税法与纳税筹划

税法与纳税筹划税法与纳税筹划 复习题复习题 一 单项选择题一 单项选择题 1 是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 A 偷税 B 漏税 C 抗税 D 欠税 2 下列哪项不是税收筹划的客观条件 A 具备必要的法律知识 B 具备相当的收入规模 C 具备税收筹划意识 D 具备一定的社会声望 3 某作家取得稿酬收入 20 000 元 他应缴纳的个人所得税额为 元 A 3750 B 2240 C 2688 D 3200 4 下列关于纳税义务发生时间的表述中正确的是 A 采用预收货款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为收到货物的当天 B 采用预收货款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为合同规定的当天 C 采用预收货款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为货物发出的当天 D 采用预收货款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为全部价款收到的当天 5 某商贸公司 8 月从国外进口一批应税消费品 已知其关税完税价格为 90 万元 按规定应缴纳关税 18 万元 消费税税率为 10 则进口环节应缴纳消费税 万元 A 10 8 B 15 C 33 D 12 6 纳税人财务会计制度 处理方法与税务有关部门规章相抵触的 应 A 按照纳税人财务会计制度计算纳税 B 请示上级部门确定 C 纳税人与税务机关协商计算纳税 D 按照税法有关规定计算纳税 7 据税法规定 从事货物生产销售为主的企业发生混合销售行为时 应当征收 A 营业税 B 增值税 C 消费税 D 以上都不是 8 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企业是 A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B 在中国境内成立的外商独资企业 C 在中国境内成立的个人独资企业 D 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2 9 下列支出中 可以从应纳税所得额中据实扣除的是 A 建造固定资产过程中向银行借款的利息 B 诉讼费用 C 对外投资的固定资产计提的折旧费 D 非广告性质的赞助支出 10 下列单位 个人中不用缴纳关税的有 A 进口货物的收货人 B 出口货物的发货人 C 出入境物品的所有人 D 在商场购买进口商品的消费者 11 避税的特征不包括 A 规范性 B 策划性 C 权利性 D 违法性 12 税收筹划的 是指税收筹划是在对未来事项所做预测的基础上进行的事 先规划 A 合法性 B 预期性 C 风险性 D 目的性 13 某纳税人 2008 年度 7 月取得工资收入 4300 元 该纳税人应缴纳的个人所得税 额为 元 A 375 B 400 C 280 D 220 14 下列关于纳税义务发生时间的表述中正确的是 A 采用赊销或分期收款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为收到货物的当天 B 采用赊销或分期收款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为货物发出的当天 C 采用赊销或分期收款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为合同规定的当天 D 采用赊销或分期收款方式销售货物的 其纳税义务发生时间为全部价款收到的 当天 15 某化妆品公司将 8 月委托 A 厂加工一批化妆品 化妆品公司提供的原材料金额 为 30 万元 不含税加工费为 4 万元 当地无加工化妆品的同类产品市场价格 A 厂应 代收代缴的消费税为 万元 A 23 2 B 21 89 C 14 57 D 33 16 纳税人财务会计制度 处理方法与税务有关部门规章相抵触的 应 A 按照纳税人财务会计制度计算纳税 B 请示上级部门确定 C 纳税人与税务机关协商计算纳税 D 按照税法有关规定计算纳税 17 兼营同税种 不同税率的营业税纳税人 若未分别核算应税行为的 应采用 3 A 加权平均税率 B 从高税率 C 任一税率 D 从低税率 18 下列项目收入中 不需要计入应纳税所得额的有 A 居民企业之间股息收益 B 销售货物收入 C 债务重组收入 D 接受捐赠的实物资产价值 19 下列各项中 能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是 A 出售固定资产的收入 B 因债权人原因确实无法支付的应付款项 C 转让无形资产所有权的收入 D 出租厂房的租金收入 20 如果跨国公司想利用原产地标准来合理避税 那么最后组装成最终产品的地点 一般应选择在 A 进口国征收特别关税的国家 B 进口国征收一般关税的国家 C 同进口国签订有优惠税率的国家 D 进口国征收普通关税的国家 二 多项选择题二 多项选择题 1 纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用应并入销售额计算纳税 但价外费用不包括 A 向购买方收取的销项税额 B 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 C 承运部门将运费发票开具给购买方 并由纳税人运费发票转交给购买方的代垫 运费 D 承运部门将运费发票开具给纳税人 由纳税人另开发票向购买方收取的代垫运 费 2 消费税不同应税产品的纳税环节包括 A 批发环节 B 进口环节 C 零售环节 D 生产销售环节 3 下列各项中 属于营业税征收范围的是 A 物业管理公司代供电部门收取电缆取得的收入 B 金融机构实际收到的结算罚款 罚息收入 C 国家进出口银行办理出口信用保险业务收入 D 拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入 4 4 下列项目中 应计入应纳税所得额的有 A 非金融企业让渡资金使用权的收入 B 出口货物退还的增值税 C 因债权人原因确实无法支付的应付款项 D 将自产货物用于职工福利 5 对工资 薪金所得进行税收筹划的方法有 A 工资 薪金福利化筹划 B 纳税项目转换与选择的筹划 C 利用 削山头 法进行筹划 D 分项计算筹划法 6 下列行为中应视同销售货物的有 A 将购进货物无偿赠送他人 B 将购进货物用于分配股利 C 将购进货物用于职工福利 D 将购进货物用于在建工程 7 下列消费品中 属于消费税复合征税的有 A 粮食白酒 B 保健食品 C 卷烟 D 小汽车 8 下列收入中 不属于营业税计税依据的是 A 国际运输取得的全程运费 B 建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额 C 旅行社在境内旅游收取的全部旅游费用 D 企业买卖有价证券收入买卖差价收入 9 下列各项中 准予在计算应纳税所得额时扣除的有 A 企业所得税 B 营业税 C 教育费附加 D 消费税 10 对个人所得税的纳税人进行税收筹划的方法有 A 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 B 通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担 C 通过人员流动降低税收负担 D 个体工商户与个人独资企业的转换 三 判断题三 判断题 1 纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务 但也有依据法律经管合理的安排以实现 尽量少负担税款的权利 2 进行税收筹划是没有风险的 3 某运输公司从事运输业务又对外修理汽车是兼营行为 5 4 免税是指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款 而且可以抵扣已支付的以前阶 段的增值税进项税额 5 纳税人用于对外投资的应税消费品 不征消费税 6 企业销售不动产应该缴纳增值税而不是营业税 7 在对个人所得税的纳税人进行税收筹划时可以采用居民纳税义务人与非居民纳税 义务人的转换法 8 个人对企事业单位承包 承租经营后 要征收企业所得税 9 纳税人因生产 经营因违法被有关部门处以的罚款 可以从应纳税所得额中扣除 10 利用控制关税完税价格进行税收筹划 就要选择同类产品中 成交价格比较低 的 运费 杂项费用相对小的货物出口或进口 11 纳税人有权对自己的税收事务做必要的安排 只要这种安排没有违反税法 12 节税越多的方案往往也是风险越小的方案 13 销货企业给予购货方的现金折扣不得从销售额中减除 14 零税率指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款 而且可以抵扣已支付的以前 阶段的增值税进项税额 15 纳税人用于换取产品和抵偿债务的应税消费品 不征消费税 16 自建建筑物后销售应视同提供应税劳务 缴纳营业税 17 把纳税人现金性工资转为提供福利 照样可以增加其消费满足 却可以少缴个 人所得税 18 在中国境内成立的合伙企业属于企业所得税的纳税义务人 19 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度应纳税所得额 12 的部分 准予扣除 20 在税率确定的情况下 完税价格的高低就决定了关税的轻重 所以可以通过降 低申报价格来进行关税筹划 四 简答题 每题四 简答题 每题 10 分 共分 共 30 分 分 6 1 你认为税收筹划方案进行选择时 应该考虑哪些因素 2 在税收筹划中 企业组织形式的筹划是一个切入点 那么你认为子公司与分公司 在税收待遇上有何区别 3 如何利用存货计价方法进行税收筹划 4 如果你为一家企业做税收筹划 应对这家企业作哪些方面的了解 5 比较绝对节税原理与相对节税原理的联系与区别 6 如何利用折旧方法进行税收筹划 五 计算题五 计算题 1 某企业为增值税一般纳税人 在某一纳税期内发生如下购销业务 1 采购生产原料 取得的专用发票上注明价款为 120 万元 2 购买钢材用于基建工程 取得的专用发票注明价款为 30 万元 3 支付运输单位运费 取得的发票注明运费 18 万元 装卸费 2 万元 保险费 2 万 元 4 销售产品农用薄膜 开出的专用发票上注明价款 180 万元 5 销售产品塑料制品 开出的专用发票上注明价款 230 万元 要求 计算企业当期应纳税增值税 2 假定某企业为居民企业 2008 年经营业务如下 1 取得销售收入 2500 万元 销售成本 1100 万元 2 发生销售费用 670 万元 其中广告费 450 万元 管理费用 480 万元 其中业务 招待费 15 万元 财务费用 60 万元 3 销售税金 l60 万元 含增值税 120 万元 4 营业外收入 70 万元 营业外支出 50 万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐 款 30 万元 支付税收滞纳金 6 万元 5 计入成本 费用中的实发工资总额 150 万元 拨缴职工工会经费 3 万元 支出职 工福利费和职工教育经费 30 万元 要求 计算该企业 2008 年度实际应纳的企业所得税 7 3 某公司主营运输 旅游业务 某月发生以下经济业务 1 取得联运收入 100 万元 其中 支付给铁路局的运营收入为 60 万元 2 取得货运收入 38 万元 价外收取的手续费 保险费 装卸费共计 5 万元 3 将一批货物运往越南 收取运费 80 万元 付给越南的运输公司运费 30 万元 4 组织一批旅客到敦煌旅游 收取旅游费 42800 元 替旅客支付交通费 22000 元 住宿费 8200 元 餐费 5000 元 门票 2000 元 要求 计算宾馆当期的营业税税额 4 某工业企业 增值税一般纳税人 2008 年 10 月购销业务情况如下 1 购进生产原料一批 已验收入库 取得的增值税发票上注明的价 税款分别 23 万元 3 91 万元 另支付运费 取得发票 3 万元 2 购进钢材 20 吨 已验收入库 取得的增值税专用发票上注明的价 税款分别 8 万元 1 36 万元 3 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批 经税务机关批准的收购凭证上注 明价款为 42 万元 经税务机关批准的收购凭证上注明价款为 42 万元 4 销售产品一批 货已发出并办妥银行托收手续 但货款未到 向买方开具专用 发票注明销售额为 50 万元 5 将本月购进的 20 吨钢材及库存的同价钢材 20 吨移送本企业修建产品仓库工程 使用 要求 计算企业当期应纳税增值税 5 某食品工业企业 适用所得税率 25 2008 年度经营情况如下 1 销售收入 3500 万元 销售成本 2000 万元 增值税 700 万元 销售税金及附加 80 万元 其他业务收入 100 万元 2 销售费用 500 万元 其中含广告费 300 万元 3 管理费用 500 万元 其中含业务招待费 50 万元 4 财务费用 100 万元 其中含向非金融机构借款利息 50 万元 年息 10 银行 同期同类贷款利息为 6 5 营业外支出 80 万元 其中接受工商局罚款 1 万元 投资收益 20 万中 国债利 8 息 3 万元 要求 计算企业应缴的企业所得税额 6 某宾馆主营旅店业 兼营餐饮 卡拉 OK 歌舞厅等业务 某月发生以下经济业务 1 取得住宿收入 40 万元 餐饮收入 80 万元 2 代办机票 火车票手续费收入 5000 元 3 停车场收入 10000 元 付看车人员工资 800 元 4 歌舞厅收入 20 万元 烟酒饮料收入 5 万元 其他服务收入 2 万元 要求 计算宾馆当期的营业税税额 六 综合题六 综合题 1 A 企业为新设企业 下设一个生产厂和一个门市两个独立核算的法人单位 生 产厂申请为一般纳税人资格 门市为小规模纳税人 工厂生产出产品后转移给门市销 售 假设该交易符合独立交易原则 2008 年度工厂销售给门市的不含税收入为 137 5 万元 门市将该批产品售出后实现不含税收入 165 万元 工厂购进材料的不含税价格 为 110 万元 2008 年工厂亏损 178 19 万元 门市实现盈利 17 54 万元 在不考虑其它 因素的条件下 请从企业组织形式上做出筹划 假设企业当期的会计利润即为应纳税 所得额 2 某企业有一笔资金可用于投资 A B C 三个项目 假设这三个项目的企业所 得税税率没有差别 且预计 A B 两个项目投产以后 年含税销售收入均为 500 万元 外购各种材料含税支出为 300 万元 A 项目产品征收 17 的增值税 B 项目征收 5 的 营业税 C 项目含税销售收入也是 500 万元 但是外购各种材料含税支出为 250 万元 而且还要缴纳消费税 增值税税率为 17 消费税税率为 10 如果三个项目的生产 寿命相同 外购材料的进项税额可以扣除 在不考虑城建税及教育费附加的情况下 请从税后销售收入净额的指标分析 应该选择哪一个项目进行投资 参考答案 9 一 单选题一 单选题 1 5 DDBCD 6 10 DBCBD 11 15 DBDCC 16 20 DBADC 二 多选题二 多选题 ABC BCD ABD ACD ABC AB AC ABCD BCD ABCD 三 判断题三 判断题 1 5 TFTTF 6 10 FTFFF 11 15 TFTTF 16 20 TTFFF 四 简答题四 简答题 1 答 一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个 税收筹划人为一个纳税人或 一项税务事项制定出的节税方案因此也往往不止一个 这样 在方案制定出来以后 下一步就是对税收筹划方案进行筛选 选出最优方案 筛选时主要考虑纳税人的偏好 根据偏好考虑一下因素 1 选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税 收筹划方案 2 选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划 3 选择实施起来更便利或技术较复杂 风险也较小的方案 在筛选方案的过程中应根据纳税人的意愿尽量使其参与其中 参与过程中随时听取纳 税人的意见 2 答 根据世界上一些主要国家和地区的现行税制 可以看出分公司与子公司不同的 税收待遇 具体为 1 子公司是独立的法人实体 在设立公司的所在国被视为居民纳税人 通常要承担与 该国的其他居民公司一样的全面纳税义务 母公司所在国的税收法规对子公司没有约 束力 除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定 2 分公司不是独立的法人实体 在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人 其所发 生的利润与亏损与总公司合并计算 即人们通称的 合并报表 分公司与总公司经营 成果的合并计算 所影响的是居住国的税收负担 至于作为分公司所在的东道国 照 样要对归属于分公司本身的收入课税 这就是实行所谓收入来源税收管辖权 10 3 子公司作为居民纳税人 而分公司作为非居民纳税人 两者在东道国的税收待遇上 有很大差别 通常情况下 前者承担无限纳税义务 后者承担有限纳税义务 但是如 果一个国家的进行分析 这一差别的程度并不是相同的 对此 税收筹划要做具体的 分析研究 3 答 税法规定 纳税人的商品 材料 产成品 半成品等存货的计价应当以实际成 本为准 纳税人各项存货的发生和领用 其实际成本的计算可以在先进先出法 加权 平均法 移动平均法等方法中任选一种 一经选用 不得随意改变 确实需要改变计 价方法的 应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案 从税收筹划的角度来看 由于原材料存货的价格一般总是上升的 因此存货计价 方法的选择应有利于本期多结转成本 能使成本上升 从而冲减利润 减少计税依据 减轻所得税税负 计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥 在 不同企业内 应选择不同的计价方法 才能使企业的所得税税负降低 1 在盈利企业 由于存货成本能从所得中税前扣除 即存货成本的抵税效应能 够完全发挥 因此 在选择计价方法时 应着眼于使成本费用的抵税效应尽可能早地 发挥作用 即选择前期成本较大的计价方法 如在通货膨胀时期 可选择加权法 在 通货紧缩时期 可选择先进先出法 2 在享受所得税优惠政策的企业 由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部 或部分地被减免优惠所抵消 应选择减免税期成本少 非减免税期成本多的计价方法 3 在亏损企业 选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合 选择的计价方 法 必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低 保证成 本费用的抵税效应得到最大限度的发挥 4 答 需要了解如下方面 1 企业组织形式 不同的企业组织形式的纳税税种 纳税金额 申报纳税方法往往有所不同 故了解企业的组织形式可以对不同组织形式 制定针对性的方案 2 财务状况 企业税收筹划要合理合法地节减税收 因此了解 企业的财务状况是基础 3 投资意向 投资有时可以享受税收优惠 不同规模的企 业的税收待遇和优惠政策有时也不同 4 对风险的态度 不同风格的企业领导对风 险的态度不同 5 纳税历史 了解企业以前和目前的税务情况对制定纳税计划有很 11 大的借鉴和帮助 本题属于开放性问答 只要言之成理可以酌情给分 5 答 从节税效应上 我们把税收筹划原理分为两类 绝对节税原理和相对节税原理 绝对节税原理是指使纳税绝对总额减少的原理 即纳税人税收负担率降低 相对节税原理是指在一定时期的纳税总额并没有减少 但因各个纳税期纳税额的变化 而增加了收益 抵消了部分或全部的税收负担 从而相对降低税负的原理 6 答 运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致 分摊到各期的固定资 产成本也存在差异 从而影响到企业的应纳税额 加速折旧可以使企业前期的折旧加 大 应纳税额减少 以充分享受货币时间价值带来的税收利益 折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费的抵税效应得到最充分或最快的发挥 在不同 企业内 应选择不同的方法 才能使企业的所得税负降低 1 在盈利企业 由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除 所以折旧方法选择 加速折旧方法优于平均年限法 2 在享受所得税优惠政策的企业 由于减免税期内折旧费用的抵税效应应会全部或 部分地被减免优惠所抵消 应选择在减免税期折旧少 非减免期折旧多的折旧方法 3 在亏损企业 选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合 选择的折旧方法 必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低 保证折旧费用 抵税效应得到最大发挥 五 计算题五 计算题 1 答案 1 进项税额 120 17 20 4 万元 2 购买钢材用于基建工程 不能抵扣进项税 3 进项税额 18 7 1 26 万元 当期进项税额 20 4 1 26 21 66 万元 4 销项税额 180 13 23 4 万元 5 销项税额 230 17 39 1 万元 当期销项税额 23 4 39 1 62 5 万元 当期应纳税额 62 5 21 66 40 84 万元 2 答案 1 会计利润总额 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 万元 12 2 广告费和业务宣传费调增所得额 450 2500 15 450 375 75 万元 3 业务招待费调增所得额 15 15 60 15 9 6 万元 2500 5 12 5 万元 15 60 9 万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 170 12 9 6 万元 5 三费 应调增所得额 3 30 150 18 5 5 25 万元 6 应纳税所得额 170 75 6 9 6 6 5 25 271 85 万元 7 2008 年应缴企业所得税 270 85 25 67 96 万元 3 答案 1 联运收入 100 60 3 1 2 万元 2 货运收入 38 5 3 1 29 万元 3 国际货物运输收入 80 30 3 1 5 元 4 旅游收入 42800 22000 8200 5000 2000 5 280 元 当期应纳营业税额 12000 12900 15000 280 40180 元 4 1 进项税额 3 91 3 7 4 12 万元 2 购买钢材进项税额 1 36 万元 3 进项税额 42 13 5 46 万元 4 销项税额 50 17 8 5 万元 5 进项税额转出 1 36 2 2 72 万元 应纳税额 8 5 4 12 1 36 5 46 2 72 8 5 8 22 0 28 5 1 会计利润 3500 2000 80 100 500 500 100 80 20 360 万元 2 广告费限额 3500 100 15 540 万元 实际广告费用 300 万元 540 万元 不作调整 3 业务招待费调增所得额 50 18 32 万元 3500 100 5 18 万元 50 60 30 万元 4 利息费用调增所得额 50 10 10 6 20 万元 5 工商罚款不得扣除 调增所得额 1 万元 6 国债利息可以扣除 调减所得额 3 万元 应纳税额 360 32 20 1 3 25 410 25 102 5 万元 6 1 住宿收入 40 5 2 万元 1 分 餐饮收入 80 5 4 万元 13 2 手续费收入 5000 5 250 元 3 停车费收入 10000 5 500 元 4 歌舞厅收入 20 5 2 20 5 4 万元 当期应纳营业税额 20000 40000 250 500 54000 114750 元 六 综合题六 综合题 1 筹划前 增值税方面 1 工厂应纳增值税 137 5 110 17 4 68 万元 2 门市应纳增值税 165 4 6 6 万元 3 企业总体纳增值税 4 68 6 6 11 28 万元 企业整体增值税税负率 11 28 165 6 84 企业所得税方面 1 工厂亏损 不缴纳所得税 2 门市应纳所得税额 17 54 25 4 385 万元 3 企业总体所得税额 4 385 万元 企业整体增值税税负率 4 385 165 2 66 企业设立独立法人单位的形式不能使门市产生的盈利去抵补亏损 那么可以尝试撤销 门市而将其业务合并到工厂完成 则在其它因素不变的情况下 筹划后 增值税方面 企业应纳增值税 165 110 17 9 35 万元 企业增值税税负率 9 35 165 5 67 企业所得税方面 假设合并后相关因素不变 企业亏损 178 19 17 54 160 65 万元 不交税 通过以上比较可知 筹划后增值税少交 1 93 万 11 28 9 35 税负率降低 1 17 6 84 5 67 所得税少交 4 385 万 同时减亏 17 54 万元 由于筹划前后的应征税额和税负 率存在差异 在其他条件一致的情况下 撤销门市将为投资者带来更多的盈利 2 1 A 项目年应纳增值税 500 300 1 17 17 29 06 万元 A 项目增值税税后销售净收入 500 300 1 17 170 94 万元 2 B 项目年应纳营业税 500 5 25 万元 B 项目营业税后销售净收入 500 300 25 175 万元 14 通过以上比较可知 由于两个项目的应征税种和税率存在差异 在其他条件一致的情 况下 B 项目将为投资者带来更多的盈利 故应该选择 B 项目 女人如春天的桃花 阳春三月 春暖花开时 婀娜多情的桃花会竞相开放 如一片片红霞 与如纱的垂柳 形成了桃红柳绿的春日美景 而青春靓丽的美女 正恰如春光明媚中盛开的桃花 缤纷绚烂 激 情四射