企业所得税汇算清缴调增调减注意事项

20122012 年企业所得税汇算清缴 浅析企业所得税汇算清缴调年企业所得税汇算清缴 浅析企业所得税汇算清缴调 增调减注意事项增调减注意事项 一 企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳 如下 应调增应纳税所得的事项有 应调增应纳税所得的事项有 一 工资薪金 1 会计规定 企业会计准则第 9 号 职工薪酬 第二条 职工 薪酬 是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保 险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获取职工提供的服务相关的支出 2 税法规定 2 企业所得税法实施条例 第 34 条 企业发生的合理 的工资薪金支出 准予扣除 这里的 合理工资薪金 是 指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关经管机 构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金 审核 人员在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 1 企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度 2 企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区 水平 3 企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定 的 工资薪金的调整是否有序的进行的 4 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣 代缴个人所得税义务 针对以上情形 作为审核人员在操作时 应该收集相 关的劳动用工合同 工资发放明细表以及相关的考情表等 相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性 合理性 值得强调的是 企业所得税法实施条例 第 40 条 41 条 42 条所称的 工资薪金总额 是指企业按照 企业所 得税法实施条列 第 34 条规定的实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及 养老保险金 医疗保险金 失业保险金 工伤保险金 生 育保险金等社会保险金和住房公积金 工资薪金 应当 3 按实际 发生 数在税前列支 提取数大于实际发生数的 差额应调增应纳税所得额 二 职工福利费 1 企业会计准则规定 企业会计准则中 将职工福利视为没有明确计提规范 的职工薪酬形式 未对现行的应付福利费处理作出规范 不再按职工工资总额 14 计提职工福利费 而采用按实际列 支的处理办法 不再设置 应付福利费 一级会计科目 对符合福利费条件和范围的支出 通过 应付职工薪酬 职 工福利 科目提取计入成本费用 在实际支付 发生时冲 销 应付职工薪酬 职工福利 科目 2 税法规定 企业所得税实施条列 第 40 条规定 企业发生的 职工福利费支出 不超过实际发生的工资薪金总额 14 的部 分 准予扣除 关于职工福利费的范畴 税法也作出了明确规定 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知 国税函 2009 3 号 指出 实施条例 第 40 条规定的企业职工福利费 包括内容 1 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部 门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工 浴室 理发室 医务室 托儿所 疗养院等集体福利部门 4 的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资 薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 2 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的 各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外 地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供 养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防腐降温费 职 工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴 等 3 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬 补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超过工资 薪金总额的 14 超过部分作为作纳税调整处理 且为永久 性业务核算 三 工会经费 1 会计规定 企业财务通则 第 44 规定 工会经费按照国家规 定比列提取并拨缴工会 工会经费仍实行计提 划拨办 法核算 即按照工资总额的 2 计提工会经费 2 税法规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 41 条规 定 企业拨缴的工会经费 不得超过工资薪金总额 2 的 部分 准予扣除 在审核中 企业会计核算中计提的工 5 会经费能否在税前扣除 取决于两个前提条件 第一 是 否将提取的工会经费拨缴给工会组织 第二 是否取得工 会组织开具的 工会经费拨缴专用收据 工会经费拨 缴专用收据 是由财政部 全国总工会统一监制和印刷的 收据 由工会系统统一经管 工会经费应按照拨缴数在规 定的限额内扣除 而不是按照实际发生数扣除 四 职工教育经费 1 会计规定 企业财务通则 第 44 条规定 职工教育经费按照 国家规定的比例 专项用于企业职工后续职业教育和职业 培训 职工教育经费仍实行计提 划拨办法 按照工资总 额的 2 5 计提 2 税法规定 企业所得税实施条例 第 42 条规定 除国务院财 政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费 支出 不超过工资总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 此时产生时间性差异 应 做纳税调增工程处理 关于企业职工教育经费提取与使用经管的意见 的通知 财建 2006 317 号规定 下列培训可作为企业职 工教育培训经费列支范围 1 上岗和转岗培训 6 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员培训 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费 支出 8 购置教案设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训经管费用 11 有关职工教育经管费用 值得注意是 企业职工参加社会上的学历教育以及个 人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由职工个人 承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 但软件生产企 业的职工培训费用 可按实际发生额在计算应纳税所得额 是扣除 在审核中 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 实际上是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除 只 是在扣除时间上的递延 职工教育经费每年实发工资总额的 2 5 作为扣除限额 先按照提取数与实际使用数对比 采用孰低原则与扣除限 额比较 确定在税前扣除金额 若提取数大于允许扣除金 7 额 调增所得 其中提取数并使用的金额超过扣除限额的 部分 允许在以后年底扣除 若提取数小于允许扣除数的 金额 若动用了可递延抵扣的新结余 则应调减所得 对 于可递延至以后年度的金额对企业所得税的影响 应通过 递延所得税 科目核算可抵扣的暂时性业务核算 当以 前年度调增的金额 在本年度纳税调减时 应当核算转回 前期以确认的相应的递延所得税资产 如既不能在本年度 调减所得 也不得结转以后年度调减 则应冲减递延所得 税资产 五 保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人 民政府规定的范围和规范为职工缴纳的 五险一金 准 予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门缴纳的保 险费 准予扣除 其中 住房公积金 1 会计规定 企业应当按照国务院 所在地政府规定 的规范 计算应计入 应付职工薪酬 住房公积金 的金额 并按照受益对象计入相关资产的成本或当期损益 借 生产成本 制造费用 经管费用 在建工程 研发支出 等科目 贷 应付职工薪酬 住房公积金 科 目 2 税法规定 企业所得税法实施条例 第 35 条企业 8 依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和规 范为职工缴纳的基本养老保险 基本医疗保险费 工伤保 险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予 扣除 在审核中 会计核算是按规定规范计提数 税法还强 调必须是实际缴纳的住房金 如果企业计入当期损益的住 房公积金实际发生数 实际缴纳数 应做纳税调增 反之 不作任何纳税调整 NextPage 基本社会保障性缴款 补充养老保险 补充医疗保险 1 会计规定企业为职工缴纳的基本社会保障金和补充 保险金属于职工薪酬的范畴 企业应当按照国务院 所在 地政府或企业年金计划规定的规范 计算应计入 应付职 工薪酬 社会保险费 的金额 并按照受益对象计入相关资 产的成本或当期费用 借 生产成本 制造费用 经管费用 在建工程 研发支出 等科目 贷 应付职工薪酬 社会保险费 企业为职工购买的商业性 保险费列入了职工薪酬 应当按照职工薪酬准则进行确认 计量和披露 2 税法规定自 2008 年 1 月日起 企业根据国家有关 政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补 充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资 9 总额 5 规范内的部分 在计算应纳税额时准予扣除 超过 部分 不予扣除 值得注意是 企业所得税法实施条例 第 36 条除企 业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险 费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业 性保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业性保险费 不得扣除 3 业务核算会计准则中按规定比例和规范的计提数核算 同时还包括了为职工购买的各种商业性保险 而税法强调 的是实际缴纳数 对于购买的商业保险 除规定可以扣除 外 均不得在税前扣除 当计入当期损益的基本社保费和 补充保险费的实际发生数大于实际缴纳数时 应作纳税调 增 反之 不作任何纳税调整 六 利息支出 1 会计规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其 发生额确认为费用 计入当期损益 财务费用 经管费用 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资 产 投资性房地产和存货等资产 在会计核算上 企业发 生的除符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或经 10 管费用 2 税法规定 1 企业所得税法实施条例 第 37 条企业在生产 经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予 扣除 2 企业所得税法实施条例 第 38 条企业在生产 经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融机构向金融机构借款的利息支出 金融机构 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发 行债券的利息支出 非金融机构向非金融机构借款的利息支出 不超过 按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额的部分 企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资 比例超过规定规范而发生的利息支出 超过部分不得在发 生当期和以后年度扣除 债券性投资与其权益性投资具体 比例是 金融企业 5 1 其他企业 2 1 3 在业务审核中 利息支出要区分被借款对象 企业向 金融企业的借款 由于其利息支出可以在税前扣除 无需 调整 企业向非金融企业借款的利息支出 应当在税法规 定的限额内据实扣除 七 业务招待费 1 会计规定企业发生的业务招待费 是指企业在经营 11 经管等活动中用于接待应酬而支付的各种费用 主要包括 业务洽谈 产品推销 对外联络 公关交往 会议接待 来宾接待等所发生的费用 例如招待饭费 招待用烟茶 交通费等 新 企业所得税法实施条例 改变了以前的扣 除比例 业务招待费作为企业生产 经营业务的合理费用 会计制度规定可以据实列支 税法规定在一定的比例范围 内可在所得税前扣除 超过规范的部分不得扣除 在业务 招待费的范围上 不论是财务会计制度还是新旧税法都未 给予准确的界定 招待费具体范围如下 1 企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支 2 企业生产经营需要赠送纪念品的开支 3 企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交 通费及其他费用的开支 4 企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅 费开支 企业会计准则规定 企业发生的业务招待费支出据实 列入 经管费用 业务招待费 2 税法规定 企业应将业务招待费与会议费严格区分 不得将业务招待费挤入会议费 纳税人发生的与其经营活 动有关的差旅费 会议费 税务机关要求提供证明资料的 应能够提供证明其真实性的合法凭证 否则不得在税前扣 除 会议费证明材料包括会议时间 地点 出席人员 内 12 容 目的 费用规范 支付凭证等 在业务招待费用核算 中要按规定的科目进行归集 如果不按规定而将属于业务 招待费性质的支出隐藏在其他科目中 则不允许税前扣除 企业所得税法实施条例 第 43 条 企业发生的与生产 经营活动有关业务招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但 最高不得超过当年销售收入 营业 收入的 5 一般来讲 外购礼品用于赠送的 应作为业务招待费 但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工 对企业的 形象 产品有标记及宣传作用的 也可作为业务宣传费 同时 要严格区分给客户的回扣 贿赂等非法支出 对此 不能作为业务招待费而应直接作纳税调整 业务招待费仅 限于与企业生产经营活动有关的招待支出 与企业生产经 营活动无关的职工福利 职工奖励 企业销售产品而产生 的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费 3 业务核算 在会计核算上 企业发生的业务招待费 是业务经营的合理需要而支出的一切费用 按照实际发生 额计入当期经管费用 而税法有税前扣除金额的限定 企 业只要有业务招待费 就必须按照税法规定进行纳税调增 业务招待费的纳税调整首先应计算出实际发生额的 60 再 与销售收入 营业 收入的 5 比较 金额较小者与实际发 生数的差额应做纳税调增工程 八 广告费和业务宣传费支出 13 1 会计规定 计入 销售费用 广告费 销售费 用 业务宣传费 科目 2 税法规定 企业所得税法实施条例 第 44 条企 业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院 财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售收入 营业 15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳 税年度结转扣除 同 职工教育经费 一样 会产生时间 性差异 3 在业务核算时 在会计核算上 企业发生的广告费 和业务宣传费也是业务经营的合理而支出的一项费用 按 照实际发生数全额计入当期销售费用 而税法对于当年准 予在税前扣除的金额有限定 应按照税法规定进行纳税调 整 九 佣金及手续费 1 会计规定企业发生的佣金及手续费支出 在销售费 用中据实列支 2 税法规定 财政部国家税务总局关于手续费企业及 佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29 号 规 定 1 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部 分 不得扣除 14 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的 15 含本数 下同 计算限额 人身保险 企业按当年全部保费收入扣除退保费等后余额的 10 计算限 额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个 人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订 服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 3 业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列支 部分 予以纳税调增 十 企业之间支付的经管费用 1 会计规定会计上按实际支付金额直接计入当期经管 费用 2 税法规定 企业所得税法实施条例 第 49 条规定 企业之间支付的经管费用 企业内营业机构之间支付的租 金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付 的利息 不得扣除 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有 关企业所得税处理问题的通知 国税法 2008 086 号 第一条规定 母公司为其子公司 以下简称子公司 提 供各种服务而发生的费用 应按照独立企业之间公平交易 原则确定服务的价格 作为企业正常的劳务费用进行税务 处理 同时第四条规定 母公司以经管费形式向子公司 15 提取费用 子公司因此支付给母公司的经管费 不得在税 前扣除 3 业务核算如果母公司向子公司提供服务 子公司发 生的费用 准予税前扣除 如果母公司以经管费形式向子 公司收取的费用 子公司发生的费用属于永久性业务核算 应作纳税调增 十一 罚款 罚金 滞纳金 1 会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支 出科目 2 税法规定 税收滞纳金是指纳税人违反税收法规 被税务机关处以的滞纳金 不得扣除 应作纳税调增 罚金 罚款和被没收财务的损失是指纳税人违反国家有关 法律 法规规定 被有关部门处以的罚款 以及被司法机 关处以的罚金和被没收财务 均属于行政性罚款 不得扣 除 应作纳税调增 3 业务核算会计上是按实际发生数据实扣除 而税务 上是有扣除限定的 十二 捐赠 1 会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支 出科目 2 税法规定捐赠分为 公益性捐赠和非公益性捐赠 其中 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级 16 含县级 以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和 国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 企业发生的 公益事业的捐赠支出 不得超过年度利润总额 12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的年度会计利润 而非公益性捐赠不得扣除 应作纳税调增 3 业务核算会计上是按实际发生数据实扣除 而税法 上强调的是首先按规范区分 如是公益性捐赠支出 然后 再按比例计算扣除限额 超过部分应作纳税调增 如是非 公益性捐赠则不能扣除 全额做纳税调增工程处理 十三 赞助支出 1 会计规定会计上不区分赞助性支出的性质一律按实 际支付金额直接计入营业外支出科目 2 税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除 而非 广告性赞助支出不能扣除 应作纳税调增工程处理 3 业务规定会计上不分性质一律按实际发生数据实扣 除 而税务上则做了严格的区分 只有广告性赞助支出才 能据实扣除 十四 准备金 除税法规定可提取的准备金之外 其他任何形式的准 备金 不得扣除 NextPage 17 应调减应纳税所得的事项有应调减应纳税所得的事项有 一 权益性投资所得符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资所得免征所得税 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际 联系的股息 红利等权益投资收益 上述投资收益均不包 括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个 月取得的投资收益 二 技术转让所得在一个纳税年度内 居民企业技术 转让所得不超过 500 万元的部分 免征企业所得税 超过 500 万元的部分减半征收企业所得税 三 国债利息收入企业因购买国债所得的利息收入 免征企业所得税 四 亏损弥补企业发生亏损 可用下一年度的所得弥 补 下一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过 5 年 五 从事农 林 牧 渔业工程所得除从事花卉 茶 以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养 殖减半征收企业所得税外 企业从事其他农 林 牧 渔 业工程所得 免征企业所得税 六 从事国家重点扶持的公共基础设施工程投资经营 的所得自工程取得第一笔生产经营收入所属年度起 第一 年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企 18 业所得税 七 从事符合条件的环保 节能节水工程的所得自工 程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第 三年免征所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 八 加计扣除企业为开发新技术 新产品 新工艺发 生的研发费 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规 定据实扣除的基础上 按照研发费的 50 加计扣除 形成无 形资产的 按照无形资产成本的 150 摊销 企业安置残疾 人员的 在按照支付给残疾人职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾人职工工资的 100 扣除 九 创投企业创投企业采取股权投资方式投资于未上 市的中小高新技术企业 2 年以上的 可以按照其投资额的 70 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得 额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 十 资源综合利用企业以 资源综合利用企业所得税 优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制 和禁止并符合国家和行业相关规范的产品取得的收入 减 按 90 计入收入总额 十一 购置节能减排设备企业购置按国家规定的环境 保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的 投资额的 10 可从企业当年的应纳税额中抵免 十二 不征税收入一是财政拨款 二是依法收取并纳 19 入财政经管的行政事业性收费 政府性基金 三是国务院 规定的其他不征税收入 总之 企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一 次全面 完整 系统的计算 缴纳过程 不仅涉及大量的 税收法规 而且与企业的会计处理密切相关 一些应当进 行纳税调整的事项容易被企业忽视或忽略 具体来讲 纳 税调整事项包括收入类 扣除类和资产类 3 大类调整工程 收入类工程调整当心陷入 3 个误区 对于纳税调整 很多财税人员对收入类工程的调整关 注度不及对成本 费用类工程调整的关注度 而事实上 收入类工程的调整往往金额较大 常见问题如下 延迟确 认会计收入 我们知道 纳税收入是在会计收入的基础上 通过调整计算得来的 而且主要调整工程已经在纳税申报 表的 纳税调整工程明细表 中列示 纳税调整工程明 细表 在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合 企 业会计制度 或新企业会计准则的规定 但在实际情况中 很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计 会计收入 的确认并不一定完全正确 因此 企业很容易因未及时确 认会计收入而造成少计纳税收入 实际工作中 我们经常发现企业 预收账款 科目金 额很大 对应合同 发货等情况 该预收账款应确认为会 计收入 当然亦属于纳税收入 企业汇算清缴工作中 由 20 于延迟确认了会计收入 也忽略了该事项的纳税调整 事 实上造成了少计企业应纳税所得额的结果 视同销售不进行纳税调整 视同销售在会计上一般不 确认 会计收入 而视同销售收入却属于 纳税收入 因此企业需要进行纳税调整 由于视同销售种类比较多 企业在进行该收入类工程调整时 容易出现漏项 条例二十五条规定 企业发生非货币性资产交换以及 将货物 财产 劳务用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同销售货物 转让财产和提 供劳务 国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 实际工作中 很多企业将产品交予客户试用 并在账 务上作借记 营业费用 将自产产品用作礼品送给他人 或作为职工福利 并在账务上作借记 经管费用 上述 事项 不仅属于增值税视同销售行为 而且属于企业所得 税视同销售行为 企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整 对财政补贴收入不进行纳税调整 对于国家政府部门 包含财政 科技部门 发改委 开发区管委会等等 给 予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额 应计入哪个纳税年度的问题 很多企业存在错误的理解 不少企业认为 既然是国家财政性补贴 应当属于免税收 入 但事实上 财政性补贴根据不同情况可能是免税收入 21 也可能是不征税收入 还可能是应税收入 财税 2009 87 号文规定 对企业在 2008 年 1 月 1 日 至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政部 门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同 时符合以下条件的 可以作为不征税收入 具体包括企业 能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资 金经管办法或具体经管要求 企业对该资金以及以该资金 发生的支出单独进行核算 对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入 应税收入或免税收入 当且仅当有国务院 财政部或 国家税务总局 3 个部门中的一个或多个部门明确下发文件 确认为免税收入的 才属于免税收入 在计入会计收入的 年度可进行纳税调整处理 否则即属于应税收入 应当在 取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额 例如财税 2008 1 号文件规定的软件 集成电路增值税超过 3 即 征即退的增值税补贴就属于免税收入 对于不征税收入 还应关注实施条例第二十八条的规定 不征税收入用于支 出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于 支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳 税所得额时扣除 也就是说 财政性补贴属于不征税收入 或是属于应税收入 对应纳税所得额的影响仅仅是时间性 22 的差异 不征税收入并不能永久性地减少应纳税所得额 另外财税 2009 87 号文还规定 企业将符合上述规 定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在 5 年 60 个 月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部 门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重 新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应 纳税所得额时扣除 扣除类调整工程更应关注税法总体要求 对于成本 费用扣除类工程的纳税调整 我们除了应 当对比例扣除工程及政策性限制扣除工程的纳税调整关注 外 更应当关注税法对成本 费用扣除工程的总体要求 税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除 也就是说能 够扣除的成本 费用首先需要满足 真实性 合理性 及 相关性 的要求 否则 除税法明确规定可以扣除外 不能在企业所得税税前扣除 当然 满足上述总体要求后 最终能否扣除 还需要看是否满足税法的其他规定 否则 也不能扣除 需进行纳税调整 例如行政罚款 滞纳金就 属于此类 事实上 我们通过对企业成本 费用扣除工程调整的 分析 汇总后可得知 由于不满足税法对成本 费用扣除 工程 真实性 合理性 及 相关性 的总体要求而 23 进行的纳税调整金额 远远大于税法规定的比例扣除工程 及政策性限制扣除工程的调整金额 实际工作中 企业容易忽视的调整工程主要有 不合 规票据列支成本 费用 不进行纳税调整 企业以 无抬 头 抬头名称不是本企业 抬头为个人 以 前年度发票 甚至 假发票 为依据列支成本 费用 这些费用违反了成本 费用列支的真实性原则 应当进行 纳税调整 未实际发放工资不进行纳税调整 能够在企业所得税 税前列支的工资必须是 企业实际发生的 合理的工资 企业计提而未实际发放的工资不能够税前列支 应进行纳 税调整 成本归集 核算 分配不正确 不准确 企业所得税 法对成本的结转遵从会计准则 企业可在会计准则规定范 围内 选择成本核算 成本结转方法 且不能随意改变 我们在实际工作中发现 很多企业对产品成本的归集 核 算 结转不符合会计准则的规定 也就不符合税法的规定 成本结转金额违反真实性原则 应进行纳税调整 列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整 能够在 企业所得税税前列支的成本 费用必须具有合理性 否则 应进行纳税调整