方法本身就存在着一定的 误差 不能完全的将企业的经济面貌展现出来 而且有些审计人员为了用最低 的成本达到较高的效益 常常随意缩减样本规模 使样本和总体之间存在偏差 所以很难做出正确的审计结论 影响了审计结果 3 43 4 由于审计环境不完善导致由于审计环境不完善导致 一 审计的政治环境体现的是国家领导层制定的方针 政策和措施等 政 治离不开经济 经济更是离不开公正的审计 对于发挥审计职能方面的优势 每个国家都有自己不同的审计模式 审计独立性是审计的本质特性 独立性是 审计的生命 保证在审计在组织上 经济上和人员上的独立是为了保证审计质 量的根本 可是 政府过多的干预 会影响审计结论 使审计结果的真实性大 打折扣 到目前为止 我国对会计信息质量审计的要求主要是政府要求 这样 企业的投资者和债权人对市场的关注主要放在了政府公布的规划而不是审计人 员经过审计得出的专业审计结论 此外 上市公司为了发行股票 增发新股 大肆对公司的会计信息进行粉饰 这加剧了审计风险的存在 有些地方政府为 了税费收入 进行地方保护 没有很好的发挥监督作用 并且强行指派或授意 会计师事务所出具虚假的审计报告 导致了审计市场发展方向错误 政府行政 部门针对会计师事务所的非法检查 随意调档的问题也是屡见不鲜 严重印象 了审计独立性和审计公正性的原则 不仅如此 一些企业和单位还和上级部门 连成一气 给审计人员很多的压力 所以政府强行干预审计过程 审计结果 7 不仅不利于会计师事务所的正常经营 也同时降低了审计人员工作效率 严重 影响了审计结果的质量 二 审计的法律环境是指国家法律的完善程度 执法力度和社会法律意识 审计人员必须依据法律开展工作 履行职责并强制被审单位接受并配合审计 因此需要良好的法律环境和完善的法律法规体系支持 以发挥审计在国家治理 中的重要作用 而我国恢复注册会计师制度只有二十几年 审计行业发展也不 过十几年 与发达国家的审计历史是在无法相比 缺乏成熟的理论体系 更缺 乏实践经验 并且我国的社会主义性质与资本主义国家的社会性质也截然不同 所以审计工作在发展的过程中不能生搬硬套 只能借鉴摸索 法律法规的不成 熟 导致许多审计问题随着国家政策的调整变化而不断出现 相关的法律法规 的不配套和滞后性 使审计人员在审计过程中遇到问题无法解决 并且会计师 事务所的职业手段和技术手段方面也有一定的局限性 导致了审计人员无法及 时发现企业造假行为 出具了错误的审计报告 所以 尽管有关审计独立准则 的法律法规不断颁布 但 五粮液事件 银广夏事件 还是层出不穷 此外奖 惩方面不够完善 对违法违规的行为不仅缺乏应由的刑事或经济制裁 而且缺 乏道德和名誉的损失 导致违法乱纪人员不以为耻有些还反以为荣 没有起到 教育反思的意义 监督监管力度不够 对直接责任人的刑事责任不多 民事赔 偿也是微乎其微 没有警戒的意义 所以影响审计工作的独立性事件经常发生 容易导致审计风险 使审计结果不够真实 虽然不能否定国家为审计事业是的 的法律法规所发挥的作用 但至少要认清我国与发达国家完善的法律法规体系 相比 还是存在着距离 三 经济环境是指国家在一定时期的生产力发展水平 审计是经济发展到 一定阶段的产物 所以审计的发展也是会受到国家经济发展的制约 自 1978 年我国实行改革开放依赖 国家经济持续高速发展了 30 年之久 这是让全世界瞩目的 但是由于我国人口基数大 所以始终处在发展中国家的 地位 近 30 年来 我国虽然在经济上处在一个高速发展的阶段 但是相比发达 国家来说 我国经济的前进道路仍然在探索中 所以审计对象的复杂程度也是 在不断改变 审计内容的广泛性在不断的扩大 这大大加深了审计人员进行审 计工作的难度 四 社会环境包括科学技术水平 设计传统文化 公民道德素养以及民众 对审计职业的认识 对审计结果公允性和可靠性的看法 目前我国社会环境制 约审计工作主要体现在两个方面 一方面表现在审计科学技术水平上 另一方 面表现在诚信 人情 人治对于审计实践的制约 8 9 4 治理审计结果失真的对策治理审计结果失真的对策 4 14 1 从被审单位自身进行改善从被审单位自身进行改善 4 1 14 1 1 科学治理会计信息不真实 不完整科学治理会计信息不真实 不完整 一 会计部门会计人员作为会计信息最直接的记录 核算者 承担着会计 信息真实性的最直接 也是最重要的责任 当今世界 经济一体化进程逐步加 快 经济业务也随着复杂 如果会计人员的职业素质不够 在会计信息计量和 核算的过程中就会出现各种各样的差错 就会影响会计信息的使用者的决策 造成各方面的损失 所以要对会计人员进行定期或不定期的职业素质培训 二 要不断提高企业和单位的会计信息质量 给会计师事务所以及审计人 员提供较为客观 真实的被审计资料 保证会计信息质量 坚决杜绝会计信息 的作假行为 除了必须对会计的程序和方法通过制定法律法规还有诸多会计准 则 会计制度进行规范外 政府部门也应当通过各种媒体宣传以及对会计人员 继续教育 单位领导的培训等途径 加强会计人员的职业道德水平 努力提高 在职会计人员的思想政治觉悟 在不断提高职业素质的同时 也要强抓会计人 员职业道德建设 把会计职业道德最基本的八条要求 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务 贯彻到实 践过程中去 对坚持准则以及抵制违法乱纪的会计人员进行物质或精神上的奖 励 从源头上制止会计信息失真情况的出现 对单位领导的培训是旨在提高单 位领导人员经营管理水平的同时 也要提高各单位领导人员对会计信息真是性 的责任感 是企业和单位提供的会计信息资料没有人为的造假行为 对提供虚 假会计信息的企业和单位 要对单位负责人和直接会计人员进行严肃处理 防 微杜渐 这才是防治审计结果失真的基础 4 1 24 1 2 加强被审单位自身的内部审查力度加强被审单位自身的内部审查力度 加强内部管理可以防范内部风险 不断完善内审制度 强化内审工作 通 过建立健全内审机构 加强内审人员培训 组织开展互审互查 展示成果运用 等手段 一 单位领导人重视 制定和完善相关工作制度 单位领导人应该重视单位内部的审计工作 为单位审计工作的开展提供有 10 利的组织 制度的保障 指导各部门和单位建立健全内部审计制度 坚持做到 制度管人管事 促进内部的审计工作质量的提升 在制定单位年度工作计划的时候 应该将单位内部审计工作列入 单位负 责人应当定期或不定期的听取内部审计工作汇报 从中指导内审部门工作 研 究部署内部审计工作战略 提高内部审计工作质量 指导各部门和单位内部审 计机构科学 合理的制定年度工作计划 对内部审计工作做到提早安排部署 从总体上运筹和加强指导 政府和部门也应该讲内审计工作的组织纳入对领导 干部的考核中 作为奖惩 管理等指标的重要依据 二 重视内部审计机构和审计人员队伍的建设 审计工作是一门专业性比较强的工作 为保障内部审计机制健全 运作顺 畅 应该构建基本合理的内部审计专业队伍 政务部门应当督促和知道各企业 或各单位设立内审部门 构建基本合理的内部审计队伍 并且要求各部门和单 位按照内部审计制定和配置相应的具备专业知识和工作能力的内部审计人员 以防范风险为方向 围绕审计的重点 难点和社会热点开展工作 在构建内部审计部门时 应该注意培养具有高 中 初级审计专业力量的 审计队伍 组织审计人员进行业务培训 结合中国内审协会的培训计划 为单 位内部审计人员 量体裁衣 积极组织他们参加各类内审培训 着力加强单位 内部审计队伍建设 也要抓好内审人员的继续教育工作 提高内审人员职业道 德素质和审计技能 并且要注意全面提高内部审计人员的综合素质 4 24 2 提高审计人员职业道德素养和专业判断能力提高审计人员职业道德素养和专业判断能力 作为审计人员不仅要有精湛的专业知识 丰富的工作经验 更需要有良好 的职业道德 较高的政策水平和优良的工作作风 一 根据我国当前的形式需要 提高审计人员的业务素质 要选择即坚持 原则 又懂财务管理 会计核算 审计等业务知识的人员到审计岗位上 加强 从业人员的审计职业道德和廉政自律教育 严格要求审计人员行为规范 多层 次 多渠道 多形式地搞好审计工作的培训 加强业务学习的同时要加强政治 思想和道德品质教育 促使审计人员严格执法 树立良好的审计形象 定期组 织审计人员学习相关法律法规和制度 对执行审计鉴证的执业人员以及会计师 事务所的负责人员要加强职业道德的教育 国家和相关行业协会还可以利用媒 体 会议 培训机构等方式进行职业道德的教育和宣传 要求执业人员认真学 习并且领会朱镕基总理关于 诚信为本 操守为重 遵守准则 不做假账 的 精神实质 认识到客观公正的工作对促进我国当前市场经济其健康发展有着深 远而重大的意义 意识到审计虚假报告对社会的危害 使每个执业人员从心底 11 深处感受到客观公正光荣 违纪做假可耻 坚决做到不为利益所诱惑 不为权 威所屈服 崇尚职业道德 坚持原则和准则 真正的从思想上自觉抵制出具虚 假审计报告的行为 培养审计人员要保持职业谨慎性 一是要深入了解被审单位的具体情况 审计人员要了解被审单位的品质 如果被审单位管理当局对自身都没有正直的 品质 也必然会欺骗审计人员 审计人员也要了解被审单位的财务状况 对陷 入经济业务困难的客户更要认真对待 高度关注 同时 还要了解被审单位的 业务情况 要做到事无巨细 二 加强审计人员的业务知识更新和学习 鼓励和组织审计人员参加各类 业务知识培训 加强对从事审计工作执业人员的专业技术培训 从专业技术上 使他们能与时俱进地胜任审计工作 减少或杜绝审计工作的失误和造假行为 1992 年以来 新的会计准则和会计制度不断出台 财政 税收还有金融制度的 改革以及企业体制的改革也不断进行 特别是信息化 网络化等高科技在企业 和会计领域的应用 许多新知识都需要从事审计工作的执业人员掌握和熟悉 否则在专业上难以做到客观公正的鉴证 因此 国家和行业协会要加强对执业 人员进行继续教育和专业培训 提高他们的专业水平和管理能力 4 34 3 采用适当的审计方法 提高工作效率和质量采用适当的审计方法 提高工作效率和质量 一是要坚持审计业务与审计财务相结合 在坚持审计财政 财务收支及其 有关的经济活动的基础上 应该讲被审单位所执行的政策制度 资金来源渠道 资金管理的内部制度控制制度的建立和事实业务流程等作为审计的重点 分析 可能存在的问题和有关的线索 查出被审单位在实施业务过程中的盲点和偏差 从而提出有利于企业和单位今后发展的相关审计意见 帮助规范工作管理制度 坚持审计与审计调查相结合 在审计过程中 应该从 就账查账 的传统审计 程序逐步到根据审计项目的不同需要深入到与被审单位经济业务相关的单位 部门 社区和人员中调查 二是在审计人员在获取审计证据的时候 要考虑如何提高审计证据的质量 还有要将传统的审计和计算机网络技术相结合 在深入细致的查阅账表 凭证 等会计资料的基础上 应该尽可能运用计算机进行辅助审计工作 充分利用计 算机的排序 整理和筛选等功能 从众多的数据中快速 准确的查找有问题的 数据 进行重点分析和判断 有效提高审计调查的效率 12 4 44 4 改善审计环境 做到客观公正改善审计环境 做到客观公正 4 4 14 4 1 加快立法步奏 强化执行力度加快立法步奏 强化执行力度 审计造假事件层出不穷 很大程度是由于注册会计师行业内部法律法规存 在着缺陷或对企业的监督制约不健全 政府应该加快制定和完善审计法以及相 关法律法规的处罚条例和实施细则 为具体的违法情况编制定性定量的标准 并推行实施 为了更好的规范和促进注册会计师的执业活动 有必要对现行法 律法规进行 查漏补缺 加大对 审计法 会计法 的宣传力度 提高各级 行政长官和单位领导人 负责人对审计工作重要性的认识 同时 还应对违背 法律法规的行为加以严惩 并落到实处 真正做到 有法必依 确保制定的法 律法规能够得到贯彻执行 对审计人员的工作条例 法规 企业和单位的管理 条例 法规 因根据市场经济的需要 做出调整 修改 完善 并加大惩处力 度 对于审计结果失真的案件越来越多 企业和单位对于审计信息造假的行为 也乐此不疲 归根究底的原因就是执法力度不够大 法律还是有一定的滞后性 特别是加入了世贸组织以后 我国经济环境变得更为复杂 立法工作更需要加 快完善 对现有法律上的缺陷要加以修订 完善 从法律上为加大审计监督力 度要提供有力的保障 对于审计结果失真的案件应该规定从快从严处理 在对 提供虚假信息的审计部门和审计机构进行处罚的同时也要对相关的法人以及会 计人员根据情节也要从严处理 做到执法必严 违法必究 让造假者不敢以身 试法 还要禁止同一审计部门 审计机构既做企业 单位的财务会计咨询顾问 又做审计鉴证业务 国家审计机关和社会审计机构除了定期组织业务培训以外 还应该加强对基层审计工作的业务指导和工作检查 帮助基层单位解决工作中 的问题 提高审计质量 减少审计结果失真的现象 4 4 24 4 2 加强审计独立性 优化执业环境加强审计独立性 优化执业环境 首先 应改革目前的聘任体制 完善会计师事务所的聘用及更换机制 如 实行由监管部门委托会计师事务所的审计人员或实行各单位审计轮换制度 并 对各企业 各单位更换会计师事务所和注册会计师加以适当的限制 为注册会 计师提供制度上的保障 其次 建立合理有效的公司结构 培养成熟 理性的 审计委托人 这也是实施独立审计的前提条件 再次 应对审计收费予以监督 防止购买审计意见的情况出现 最后 应优化审计执业环境使注册会计师能够 保持独立性 要努力为审计部门 审计机构营造一个客观公正的执业环境 一是各级地 方政府和有关部门要克服地方主义和小集团利益 不干预审计部门 审计机构 13 和审计人员依法执业 不得收益或强迫审计部门 审计机构和审计人员为企业 或单位出具虚假审计报告 不得阻碍合理收费 二是社会公众和各媒体部门都 要关心 支持 维护市场经济的健康发展 伸张正义 抑制邪恶 对敢于坚持 原则和准则 客观公正执业的机构以及个人都要进行宣传 对违法乱纪 制假 造假的机构和个人要公开曝光 揭露不良现象 彰显媒体责任 维护社会主义 市场经济的正常秩序 促进经济健康发展 维护消费者的合法权益 帮助营造 一个无人造假 也无人要假的良好氛围 这是媒体社会责任感有力体现 注册会计师在对各企业 单位和部门进行审计时 没有办法保证查出所有 的问题 只能对使用者决策有重大影响的重大舞弊负责 然而 某些政府部门 混淆会计责任和审计责任 将被审计单位管理当局应承担的会计责任转嫁到审 计人员身上 部分媒体也对会计师事务所的问题夸大其词的报道和宣传 从而 加深了公众对注册会计师和会计师事务所的误解 加大了注册会计师的责任 所以 帮助注册会计师采取措施使社会明确他们的职业宗旨和责任定位 以防 一味迁就社会需求而不契合实际的加大审计责任 给真个审计行业带来毁灭性 的打击 另外 近年来 关于审计行业所暴露出来的问题有很多 这些都违背 了市场经济的发展规律 有很大的人为因素 所以 在促进发展审计的同时 应该更加深化认识和明确人为因素在审计工作中的阻碍 为自身定好位置 4 4 34 4 3 引入诚信机制 加强道德问题的追究引入诚信机制 加强道德问题的追究 在美国 安然公司 事件曝光后 美国的 时代周刊 国际先驱导报 等媒体一针见血的指出 我们的问题 不是会计问题 而是道德的问题 所 以 在健全相关法律法规进行法律责任追究的同时 也应该加强诚信道德评价 的建设 加大对道德责任的追究 如果说独立性是审计人员的主要特征 那么 诚实守信是审计人员在进行审计工作第二个的特征 审计人员对各企业 各单 位进行审计工作 就是为了判断企业出具财务报表的真实性 公允性和完整性 如果审计人员连自身的真实性都没有办法保证的话 审计业务也终将无法在市 场经济中立足 甚至可能会失去自己的立身之本 因此 应该引入诚信评价机 制 推行 诚信为本 操守为重 的原则 使注册会计师在做出审计报告的时 候 更多地关注诚信缺失的机会成本 一起建立一个诚信 合法 公正 高效 的审计市场 4 4 44 4 4 加强服务意识 行业自律 健全完善监督体系加强服务意识 行业自律 健全完善监督体系 行业协会既要搞好本行业的服务 协调工作 也要加强对本行业的自律约 束 一是要严格准入制度 二是要规范退出机制 三是要在本辖区范围内牵头 组织