新企业所得税法下银行业税务管理问题及对策建议

新企业所得税法下银行业税务管理问题及对策建议 商业银行作为金融业的重要载体在我国发展迅速 2008 年开始实施的新企业所得税法 又促进了竞争环境公 平 企业所得税负降低 税收征管规范化 这些对我国商 业银行的发展都产生了重要的影响 各大商业银行不断扩 张 外资商业银行不断涌入 金融交易日趋活跃 交易量 快速增长 频繁的金融交易 庞大的金融资产 必然产生 更为复杂的所得课税问题 一 所得税政策变化对银行业的影响 新企业所得税法及其实施条例在企业所得税的纳税主体 税率 税前扣除 税收优惠以及税收征管等方面都有较大 程度的变化和创新 对银行业产生以下影响 一 税率降低 税负减轻 银行业直接受惠较大 过去 由于银行业没有所得税优惠 部分费用不能据实在税前予 以扣除 导致实际税率远高于 33 的所得税税率 新企业 所得税法统一了各类不同的商业银行的税收待遇 统一了 工资薪金 研发费 捐赠 广告费等税前扣除标准 内外 资企业真实合理的工资支出均可税前据实扣除 企业的职 工福利费 工会经费 职工教育经费支出调整为按照 工 资薪金总额 的 14 2 2 5 扣除等 这些都体现了公 平税负原则 减少了所得税的税基 提高企业的税后净利 特别有利于内资商业银行 尤其是减轻了内资民营商业银 行的税收负担 二 法人所得税制度引发部分商业银行开展缴税地点选 择筹划 新企业所得税法实行法人所得税制度 对不具有 法人资格的机构 场所必须由其法人的总机构汇总缴纳企 业所得税 实行法人汇总纳税的所得税制是国际通行做法 不仅有利于商业银行在税收征管上与国际接轨 而且有效 的汇总纳税筹划可以使商业银行各分支机构间盈亏互抵 减轻整体税负 提高商业银行的整体竞争力 是实现所得 税调节的必然选择 三 对贷款减值准备等损失准予税前扣除的规定进一步 明确 新企业所得税法规定未经核定的准备金支出不得税 前扣除 但与生产经营相关的损失可以税前扣除 也就是 说 银行按照会计准则计提的贷款减值准备等各项资产减 值准备要等到损失实际发生时才能税前扣除 而实际工作 中 商业银行对于呆坏账的一贯做法是采取计提全额准备 的方式挂账 只有在法院判决 债务重组等情况下才会终 止确认债权 很少主动核销债权 这样就会产生大量的可 抵减暂时性差异 而很难及时享受到呆坏账损失税前扣除 的好处 在纳税影响会计法下就会积累大量的递延所得税 资产无法转回 四 对股息 红利等权益性投资收益的规定对银行业也 产生一定影响 主要体现在 1 明确境内外所得划分标准 新企业所得税法明确了股 息 红利的境内外所得划分标准 按照分配所得的企业所 在地确定 2 新增股息 红利的免税规定 新企业所得税法中设有 国债利息收入和权益性投资收益免税的优惠政策 对居民 企业之间的股息红利收入免征企业所得税 商业银行在进 行债券投资决策时可以充分利用这一优惠政策 3 征税的股利 红利收益不再补税率差 企业投资于西 部大开发 高新技术企业和小规模微利企业等实行低税率 的企业 不符合免税条件的股利 红利所得作为应纳税收 入不再补税率差 4 新法取消了直接抵免的规定 首次引入境外股息 红 利负担的所得税间接抵免方法 在企业所得税法第二十三 条规定抵免限额内抵免 抵免时应当提供中国境外税务机 关出具的税款所属年度的有关纳税凭证 我们看到 新税法对投资收益的课征范围 优惠对象 及 优惠激励方向都得到规范 这些都对商业银行的投资行为 产生重要影响 二 银行业税务管理存在的问题 一 规避税收问题 金融行业竞争加剧以及汇总纳税制 度的设计 可能会诱使商业银行有意识地进行避税 影响 地方税源 汇总纳税可使分行在单独纳税下因超过抵补年 限不能抵补的亏损得到抵补 延后纳税时间 由此形成所 得税时间性差异 企业获得资金的时间价值 也可以使商 业银行以公司为整体计算业务招待费 工资费用 公益性 捐赠支出等税前抵减额 抵消有些成员企业在独立纳税下 不能扣除的支出 形成永久性差异减轻整体税负 总机构 所属的法人分支机构之间经济效益 盈亏不一 由总机构 操盘对分支机构通过变更工商登记 取消法人资格 实行 汇总缴税 可以盈亏互抵 人为调节收益从而减轻税负 逃避企业所得税的风险也在增加等 二 税收监管问题 汇总纳税制度在技术处理上比较复 杂 有可能会增加税收管理成本 加剧税源跨地区转移 加大税收监管难度 由于不就地纳税 受财政利益机制的 驱动 分支机构主管税务机关更缺乏事前管理和监督的动 力 而且现行的分配办法确定总机构及其主管税务机关具 有税款的分配权 分支机构及其主管税务机关只有执行权 虽明确分支机构税务机关具有监管职责 实际操作中分支 机构所在地税务机关监管的手段不多 客观上形成监管流 于形式 管理趋于弱化 如 分支机构发生的需要税务机 关审批的财产损失 应由二级分支机构所在省 自治区 直辖市和计划单列市税务机关按照国税发 2009 88 号文件规 定的权限审批 国税总局 2011 第 25 号公告明确 对税 前扣除的财产损失只需要到税务机关备案即可 另外 由 于货币电子化 金融行业目前还在发票管理办法之外 银 行资金本身无法进行盘点等原因 银行业的分支机构几乎 游离于税务机关监管之外 三 信息共享问题 由于总分机构分布的复杂性 多数 银行已经开发内部财务软件 将信息处理权限集中到总行 省行层面 三级及以下分支机构之间信息不能共享 增加 了基层税务机关对分支机构的监控难度 尽管政策规定 总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的 中华人民 共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表 后 10 日内 应通过跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方 式 及时传送给各分支机构所在地主管税务机关 但由于 目前信息交换平台尚未正式使用 信息的时效性和不对称 现象严重 而且几家国有大型银行并不适用该政策 四 金融行业特点带来的管理难度 金融产品特殊性 金融工具多样性 机构设置复杂性 以及对金融行业知识 缺乏 导致税务人员在税收征管和检查中难以下手 政策 执行力度不足 金融业及其衍生品交易市场的日趋庞杂 对税收政策的制订和税务人员的管理也提出较高要求 还 有境外付汇业务 例如 我国金融机构向境外外国银行支 付的贷款利息 我国境内外资金融机构向境外支付的贷款 利息 境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息 由银行实行源泉扣缴 由于银行业的特殊性 付汇专业银 行既是非居民税收管理潜在和现实的扣缴义务人 又是税 务机关进行税务管理的合作伙伴 利益的驱使和业务的繁 杂使得管辖税务机关对银行业涉税业务难以把握 三 对策建议 一 创新银行业的税收管理机制 理顺总分机构的税务 征管关系 扩大分支机构所属税务机关管理权限 为分支 机构所属税务机关加大税收监管力度提供有力的法律支撑 加强税收分析 按季采集金融企业相关财务信息 通过联 动机制和纳税评估 进行信息整合 比对 采取有效的风 险应对措施 及时发现并纠正企业少缴 漏缴税款行为 实施动态监控 适时掌握各银行的贷款规模 尤其对国家 重大建设项目贷款的发放单位 贷款金额 贷款期限 利 率水平等情况进行全方位动态监控 二 建立联系协作机制 各级总 分机构所在地税务机 关之间应建立起信息交换机制和联动机制 真正形成管理 合力 重点是尽快建立和健全企业所得税管理系统 按照 总机构一户式资料管理进行 所有分支机构征管资料归入 总机构征管档案 总机构与分支机构所在地的税务机关通 过网络对跨地区总分机构进行联合监控管理 总局应加强 对银行的专项调研力度 适时由总机构所在地主管税务机 关牵头 各分支机构所在地主管税务机关共同参与 联合 对总机构及其分机构的纳税情况进行检查 三 及时完善金融产品相关的税收法律 金融衍生产品 日新月异 应及时出台和修订相关征税办法 并配合我国 已有金融衍生产品的市场规范 应遵循国际惯例 结合我 国实际 根据金融衍生工具的形式和特点 研究制定对金融 衍生工具的税收优惠政策 以此促进金融创新业务的健康发 展 提高我国银行业的竞争力 同时 针对日益严重的金融 衍生品跨国避税问题 在税法和国际税收协定中补充和增 加具体的反避税条款 加强税银合作 维护我国税收权益 四 加强内部管理和外部监督 一是不断规范金融业财 务核算制度 鉴于银行业的复杂性特点 税务机关应协调 有关部门进一步规范金融业内部财务核算制度和内控机制 督促其建立和完善税收风险防控机制