第二章 增值税法

第二章第二章 增值税法增值税法 增值税法的立法历程 增 消 营三大流转税的征税范围 增值税增值税 销售货物 有形动产销售货物 有形动产 包括电力 热力 气体 包括电力 热力 气体 提供加工 修理修配劳务提供加工 修理修配劳务 进口货物进口货物 消费税消费税 对对 1414 类特定货物的生产 委托加工及进口征税类特定货物的生产 委托加工及进口征税 营业税营业税 在我国境内提供应税劳务在我国境内提供应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐 业 业 转让无形资产转让无形资产 服务业服务业 销售不动产销售不动产 增与营是并列征税的 增与销是交叉征税 一 增值税的相关概念一 增值税的相关概念 1 顾名思义 按 增值额 征税 采用间接计算的方法 最终消费者是税款的负担者 销项税额销项税额 进项税额进项税额 别人 自己创造 销售额销售额 税率税率 进价进价 税率税率 别人创造价值 2 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 100 100 扣除扣除 消费型消费型 固定资产进项税的扣除方式固定资产进项税的扣除方式 扣折旧扣折旧 收入型收入型 不能扣不能扣 生产型生产型 3 增值税征税的环节 流转过程中的所有环节 生产 批发 零售 进口 加工 按链条逐环节征税 避免税款流失 4 以票扣税为主 5 划分两类纳税人 第二节第二节 增值税的纳税人 税率及征收率增值税的纳税人 税率及征收率 一般规定 P19 分类 两个标准 一般标准和特殊标准两个标准 一般标准和特殊标准 特殊标准 特殊标准 按增值税一般纳税人征税 1 一般纳税人资格认定权限 在县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分局 2 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 例题例题 单选题单选题 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 C C 2 A 年应税销售额 60 万元的汽车修理厂 B 年不含税销售额 90 万元以上的从事货物批发的纳税人 C 年不含税销售额为 80 万元以下 会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D 年不含税销售额为 50 万元以下的成品油加油站 例题例题 多选题多选题 以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有 以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有 BDBD A 通常情况下 小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C 超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税 D 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 增值税税率及征收率 增值税税率及征收率 P23P23 一般纳税人一般纳税人 销项销项 进项 进项 17 17 13 13 小规模纳税人小规模纳税人 简易征收办法 直接用不含税收入乘以税率简易征收办法 直接用不含税收入乘以税率 3 3 基本税率基本税率 17 17 1 纳税人销售或者进口货物 除使用低税率和零税率的外 税率为 17 2 纳税 人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为 17 低税率低税率 13 13 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 农业初级产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 食用盐 零税率零税率 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 其他 P24 第三节第三节 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 一般纳税人计算增值税的整体思路 一 征税范围一 征税范围 一般项目 销售货物 提供加工修理修配劳务 进口货物 例题例题 多选题多选题 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 BDBD A 汽车的租赁 B 汽车的修理 C 房屋的修理 D 受托加工白酒 特殊项目 P21 特殊行为 p21 8 项视同销售 混合销售 兼营行为 3 1 1 2 2 项 项 1 1 将货物交付他人代销 将货物交付他人代销 1 纳税义务发生时间 2 计税销售额 2 2 销售代销货物 销售代销货物 1 计税销售额 2 收取的手续费 属于兼营收入 例题例题 某某 A A 企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以 5 5 收取手续费收取手续费 50005000 元 商品已售出且元 商品已售出且 已与甲公司结算 已与甲公司结算 A A 与甲代销业务税务处理为 与甲代销业务税务处理为 A 零售价 5000 5 100000 元 应纳增值税销项税 100000 1 17 17 14523 元 进项销项一致 应纳营业税 5000 5 250 元 甲应纳销项税 100000 1 17 17 14523 3 3 项 项 不同市县 不同税局管理 保证税源的属地征收不同市县 不同税局管理 保证税源的属地征收 4 至 8 项 来源 委托加工 自产 外购 用途 非应税项目 集体福利或个人消费 投资 分配 赠送 例题例题 多选题多选题 根据根据 增值税暂行条例增值税暂行条例 的规定 下列各项中 视同销售货物计算缴纳增值税的有的规定 下列各项中 视同销售货物计算缴纳增值税的有 ABCDABCD A 销售代销货物 B 将货物交付他人代销 C 将自产货物分配给股东 D 将自产货物用于集体福利 例题例题 单选题单选题 下列各项中 征收增值税的是 下列各项中 征收增值税的是 C C A 将购买的货物投入生产 B 动力设备的安装 C 将自产的货物用于非应税项目 D 邮政局出售集邮商品 例题例题 多选题多选题 根据根据 增值税暂行条例增值税暂行条例 的规定 下列各项中 应缴纳增值税的有 的规定 下列各项中 应缴纳增值税的有 ABCABC A 将自产的货物用于投资 B 将自产的货物分配给股东 C 将自产的货物用于集体福利 D 将自建的厂房对外转让 例题例题 单选题单选题 甲市甲市 A A B B 两店为实行统一核算的连锁店 两店为实行统一核算的连锁店 A A 店的下列经营活动中 不视同销售货物计算店的下列经营活动中 不视同销售货物计算 增值税销项税额的是 增值税销项税额的是 C C A 将货物交付给位于乙市的某商场代销 B 销售乙市某商场的代销货物 4 C 将货物移送 B 店销售 D 为促销将本店货物无偿赠送消费者 混合销售行为 混合销售行为 P22P22 1 含义 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 即应征营业税的劳务 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 即应征营业税的劳务 为混合销 为混合销 售行为 售行为 2 税务处理 混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税 还是征营业税 属于增值税的混合 销售行为 只征增值税 应用举例 应用举例 1 销售家具的厂商 在销售家具的同时送货上门 为增值税的混合销售行为 2 邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋 为营业税的混合销售行为 兼营行为 兼营行为 P22P22 1 含义 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项 劳务 劳务 且二者之间并无直接的从属关系 这种经营活动就称为兼营非应税劳务 且二者之间并无直接的从属关系 这种经营活动就称为兼营非应税劳务 2 税务处理 兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定 1 分别核算 各自交税 2 未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额 由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额 3 3 应用举例 应用举例 1 建材商店既销售建材 又从事装饰 装修业务 2 酒店提供就餐和住宿服务 又设商场销售货物 混合销售与兼营的区别混合销售与兼营的区别 区别区别特特 点点税务处理税务处理 混合销售混合销售 同一销售行为同一销售行为 价款来自同一买方价款来自同一买方 依纳税人的主业只交一依纳税人的主业只交一 个税 或增或营 个税 或增或营 兼营非应税劳兼营非应税劳 务务 同一纳税人同一纳税人 价款来自不同消费者价款来自不同消费者 依核算交税 一般同时依核算交税 一般同时 缴纳增和营 缴纳增和营 例题例题 单选题单选题 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 C C A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 例题例题 多选题多选题 下列各项中 应当征收增值税的有 下列各项中 应当征收增值税的有 CDCD A 医院提供治疗并销售药品 B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C 商店销售空调并负责安装 D 汽车修理厂修车并销售汽车零配件 例题例题 多选题多选题 根据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 根据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 ADAD A 企业生产销售 木雕 门窗并负责安装 B 宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C 电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D 批发企业销售货物并实行送货上门 E 邮政部门提供邮寄服务并销售邮票 例题例题 多选题多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 应当征收增值税的混合销售行为有 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 应当征收增值税的混合销售行为有 BDBD 5 A 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 B 商店销售空调并负责安装 C 汽车制造厂销售汽车 又开设门市部修理汽车 D 汽车修理厂修车并提供洗车服务 免征增值税的项目 免征增值税的项目 P22P22 例题例题 多选题多选题 根据根据 增值税暂行条例增值税暂行条例 的规定 下列各项中 免征增值税的有 的规定 下列各项中 免征增值税的有 CDCD A 用于对外投资的自产工业产品 B 用于单位集体福利的自产副食品 C 农业生产者销售的自产农业产品 D 直接用于教学的进口仪器 例题例题 多选题多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 属于增值税征收范围的有 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 属于增值税征收范围的有 BCDBCD A 邮政部门销售集邮商品 B 商场销售空调 C 银行销售金银 D 商场销售金银饰品 二 纳税义务发生时间 二 纳税义务发生时间 P37P37 例题例题 单选题单选题 根据根据 增值税暂行条例增值税暂行条例 及其实施细则的规定 采取预收货款方式销售货物 增值税纳及其实施细则的规定 采取预收货款方式销售货物 增值税纳 税义务的发生时间是 税义务的发生时间是 C C A 销售方收到第一笔货款的当天 B 销售方收到剩余货款的当天 C 销售方发出货物的当天 D 购买方收到货物的当天 三 销售额的确定 三 销售额的确定 P25P25 一般规定一般规定 价外税 考虑价税分离价外税 考虑价税分离 销售额中不包括 销售额中不包括 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购 置税 车辆牌照费 视同销售货物行为销售额的确定 必须遵从下列顺序 视同销售货物行为销售额的确定 必须遵从下列顺序 1 按纳税人最近时期同类货物平均售价 2 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 3 3 按组成计税价格 按组成计税价格 组成计税价格 成本组成计税价格 成本 1 1 成本利润率 成本利润率 组价的特殊使用组价的特殊使用 有售价 但也要核定价格或组价有售价 但也要核定价格或组价 例题例题 计算题计算题 某企业为增值税一般纳税人 某企业为增值税一般纳税人 5 5 月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品 450450 件 每件成本价件 每件成本价 380380 元 无元 无 同类产品市场价格 同类产品市场价格 全部售给本企业职工 取得不含税销售额 全部售给本企业职工 取得不含税销售额 171000171000 元 元 销项税额 450 380 1 10 17 31977 元 例题例题 某企业 一般纳税人 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明销售额为某企业 一般纳税人 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明销售额为 150000150000 元 增元 增 值税税额为值税税额为 2550025500 元 本月该企业用该批原材料的元 本月该企业用该批原材料的 20 20 向向 A A 企业投资 原材料加价企业投资 原材料加价 10 10 后作为不含税的投后作为不含税的投 6 资额 月底 企业职工食堂装修领用该批原材料的资额 月底 企业职工食堂装修领用该批原材料的 10 10 计算销项和进项 计算销项和进项 视同销售的销项税 150000 20 1 10 17 5610 元 可抵扣的进项税 25500 150000 10 17 22950 元 特殊销售 特殊销售 折扣销售 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金 折扣销售折扣销售 三种折扣折三种折扣折 让让 税务处理税务处理说明说明 折扣销售折扣销售 商业折扣 商业折扣 可以从销售额可以从销售额 中扣减中扣减 目的 促销目的 促销 售后优惠或补偿 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于售后优惠或补偿 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于 购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原 因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按 现行现行 增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 的有关规定开具红字增值税专用发票 实物折扣 按视同销售中实物折扣 按视同销售中 无偿赠送无偿赠送 处理 实物款不能从原销售额中减除 处理 实物款不能从原销售额中减除 销售折扣销售折扣 现金折扣 现金折扣 折扣额不得从折扣额不得从 销售额中减除销售额中减除 目的 发生在销货之后 属于一种融资行为 目的 发生在销货之后 属于一种融资行为 销售折让销售折让 折让额可以从折让额可以从 销售额中减除销售额中减除 目的 保商业信誉 对已售产品出现品种 质量问题而给予购买方的补偿目的 保商业信誉 对已售产品出现品种 质量问题而给予购买方的补偿 例题例题 计算题计算题 某单位销售货物取得不含税价款某单位销售货物取得不含税价款 300300 万元 购货方及时付款 给予万元 购货方及时付款 给予 5 5 的折扣 实收的折扣 实收 285285 万元 万元 销项税额 300 17 以旧换新销售 以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货收购价格 金银首饰除外 某首饰商城为增值税一般纳税人 某首饰商城为增值税一般纳税人 20102010 年年 5 5 月采取月采取 以旧换新以旧换新 方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链 20002000 条 新项条 新项 链每条零售价链每条零售价 0 250 25 万元 旧项链每条作价万元 旧项链每条作价 0 220 22 万元 每条项链取得差价款万元 每条项链取得差价款 0 030 03 万元 万元 应缴纳的增值税 2000 0 03 1 17 17 8 72 万元 应缴纳的消费税 2000 0 03 1 17 5 2 56 万元 还本销售 还本销售 销售额就是货物销售价格 不得扣减还本支出 以物易物 以物易物 双方均作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算 购货额并计算进项税额 例题例题 计算题计算题 卷烟厂销售雪茄烟卷烟厂销售雪茄烟 300300 箱给各专卖店 取得不含税销售收入箱给各专卖店 取得不含税销售收入 600600 万元 以雪茄烟万元 以雪茄烟 4040 箱箱 换回小轿车换回小轿车 2 2 辆 大货车辆 大货车 1 1 辆 辆 销项税额 600 600 300 40 17 115 60 万元 包装物押金包装物押金 一般的商品 包括黄金 啤酒 收取的时候不交税 逾期才交税 其他酒类产品 收取的时候马上交税 押金一般都视同含税 要换算 押金与租金的区别押金与租金的区别 例题例题 某酒厂为一般纳税人 本月取得啤酒的逾期包装物押金某酒厂为一般纳税人 本月取得啤酒的逾期包装物押金 2 2 万元 白酒的逾期包装物押金万元 白酒的逾期包装物押金 3 3 万元 万元 销项税 2 1 17 17 0 29 万元 例题例题 单选题单选题 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的是 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的是 D D A 单独记账核算的 一律不并入销售额征税 对逾期收取的包装物押金 均并入销售额征税 B 酒类包装物押金 一律并入销售额计税 其他货物押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 7 C 无论会计如何核算 均应并入销售额计算缴纳增值税 D 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 其他货物押金 单独记账且未逾期者 不计算缴纳增值税 销售额中是否含税的总结销售额中是否含税的总结 含税 价外费用 押金 零售价 普通含税 价外费用 押金 零售价 普通 发票上的金额 非应税收入 面向个人的价格发票上的金额 非应税收入 面向个人的价格 不含税 专用发票上的金额不含税 专用发票上的金额 含税销售额的换算 不含税 销售额 含税销售额含税销售额的换算 不含税 销售额 含税销售额 1 1 13 13 或或 17 17 四 税率四 税率 基本税率基本税率 17 17 销售或进口货物 提供应税劳务销售或进口货物 提供应税劳务 低税率低税率 13 13 销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物 一般纳税人一般纳税人 零税率零税率纳税人出口货物纳税人出口货物 征收率征收率4 4 或或 6 6 的征收率的征收率 一 一般纳税人 一 一般纳税人 17 17 基本税率 适用于绝大部分销售或进口的货物 基本税率 适用于绝大部分销售或进口的货物 一般纳税人提供的应税劳务 一一般纳税人提供的应税劳务 一 律适用律适用 17 17 二 适用 二 适用 13 13 低税率的列举货物是 低税率的列举货物是 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院及其有关部门规定的其他货物 1 初级 农产品 2 音像制品 3 电子出版物 4 二甲醚 三 征收率其他情况 三 征收率其他情况 1 1 纳税人销售自己使用过的物品 按下列政策执行 纳税人销售自己使用过的物品 按下列政策执行 纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式 20082008 年年 1212 月月 3131 日以日以 前购进或者自制的固前购进或者自制的固 定资产定资产 未抵扣进项 未抵扣进项 税额 税额 按简易办法 依按简易办法 依 4 4 征收率减半征收征收率减半征收 增值税增值税 增值税 售价增值税 售价 1 4 1 4 4 2 4 2 一般纳税人一般纳税人 1 1 销售自己使用过的销售自己使用过的 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后日以后 购进或者自制的固定购进或者自制的固定 资产 资产 2 2 销售其他物品销售其他物品 按正常销售货物适用税率征收增值按正常销售货物适用税率征收增值 税税 提示提示 1 1 该固定资产的进项税额该固定资产的进项税额 在购进当期已抵扣在购进当期已抵扣 提示提示 2 2 对已使用过的固定资产对已使用过的固定资产 无法确定销售额的 以固定资产净无法确定销售额的 以固定资产净 值为销售额值为销售额 增值税 售价增值税 售价 1 17 1 17 17 17 例题例题 多选题多选题 某企业于某企业于 20092009 年年 1 1 月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过 3 3 年的设备 未抵扣增值税 年的设备 未抵扣增值税 以以 1010 万元的价万元的价 格售出格售出 其正确的税务处理方法是 其正确的税务处理方法是 CDCD A 按 2 简易办法计算应纳增值税 B 按 4 简易办法计算应纳增值税 8 C 按 4 简易办法减半计算应纳增值税 D 应纳增值税为 1923 元 2 2 纳税人销售旧货 纳税人销售旧货 按照简易办法依照 4 4 征收率减半减半征收增值税 3 3 一般纳税人销售自产的列举货物 一般纳税人销售自产的列举货物 可选择按照简易办法依照 6 6 征收率计算缴纳增值税 4 4 一般纳税人销售列举货物 一般纳税人销售列举货物 暂按简易办法依照 4 4 征收率计算缴纳增值税 进项税的计算进项税的计算 一 一 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 1 1 以票抵扣 以票抵扣 增值税专用发票 海关的完税凭证 2 2 计算抵扣 计算抵扣 免税农产品 13 运输费 7 1 1 购进免税农产品的计算扣税 购进免税农产品的计算扣税 1 1 基本规定 基本规定 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发 票上注明的农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税 例题例题 计算题计算题 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为 5683056830 元 元 正确答案正确答案 进项税额 56830 13 7387 9 元 采购成本 56830 1 13 49442 1 元 运费抵扣 运费运费抵扣 运费 建设基金 建设基金 7 7 支付的运费 要与收取的运费区分支付的运费 要与收取的运费区分 不得抵扣的项目 不得抵扣的项目 P28P28 例题例题 单选题单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A A 9 A 将外购的货物用于本单位集体福利 B 将外购的货物分配给股东和投资者 C 将外购的货物无偿赠送给其他个人 D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 进项税额转出的方法有三种 进项税额转出的方法有三种 第一 原抵扣进项税额转出第一 原抵扣进项税额转出 例题例题 计算题计算题 某商业企业月初购进一批饮料 取得专用发票上注明价款某商业企业月初购进一批饮料 取得专用发票上注明价款 8000080000 元 税金元 税金 1360013600 元 货元 货 款已支付 另支付运输企业运输费款已支付 另支付运输企业运输费 10001000 元 有货票 元 有货票 月末将其中的 月末将其中的 5 5 作为福利发放给职工 作为福利发放给职工 13600 1000 7 95 12986 5 元 例题例题 计算题计算题 某市卷烟生产企业某市卷烟生产企业 8 8 月末盘点时 发现由于管理不善库存的外购已税烟丝月末盘点时 发现由于管理不善库存的外购已税烟丝 1515 万元 含万元 含 运输费用运输费用 0 930 93 万元 霉烂变质 万元 霉烂变质 损失烟丝应转出的进项税额 15 0 93 17 0 93 1 7 7 2 46 万元 第二 无法准确确定该项进项税额的 第二 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本 即买价 运费 保险费 其他有关费用 计算 应扣减的进项税额 进项税额转出数额 当期实际成本 税率 第三 利用公式 第三 利用公式 不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额 免税收入 总收入 例题例题 单选题单选题 某制药厂 增值税一般纳税人 某制药厂 增值税一般纳税人 3 3 月份销售抗生素药品取得含税收入月份销售抗生素药品取得含税收入 117117 万元 销售免万元 销售免 税药品税药品 5050 万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款 6 86 8 万元 抗生素药品与万元 抗生素药品与 免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 B B A 14 73 万元 B 12 47 万元 C 10 20 万元 D 17 86 万元 进项税抵扣时限进项税抵扣时限 开票之日开票之日 180180 天认证次月抵扣天认证次月抵扣 增值税的计算增值税的计算 一般情况 销项一般情况 销项 进项进项 上期留抵税额上期留抵税额 特殊情况 销售额特殊情况 销售额 征收率征收率 例题例题 计算题计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率 17 17 20102010 年年 5 5 月份的有关生产经营业务如下 月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额 80 万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入 5 85 万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额 29 25 万元 3 将试制的一批应税新产品用于本基建工程 成本价为 20 万元 成本利润率为 10 该新产品无同类 产品市场销售价格 4 销售 2008 年 1 月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车 5 辆 开具普通发票 每辆取得含税销售 额 1 17 万元 该摩托车原值每辆 0 9 万元 5 购进货物取得税专用发票 注明支付的货款 60 万元 进项税额 10 2 万元 另外支付购货的运输费 用 6 万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价 30 万元 支付给运输单位的运费 5 万元 取得相关 的合法票据 本月下旬将购进的农产品的 20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业 5 5 月份应缴纳的增值税额 月份应缴纳的增值税额 10 1 1 计算销售甲产品的销项税额 计算销售甲产品的销项税额 2 2 计算销售乙产品的销项税额 计算销售乙产品的销项税额 3 3 计算自用新产品的销项税额 计算自用新产品的销项税额 4 4 计算销售使用过的摩托车应纳税额 计算销售使用过的摩托车应纳税额 5 5 计算外购货物应抵扣的应纳税额 计算外购货物应抵扣的应纳税额 6 6 计算应抵扣的进项税额 计算应抵扣的进项税额 7 7 计算企业 计算企业 5 5 月份合计应缴纳的增值税额月份合计应缴纳的增值税额 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25 万元 3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74 万元 4 本题销售使用过的摩托车应纳税额 1 17 1 4 4 2 5 0 11 万元 5 外购货物应抵扣的进项税额 10 2 6 7 10 62 万元 6 外购免税农产品应抵扣的进项税额 30 13 5 7 1 20 3 4 万元 7 该企业 5 月份应缴纳的增值税额 14 45 4 25 3 74 10 62 3 4 0 11 8 53 万元 简易征收办法简易征收办法 销售额销售额 征收率征收率 注意 注意 1 不能抵扣进项税 2 自身只能开具普通发票 如对方需要可以请税务局代开专用发票 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票 上面标明的是含税价格 需按以下公式换算为不含税销 售额 不含税 销售额 含税销售额 1 3 小规模纳税人 除其他个人外 小规模纳税人 除其他个人外 进口货物应纳增值税计算进口货物应纳增值税计算 例题例题 单选题单选题 某生产企业 小规模纳税人 本月外购货物取得增值税专用发票上注明税款某生产企业 小规模纳税人 本月外购货物取得增值税专用发票上注明税款 38003800 元 当元 当 月销售货物 税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为月销售货物 税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为 8000080000 元 其本月应纳增值税为 元 其本月应纳增值税为 B B A 728 3 元 B 2400 元 C 1000 元 D 3200 元 第五节第五节 进口货物应纳增值税计算 进口货物应纳增值税计算 P31P31 1 1 计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 应纳税额 组成计税价格应纳税额 组成计税价格 税率税率 第六节 申报与缴纳第六节 申报与缴纳 一 纳税期限一 纳税期限 一 以月 季纳税 期满之日起 15 日内 二 以天纳税 期满之日起 5 日内预缴 次月 15 日内申报结清上月税款 三 进口货物 海关填发缴纳证之日起 15 日内 二 纳税地点二 纳税地点 一 固定业户 机构所在地纳税 二 固定业户到外县市 机构所在地 要持证明 纳税 三 非固定业户 销售地纳税 四 进口货物 向报关地海关申报纳税 三 起征点三 起征点 一 销售货物 销售应税劳务 为月销售额 2 万元 P23 二 按次纳税的 为每次 日 销售额 500 元 第七节 出口退税 第七节 出口退税 P33P33 1 1 销售自己使销售自己使 用过的固定资用过的固定资 产产 减按减按 2 2 征收率征收率 征收增值税征收增值税 增值税 售价增值税 售价 1 3 1 3 2 2 2 2 销售自己使销售自己使 用过的除固定用过的除固定 资产以外的物资产以外的物 品品 按按 3 3 的征收率的征收率 征收增值税征收增值税 增值税 售价增值税 售价 1 3 1 3 3 3 11 1 1 出口退税政策 出口退税政策 又免又退又免又退 只免不退只免不退 不免不退不免不退 2 2 出口退税率出口退税率 3 3 出口退税的计算出口退税的计算 生产企业 免 抵 退 外贸企业 先征后退 免 抵 退的计算步骤免 抵 退的计算步骤 1 不得免抵税额 进项税额转出 离岸价 征税率 退税率 2 应纳税额 内销销项 进项 进项税额转出 上期 0 交 0 退 3 免抵退税额 最高额 离岸价 退 4 应退税额 2 与 3 步中的较小者 5 免抵税额 找会计