第九章财政学ppt课件.ppt

中国税收体系概况 一 商品流转税系 增值税 消费税 营业税 关税二 所得税系 企业所得税 拟合并 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税三 财产税及行为税系 房产税 城市房地产税 城镇土地使用税 耕地占用税 资源税 契税 土地增值税 车船使用税 车船使用牌照税 车辆购置税 屠宰税 取消 筵席税 船舶吨税 固定资产投资方向调节税 停征 印花税 农业税 已取消 包括牧业税 农林特产税 税务还代征税费 教育附加费 城市维护建设税 文化事业费 第九章商品税 我国各税种比重图 2004年 本章结构 一 商品税概述二 增值税三 消费税四 营业税五 关税 一 商品税概述 商品税的特点商品税的分类商品税的演变过程 商品税 是对商品与劳务的交易额 或增值额 所课征的税 由于商品课税的主要对象是消费品或劳务 而且是在流通过程中征收的 所以通常又称为流转税 我国现行的增值税 消费税 营业税 关税等都属于商品税 特点 对物税 以商品的流转额为课税基础 区别于所得税存在着重复征税问题 除了增值税存在着税负转嫁现象 商品税的优缺点 优点 与所得税相比 负担普遍收入充裕征收方便 易于管理抑制特定消费品的消费弊端 与所得税相比 不符合纳税能力原则不符合税收的公平原则 对生活必需品征税 有明显的累退性 对低收入者产生不利影响 商品税的分类 以商品课税的课税范围为标准 分为一般消费税 是以全部商品作为课税对象的税个别消费税 是选择某些商品作为课税对象的税 选择性消费税的概念以课税环节为标准 有 单阶段商品税 是指在商品生产 或进口 批发 零售的过程中 仅选择某一阶段课征的税 多阶段商品税 在商品的生产 批发和零售过程中 选择其中的两个阶段或全部阶段课征的税 以商品的征税对象 分为全值税 在我国包括消费税与营业税 与增值税 我国三税间关系计税依据为标准 分为从价税 是以商品销售金额为依据 按一定比例计征的税 从量税 是以商品的重量 件数 容积 面积等为标准 按预先确定的单位税额计征的税以商品课税的课征地点为标准 分为国内商品税和国外商品税以是否存在税负转嫁问题为标准 分为 直接消费税 是以消费者为纳税义务人课征的税 它不存在税负转嫁的问题 间接消费税 是以商品的销售厂商为纳税义务人课征的税 此类税存在转嫁的问题 商品税的演变过程 略 关税关税的发展经历了几次大的改进 课征的政策目标 收入经济政策 课征方法 实物课征货币课征 课征地域 国内区域间国境 营业税 货物税等营业税首创于1791年的法国 其后各国相继仿行增值税1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出1921年德国西蒙斯 C F V Siemens 正式提出增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始 二 增值税 1 增值税概述2 增值税的类型 效率与公平分析3 中国增值税及其改革 1 增值税概述 概念 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额 新增的价值 为征税对象的一种税 相对于全值流转税而言全值流转税 周转税 对商品或劳务交易额全值课征的间接税实行增值税的原因 P189 避免重复征税全值流转税不适应市场经济的发展 表现为 按商品流转额全额征税 同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象 抑制分工商品每增加一个流通环节 就要增加一次税负 不利于商品的合理流通 抑制交易 增值税与周转税的比较 税率均为10 对P189表格的改编 理解增值额 1 理论上 增值额相当于商品价值 C V M 的 V M 部分 新创造的价值 从内容上讲可以称之为净产值 即工资 利息 租金 利润之和 就社会来说 增值税是一种净产值税 它是一种介于全值流转税 以C V M为征税对象 和所得税 以M为征税对象 之间的一种税 2 就商品生产和流通的全过程而言 一件商品最终实现消费时的最后销售额 相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和 见P189表1 3 就各个生产单位而言 增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额 扣除规定的非增值性项目 额 后的余额非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原料 辅助材料 燃料 动力 政治经济学中的流动资本 会计学中的原材料 宏观经济学中的中间产品 和固定资产折旧等但在现实生活中 国家基于特定的社会经济状况及财政税收政策考虑 所规定的非增值性项目可以与理论概念一致 也可以略有差别 如我国生产型增值税理论增值额与法定增值额区别 表1商品生产销售过程各阶段纳税状况 附 增值税的计征方法 1 加法其计算公式为 增值额 本期发生的工资薪金 利息 租金 利润增值税实际应纳税额 增值额 适用税率 2 减法其计算公式为 增值额 本期销售额 规定扣除的非增值额 即购入金额 增值税实际应纳税额 增值额 适用税率 3 扣税法 抵免法 凭发票抵扣 增值税计算征收一般采取抵免法 发票抵扣法 企业就本期销售收入乘以税率 得出税额 再从中减去同期各项进货已纳税额 得出应纳税净额 这种方法不必计算出增值额 较为简便易行 中国增值税制也采用此法 增值税实际应纳税额 销项税额 进项税额 当期应税销售额 适用税率 当期外购项目已纳增值税税额附 发票问题与虚开发票案 资料 大案惊天 泥瓦匠虚开增值税发票33亿元30岁的陈学军 一个只上过几年小学的泥瓦匠 他与税务干部吴芝刚联手 在一年多的时间里 虚开增值税发票价税合计33亿元 使国家税收损失达3 93亿元 只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票 1999年底 陈学军以2万元购买了盛博公司 得到全套工商及税务手续 税控卡后 他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票 用于对外虚开 北京市第一中级人民法院经过审理 2003年11月3日 以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军 吴芝刚死刑 剥夺政治权利终身 没收全部财产 2 增值税的效率与公平分析 增值税类型以确定增值税计税依据 税基 所涉及的非增值性项目范围大小为标准 可分为生产型 收入型 消费型增值税 1 生产型增值税 企业不能扣除购入的固定资产总额 也不能扣减折旧 2 收入型增值税 企业只能扣除固定资产的折旧额计税 当期购入固定资产不得扣除 3 消费型增值税 企业可以扣除包括购入固定资产在内的所有金额进行计税 1 生产型增值税 我国目前采用的 课税增值额 销售收入减除原材料 辅助材料 燃料 动力等投入生产的中间性产品价值 即法定非增值性项目后的余额 计税依据或税基 工资 利息 租金 利润 折旧特点 折旧不从税基中扣除 即不允许扣除固定资产的进项税额 只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额 从国民经济整体看 这一类型增值税的课税基础与国民生产总值 GNP 的统计口径相一致 2 收入型增值税 课税增值额 销售收入减除原材料 辅助材料 燃料 动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额 计税依据或税基 工资 利息 租金 利润特点 税基中不包括折旧 即收入型增值税不允许一次全部扣除固定资产的进项税额 而是根据固定资产的使用年限 每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额 从国民经济整体看 这一类型增值税税基相当于国民净产值或国民收入 附 国内生产总值 GDP 从要素收入角度看 包括了工资薪金 租金 利息 利润和折旧 减 外国国民从本国得到的收入加 本国国民从国外得到的收入 国民生产总值 GNP 减 折旧 国民生产净值 NNP 减 间接税加 企业补贴 国民收入 NI 3 消费型增值税课税增值额 销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值特点 固定资产价值予以从税基中扣除 即消费型增值税允许将固定资产进项税额在固定资产购入时一次全部扣除 从国民经济整体看 这一类型增值税税基相当于全部消费品的价值 而不包括原材料 固定资产等一切投资品价值 故称之为消费型增值税 新闻背景 中国增值税转型问题生产型增值税问题 资本品的重复征税与行业税负不公 转型约束 财政收入 税基 2004年起东北试点 增量抵扣 当期新增固定资产的进项税额 当前减税的最大亮点 增值税转型明年拟全国铺开 预计可减税1500亿以上在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣 全行业转型 方案并建议于2009年1月1日起实施 新闻背景 明年中国增值税转型 漫长的5年 增值税转型试点之旅即将结束 本报记者从权威渠道获悉 近日增值税转型方案就会下发 经过5年试点的增值税转型将于2009年1月1日起在全国推开 这一消息得到了国税总局相关官员的肯定 相关人士对记者表示 增值税转型方案在全国实施可谓是一切具备 只欠文件下发 增值税转型2004年起在东北地区试点 至今已5年 增值税转型方案在全国推行 应该是扩大内需政策系列政策中的一项 消息人士表示 2008年11月08日06 16华夏时报 增值税的效率与公平分析P191 效率 规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响 即对生产者的决策和消费者的选择不产生干扰 扭曲作用 从而提高经济效率 但是税务效率较低 增值税单一或接近单一的税率制 难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用 公平 不符合按能力负担的税收公平原则 3 中国增值税及其改革 我国现行增值税制的主要内容 1 征税对象 增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物而取得的毛收入即销售额 增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面 销售货物和进口货物 大部分 不含不动产 提供加工 修理修配劳务 视同销售货物 如自用 赠送 分配等 避免逃税 混合销售 既涉及货物又涉及非应税劳务 2 纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 对一般纳税人实行规范化的征税办法 享有抵扣税款和使用专用发票等权限 对小规模纳税人实行简易征税办法 不得抵扣进项税额 不得使用增值税专用发票 销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票附 税法对一般纳税人的规定 年销售额在100万元以上 会计核算健全 4 增值税应纳税额的计算 附 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 3 税率 增值税税率适用范围是 纳税人销售或进口货物 除了 项 项规定外 税率为17 纳税人销售货物或进口货物 采取低税率13 的有 粮食 食用植物油 自来水 暖气 热气 冷气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机农膜 国务院规定的其他货物 纳税人出口货物 税率为零 但国务院另有规定的除外 纳税人提供的应税劳务 即加工 修理修配 税率为17 小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6 从1998年7月1日起 商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6 降为4 我国现行增值税制的改革 1 改生产型增值税为消费型增值税 彻底解决重复征税问题 目前购入固定资产已纳税额不予抵扣 仍存在重复征税 2 适当扩大增值税征税范围 尽可能保持增值税征收链条的完整 目前只算为有限的全面型增值税大部分劳务 特别是交通运输 邮电通讯 建筑安装 销售不动产等与商品交易关系密切 3 调整增值税小规模纳税人税收政策 三 消费税 1 消费税概述2 消费税的效率与公平分析3 中国消费税及其改革 1 消费税概述 消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称 消费税按其课征范围的不同 可分为一般消费税 GeneralconsumptionTax 和选择性消费税 或特别消费税 一般消费税 指对普遍的或一般的消费品课征的税收 征税范围相对要宽广得多 征收目的 是取得财政收入 选择性消费税或特别消费税 是对部分消费品课征的税收 课征对象是有选择和有限制的 征收目的 实现特定的政策目标 2 消费税的效率与公平分析 效率 消费品市场处于均衡状态下 差别消费税将导致经济效率损失 无差别消费税或统一消费税没有经济效率损失市场被扭曲的情况下 选择性消费税可能有助于经济效率的提高公平 一般消费税具有累退性 只对奢侈品选择征收的消费税有利于提高整个税制的公平性 3 中国消费税及其改革 我国开征的消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口 中华人民共和国消费税暂行条例 列举的应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税 补充 我国消费税的重要特点 选择性的消费税 征税范围 见P196我国消费税的征税对象 共11个税目 目的在于约束这些方面的消费 征税环节 生产 或进口 这一特定环节 见P196对纳税人的规定 以后环节不再征税 与增值税的关系 补充 在增值税普遍开征的情况下加征的 区别于营业税 我国现行消费税制的主要内容 P196 1 纳税人凡在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是消费税纳税人 2 征税对象我国消费税的调节范围包括以下几个方面 一些过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮焰火等 奢侈品 非生活必需品 首饰珠宝 化妆品 护肤护发高能耗及高档消费品 如小轿车 摩托车 轮胎不可再生和替代的石油消费品 如汽油 柴油等 3 税率 比例税率和定额税率相结合 4 消费税应纳税额的计算 从价定率计征方法 适用范围 一些供求矛盾突出 价格差异较大 计量单位不规范的消费品应纳税额 应税消费品的销售额 消费税税率 从量定额计征方法 适用范围 一些供求基本平衡 价格差异不大 计量单位规范的消费品应纳税额 应税消费品数量 单位税额 我国现行消费税制的改革 P197的叙述已落后于现实税改 消费税制主要问题 一是原来确定的某些高档消费品 已经逐渐具有大众消费的特征 二是有些应税品目与国内产业结构 消费水平和消费结构的变化不相适应 三是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强2006年4月消费税改革已经实施 其主要内容有 参见参考资料 具体税目的调整 增加成品油 木制一次性筷子 税率5 实木地板 税率5 游艇 10 税率 高尔夫球及球具 10 税率 高档手表 20 税率 取消护肤护发品 四 营业税 1 营业税概述2 营业税的效率与公平分析3 中国营业税及其改革 1 营业税概述 营业税 全值流转税或周转税 是对从事商品生产 经营的企业和个人 选择产制 批发 零售的某一环节 以产品销售收入全额为计税依据 按比例税率课征的商品税 如我国营业税 全值 单一环节选择性 九个税目 见P199征税对象 与增值税关系 并行 即纳入增值税征税范围的则不纳营业税 反之亦然 2 营业税的效率与公平分析 效率 稽征容易 手续便利 管理简单 征收费用低 但是多环节普遍征收的营业税 会增加征税的经济成本 阻碍宏观经济效益的提高 但事实上不存在多环节的营业税 全值流转税或周转税 公平 同纳税人实际负担能力相脱离 不能体现按能力征税原则 并具有累退性 3 中国营业税及其改革 我国现行营业税制的主要内容 1 征税对象营业税的征税对象 是指在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的经营行为 其征税对象范围具体包括 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 2 纳税人凡在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 都是营业税的纳税人 3 税率 根据基本保持原税负和中性 简便原则 营业税对九个税目设置了3 5 二个档次的固定税率和一个幅度税率 娱乐业5 20 4 营业税应纳税额的计算应纳税额 营业额 税率营业额 是指纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用我国现行营业税制的改革 P199略 五 关税 1 关税概述2 关税类型4 中国关税及其改革 1 关税概述 关税是在边境 沿海口岸和国家指定的其他水 陆 空国际交往通道的关口 对进出国境和关境的货物或物品征收的一种税 关税分为进口关税和出口关税 进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税 进口关税是最基本的关税类型 也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段 出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税 一般说来 为了鼓励本国产品出口创汇 已不符合当今中国现实 不宜征收出口关税 征收出口关税要遵循两项原则 一是征税货物具有垄断性 二是出于保护目的 2 关税类型 按关税政策分类财政关税 主要为了发挥关税的财政职能 以取得一部分财政收入为目的而开征的关税 它把税源大即进口商品的数量多 消费量大的商品列入征税对象范围 选择非生活必需品包括奢侈品征税 要合理制定税率 税率不宜定得太高 保护关税 是为了发挥关税的经济职能 以保护本国幼稚产业为目的的一类关税 它把那些本国需要发展 但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围 对不同的商品和国家实行差别税率 按照征收标准分类可分为从价关税 从量关税 复合关税 选择关税和滑动关税等 1 从价关税 是以货物的价格为计征标准而计算征收的关税 优点 相对比较公平 有利于经济稳定 缺点 估价难 2 从量关税 是以货物的计量单位 如重量 数量 长度 体积等 为计征标准而计算征收的一种关税 优